Финансовые инструменты и стандарты, регулирующие их учет

Финансовые инструменты – одна из самых сложных областей бухгалтерского учета, и, возможно, поэтому два основных (профильных) стандарта, которыми регулируется их учет, – IAS 32 «FinancialInstruments. Presentations» и IAS 39 «Financial Instruments. Recognition and Measurement», – претерпевали изменения наиболее часто. Но и этого оказалось недостаточно, и с недавних пор к ним прибавился третий, совершенно новый стандарт – «IFRS 7 «Financial Instruments. Disclosures».

О различиях в применении IAS 32 и IAS 39 говорят названия этих стандартов. Так, IAS 32 регулирует учет финансовых инструментов в части представления информации как о финансовых активах, финансовых обязательствах и инструментах собственного капитала, а IAS 39 рассматривает вопросы их признания в учете, списания с баланса, а также первоначальной и последующей оценок. Что касается относительно нового стандарта IFRS 7, вступившего в силу с 01.01.2007, то он полностью заменил собой отмененный IAS30 «Disclosure in the Financial Statements of Banks and Similar Financial Institutions». В отличие от предназначенного только для банков и финансовых учреждений IAS 30, IFRS 7 устанавливает общие правила для всех компаний: как финансовых, так и нефинансовых.

Как уже было сказано, IAS 32, IAS 39 и IFRS 7 – это основные стандарты, которыми регулируется учет финансовых инструментов и представления о них информации в финансовой отчетности. Основные, но не все, потому что IAS 32, IAS 39 и IFRS 7 правила учета финансовых инструментов не ограничиваются. Существуют и другие, специальные стандарты; они регламентируют отражение в учете и отчетности отдельных случаев, в которых прямо или косвенно задействованы финансовые инструменты. Так, инвестиции в дочерние, ассоциированные компании и в совместные предприятия, которые учитываются по методу участия в капитале, рассматриваются как финансовые инструменты, но относятся к сфере действия IAS 28 «Investments in Associates» и IAS 31 «Interests in Joint Ventures». Под действие IAS 32, IAS 39 и IFRS 7 такие инвестиции подпадают лишь в том случае, когда метод долевого участия не применим.

Производные инструменты, базисными активами которых являются доли в дочерних, ассоциированных и совместных предприятиях, также находятся в сфере действия IAS 32, IAS 39 и IFRS 7.

Пенсионные обязательства, являясь обязательствами финансового характера, рассматриваются как финансовые инструменты, но учет таких инструментов регулируется IAS 19 «Employee Benefits» и IAS26 «Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans».

Под действие IAS 32, IAS 39, IFRS 7 не подпадают и долевые инструменты, которые являются предметом сделок, относящихся к сфере применения IFRS 2 «Share-based payment».

Дебиторская задолженность по аренде не входит в сферу применения IAS 32, IAS 39 и IFRS 7 почти во всех случаях, кроме обесценения и прекращения признания; во всех же остальных случаях учет таких финансовых инструментов регулируется IAS 17 «Leases». Почти, потому что есть еще одно исключение. А именно: любые производные инструменты, встроенные в договоры аренды, таки подпадают под действие IAS 39. То же касается и производных инструментов, встроенных в страховые договоры, – это притом, что финансовые инструменты, возникающие из договоров страхования, относятся к сфере применения IFRS 4.

Есть и другие стандарты, выводящие частные случаи учета финансовых инструментов из-под действия IAS 32, IAS 39 и IFRS 7. Это, к примеру: IAS 18, IAS 27, IAS 37, IFRS 3 и другие, включая, конечно же, IAS 1 «Presentation of Financial Statements».

Итак, профильные стандарты, – IAS/IFRS, названия которых содержат термин «Financial Instruments» (IAS 32, IAS 39 и IFRS 7), – не охватывают всего многообразия финансовых инструментов, как и всех случаев, возможных в сделках, предметом которых становятся финансовые инструменты. Зато по мере изучения финансовых инструментов приходится убеждаться в следующем: учет финансовых инструментов регулируется всеми стандартами, которые в той или иной мере (в зависимости от условий договора и обстоятельств, в которых происходит сделка) регламентируют учет тех или иных финансовых активов, финансовых обязательств и/или инструментов собственного капитала. Финансовый инструмент – понятие очень широкое, и включает в себя всё, что только есть на балансе, кроме материальных и нематериальных активов (как имеющихся, так и ожидаемых) и нефинансовых обязательств. Это если сформулировать определение данного термина совсем уж простыми словами.

Оказывается, перечислить всё, что входит в понятие финансовых инструментов – задача более трудная, чем составить перечень всего того, что финансовыми инструментами не является.

Финансовыми инструментами не являются:

1. материальные активы
2. нематериальные активы
3. дебиторская задолженность, погашение которой ожидается в форме иной, чем финансовыми активами и
4. нефинансовые обязательства.

Стандарты и Интерпретации, регулирующие учет финансовых инструментов и их представление в отчетности

Приведенный перечень не является исчерпывающим.