Оценка материально-производственных запасов при выбытии по IAS 2 «Inventories»

Frederick Childe Hassam. Flower store and Dairy store. 1888

Процессу обработки/переработки закупленных на стороне запасов предшествует их передача со склада в производство. По завершении процесса изделия поступают на склад готовой продукции, затем со склада – в реализацию. На каждом этапе передаваемые запасы соответствующим образом оцениваются. В терминах IAS 2 эта процедура называется способами расчета себестоимости запасов или выбором формулы стоимости (Cost Formulas) и метода определения себестоимости (Techniques for the Measurement of Cost).1

Метод определения себестоимости (Techniques for the Measurement of Cost)

Метод Standard cost и метод Retail method применяются для определения приближенного значения себестоимости, и применение их оправдано в тех случаях, когда точно учесть фактические затраты в себестоимости запасов не представляется возможным, т. е. когда невозможно применить формулу стоимости (Cost Formulas).

Метод нормативных затрат (Standard cost) основан на применении калькуляции нормативной себестоимости единицы продукции с последующим учетом отклонений. Применяется в массовых и технологически сложных производствах. В международной практике управленческого учета этот метод широко известен как Standard cost. Нормативные затраты рассчитывают исходя из технически обоснованных расчетных величин затрат рабочего времени, материальных, нематериальных и денежных ресурсов на единицу продукции. Другими словами: исходя из нормальной загрузки производственных мощностей, нормального объема производственных запасов, нормального уровня использования труда. Утвержденные нормы регулярно проверяются и, при необходимости, пересматриваются в соответствии с текущими обстоятельствами.

Метод розничных цен (Retail method) допускается для оценки товарных запасов, состоящих из большого числа быстро меняющейся товарной номенклатуры, имеющих одинаковую норму прибыли (планируемую валовую прибыль) и в отношении которых использовать другие методы оценки нецелесообразно. Себестоимость в таком случае определяется путем уменьшения общей стоимости проданных запасов на соответствующий процент валовой маржи (валовой прибыли – торговой наценки). Процент определяется с учетом запасов, цена на которые была снижена. Для каждого подразделения розничной торговли обычно применяется среднее значение процента.

IAS 2 «Inventories», п.21 – п.27
формула стоимости (Cost Formulas) Параграф
Идентифицируемая себестоимость соответствующей единицы (Дословный перевод: специфическая идентификация индивидуальных затрат)
Specific identification of their individual costs
23.2 – 24.22
Средневзвешенная себестоимость Weighted average cost formula 25.2 – 26.2
Себестоимости первых по времени поступлений (FIFO)
First-in, first-out (FIFO)
25.2 – 27.2
Метод определения себестоимости (Techniques for the Measurement of Cost)
Метод нормативных затрат
Standard cost
21.2
Метод розничных цен
Retail method
22.2

Формула стоимости (Cost Formulas).

Расчет себестоимости материально-производственных запасов IAS 2 рекомендует проводить по одному из трех методов:

  1. идентифицируемой себестоимости соответствующей единицы (Specific identification of their individual costs;
  2. средневзвешенной себестоимости (Weighted average cost formula;)
  3. себестоимости первых по времени поступлений (FIFO).

Себестоимость отдельных видов запасов, которые не являются взаимозаменяемыми и/или предназначены для реализации специальных проектов, должна определяться методом идентифицируемой себестоимости соответствующей единицы (Specific identification of their individual costs).

Этот метод предполагает строгое соблюдение правила: определенные затраты относятся на себестоимость определенных запасов. Однако такой метод прямого счета не подходит для случаев, когда имеется большое количество запасов, которые являются взаимозаменяемыми.

Во всех остальных случаях IAS 2 рекомендует применять метод средневзвешенной себестоимости (Weighted average cost formula) или метод себестоимости первых по времени поступлений – FIFO.

Известен еще один метод – LIFO (Last-in-first-out). Мы знакомы с ним по предыдущей редакции IAS 2. В измененной (от 17.12.03) редакции IAS 2 метод LIFO не допускается.

Для всех запасов, сходных по назначению, компания должна применять один метод, независимо от различий в географическом положении разных сегментов или различий в налоговых правилах.

1 Так в официальном переводе текста IAS 2 с английского: «Методы определения себестоимости» (заголовок к п.21 – п.22 «Techniques for the Measurement of Cost») и «Способы расчета себестоимости запасов» (заголовок к п.23 – п.27 «Cost Formulas»). Смысловая разница между «методом» и «способом» в данном контексте не очень понятна.

2 Здесь и далее параграф стандарта обозначается числом до точки, после точки - номер стандарта. Например, 23.2 означает: параграф 23 IAS 2.

методология бухгалтерского учета