Внутреннее перераспределение аналитики внутри счета 86 для АНО.

Вопрос

Наша организация АНО ДПО, целевых поступлений нет, только выручка. В уставе прописано, что "Убытки Института покрываются за счет его Резервного фонда. В случае недостаточности Резервного фонда убытки покрываются за счет других фондов Института. " В конце года делаем проводки:

Дебет 99 — Кредит 84 — закрываем год
Дебет 84 — Кредит 86 — чистая прибыль направлена на финансирование уставных целей АНО.
Дебет 86 — Кредит 86 (резерв)- часть прибыли направлена на резерв.

Вопрос: Корректна ли проводка №3?

Ответ

Проводка №3 корректна, если она выглядит так:

Дт 86.01 «Средства на уставную деятельность»
Кт 86.02 «Резервный фонд»

Но методологически еще лучше сразу делать:

Дт 84 Кт 86.01
Дт 84 Кт 86.02

То есть не сначала всю прибыль на общий 86, а потом часть в резерв, а сразу распределить чистую прибыль по субсчетам целевого финансирования согласно решению органа управления АНО.

Методологическое обоснование

Да, проводка №3 может быть корректной, но только как внутреннее перераспределение аналитики внутри счета 86, а не как отдельное «расходование» средств.

То есть правильнее записывать не просто:

Дт 86 Кт 86

а так:

Дт 86 субсчет «Средства на уставную деятельность»

Кт 86 субсчет «Резервный фонд»

Смысл: часть уже признанных целевых средств АНО не расходуется, а резервируется внутри целевого финансирования.

Почему это допустимо

Счет 86 предназначен для учета средств, предназначенных для мероприятий целевого назначения, а аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и по источникам поступления. Поэтому выделить внутри 86 отдельный субсчет «Резервный фонд» логично и методологически объяснимо.

Кроме того, форма отчета о целевом использовании средств отдельно показывает поступление средств, в том числе прибыль от приносящей доход деятельности, и дальнейшее использование средств. Поэтому прибыль АНО после закрытия года действительно может стать источником целевого финансирования.

Но лучше сделать схему чуть аккуратнее

Ваш вариант:

Дт 99 Кт 84
Дт 84 Кт 86
Дт 86 Кт 86 резерв

В целом возможен, но я бы предпочла не гонять всю прибыль сначала на общий 86, а затем часть перекидывать внутри 86, а сразу разделить ее по назначению:

Дт 99 Кт 84 – закрыта чистая прибыль отчетного года

Дт 84 Кт 86 субсчет «Средства на уставную деятельность» – часть чистой прибыли направлена на финансирование уставной деятельности

Дт 84 Кт 86 субсчет «Резервный фонд» – часть чистой прибыли направлена на формирование резервного фонда

Так чище: решение органа управления сразу показывает, какая часть прибыли идет на текущую уставную деятельность, а какая – в резерв.

Когда Дт 86 Кт 86 нормально

Проводка №3 нормальна, если она оформлена именно как аналитическое перемещение:

Дт 86.01 «Средства на уставные цели»

Кт 86.02 «Резервный фонд»

И при этом есть:

решение уполномоченного органа АНО о формировании резервного фонда;
положение о резервном фонде или хотя бы раздел в учетной политике;
смета / финансовый план;
размер отчислений: процент, сумма или порядок расчета;
назначение резерва: покрытие убытков, кассовых разрывов, обязательных расходов, сохранение устойчивости деятельности.

Важный нюанс про счет 82

Формально План счетов предусматривает счет 82 «Резервный капитал»: он используется для учета резервного капитала, образуемого по законодательству и учредительным документам, а отчисления в него отражаются проводкой Дт 84 Кт 82. Использование резервного капитала на покрытие убытка отражается через дебет 82 и кредит 84.

Но для АНО я бы не спешила применять 82, потому что у НКО логика не «капитал собственников», а целевые средства и фонды организации. Если в уставе написано именно «резервный фонд Института», а не «резервный капитал», и этот фонд нужен для обеспечения уставной деятельности, то счет 86 с отдельным субсчетом выглядит более естественно.

То есть возможны две модели:

Модель	Проводка	Когда применять
Резерв как целевой фонд АНО	Дт 84 Кт 86.02 или Дт 86.01 Кт 86.02	Предпочтительно для АНО/НКО
Резерв как резервный капитал	Дт 84 Кт 82	Если учетной политикой и отчетностью фонд квалифицирован именно как резервный капитал

Как потом покрывать убыток

Если резервный фонд ведется на 86, то при убытке логика будет такая:

Дт 84 Кт 99 – отражен убыток отчетного года при закрытии года

Дт 86 субсчет «Резервный фонд» Кт 84 – убыток покрыт за счет резервного фонда

Счет 84 как раз используется для учета непокрытого убытка, а чистый убыток года списывается заключительными оборотами декабря в дебет 84 с кредита 99.

Следовательно,