Проводки: Финансовые вложения

Расчетные счета. Финансовые вложения

• Получение оплаты на текущий счет в погашение дебиторами облигаций, финансовых векселей или другого рода краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных ранее другим субъектам.
  Проводится на основании банковских выписок.

Валютные счета. Финансовые вложения

• Получение оплаты на текущий валютный счет в погашение дебиторами облигаций, финансовых векселей или другого рода краткосрочных и долгосрочных займов в инвалюте, предоставленных ранее другим субъектам.
  Проводится на основании банковских выписок.

Финансовые вложения. Основные средства

Финансовые вложения. Основное производство

Финансовые вложения. Касса

• Покупка за наличные облигаций, финансовых векселей и других ЦБ с целью получения инвестиционного дохода; сюда же относится выдача краткосрочных займов.
  Речь идет о долговых ЦБ, например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства с определенным сроком исполнения.
  Проводится оформлением расходного кассового ордера.

Покупка долей (акций) в данном контексте не рассматривается. Не потому, что нельзя, а потому, что на практике такого не бывает, чтобы акции (доли) приобретались за наличные непосредственно кассиром.

Финансовые вложения. Расчетные счета

• Приобретение акций (долей), облигаций, финансовых векселей и других ценных бумаг с целью получения инвестиционного дохода; сюда же относится выдача краткосрочных займов.
  Речь идет о долевых и долговых правах (ценных бумагах), например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства с неопределенным (акции, доли) и определенным (долговые права) сроком исполнения.
  Проводится на основании банковских выписок.

Финансовые вложения. Валютные счета

• Приобретение акций (долей), облигаций, финансовых векселей и других, номинированных в инвалюте, ценных бумаг с целью получения инвестиционного дохода.
  Речь идет о номинированных в валюте долевых и долговых правах (ценных бумагах), например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства с неопределенным (акции, доли) и определенным (долговые права) сроком исполнения.
  Проводится на основании банковских выписок.

Финансовые вложения. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

• В учете компании, которая учреждается:
  Отражается вклад учредителя в уставный капитал долевыми или долговыми ценными бумагами.
  Проводится на основании акта о приеме-передаче бумаг и акта их оценки.

Проводки:

• Дт 75 Кт 80 – на сумму объявленного капитала;
• Дт 58 Кт 75 – на сумму оценки фактически внесенного вклада в виде ценных бумаг.

Финансовые вложения. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• В учете компании-учредителя:
  Отражается имущественный вклад в уставный капитал учреждаемой компании, когда взнос как таковой еще не оформлен, но имущественный объект на дату проводки уже списан с баланса.
  Проводится на основании соответствующего решения или приказа.

Данная проводка корреспондирует с проводкой Дт 76 Кт 01.

Финансовые вложения. Вклады товарищей (Уставный капитал)

• В учете организации-участника, ведущего общие дела:
  Вклады товарищей в совместную деятельность долевыми или долговыми ценными бумагами.
  Проводится на основании акта о приеме-передаче бумаг и акта их оценки.

В простых товариществах, поскольку учет долей и изменений в долях товарищей возможен непосредственно на счете 80, вклады отражаются по факту их внесения в совместную деятельность непосредственно на счете 80, минуя проводку объявленного капитала: Дт 75 Кт 80.

Финансовые вложения. Безвозмездные поступления

• Отражается текущая рыночная стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг: долевых (сч. 58.1) и долговых (сч. 58.2).
  Проводится на основании акта безвозмездной передачи и акта оценки.

Паи и акции. Основные средства

• В учете организации – инвестора:
  Отражается списание объекта основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал другого юридического лица, по договору обмена «объект основных средств на долю в уставном капитале».

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.12 ПБУ 19/02).

Схема бухгалтерских проводок:

• Дт 01.2 Кт 01.1 – на сумму первоначальной/восстановительной стоимости списываемого объекта;
• Дт 02 Кт 01.2 – на сумму накопленной амортизации;
• Дт 58.1 Кт 01.2 – передача объекта в уставный капитал отражается по балансовой (она же остаточная) стоимости;
• Дт 58.1 Кт 91.1 – на сумму превышения оценки объекта как инвестиции (она же – стоимость, согласованная учредителями) над его балансовой оценкой;
  Или, если сумма инвестиции (стоимость объекта, согласованная учредителями) оказалась ниже остаточной стоимости объекта:
• Дт 91.2 Кт 58.1 – на сумму превышения балансовой оценки объекта над его оценкой как инвестиции.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

В Инструкции № 94н эта проводка в числе корреспонденций не указана. Очевидно потому, что подобные операции традиционно проводят через счет 76.

Паи и акции. Основное производство

• Отражается списание части материально-производственных запасов, находящихся в цехах основного производства, и в д.сл. передаваемых в порядке финансовых вложений в капитал другого юридического лица, по договору взаимного обмена долями в уставных капиталах.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.12 ПБУ 19/02).

Схема бухгалтерских проводок:

• Дт 58.1 Кт 20 – передача НЗП в уставный капитал отражается по фактической себестоимости;
• Дт 58.1 Кт 91.1 – на сумму превышения оценки передаваемого имущества как инвестиции (она же – стоимость, согласованная учредителями) над его балансовой оценкой;
  Или, если сумма инвестиции (стоимость, согласованная учредителями) оказалась ниже фактической себестоимости переданного имущества:
• Дт 91.2 Кт 58.1 – на сумму превышения балансовой оценки переданного имущества над его оценкой как инвестиции.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.

Паи и акции. Прочие доходы

• Такой проводкой отражается разница между текущей рыночной ценой акций на дату отчета и их учетной ценой.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Долговые ценные бумаги. Прочие доходы

• В учете компании, пожелавшей приобрести вексель, дисконтированный кредитной организацией (т.е. стать кредитором – держателем векселя):
  Отражается дисконт по приобретенному векселю.
  Проводится на основании договора с кредитной организацией, ведущей учет векселей.

Схема проводок:

• Дт 58.2 Кт 51 – на сумму, переведенную кредитной организации за приобретение векселя с дисконтом;
• Дт 58.2 Кт 91.1 – дисконт;
• Дт 51 Кт 58.2 – погашение векселя должником.

Подробно о таких сделках, с числовыми примерами, см. на сайте.

Предоставленные займы. Касса организации

• Такой проводкой отражается выдача краткосрочных процентных займов. Или кредитов членам кредитного союза.
  Проводится оформлением расходного кассового ордера.

Схема проводок по выдаче денежного займа:

• Дт 58.3 Кт 50.1 – выдан заем непосредственно лицу, представляющему заемщика или являющемуся таковым;
• Дт 76 Кт 91.1 – на сумму периодически начисляемых процентов, по договору;
• Дт 51, 50.1 Кт 76 – на сумму полученных процентов, по факту;
• Дт 50.1 Кт 58.3 – погашение займа.

Беспроцентные займы работникам компании не учитываются на счете 58, т.к. беспроцентный займ не является инвестицией в силу отсутствия намерения получать инвестиционный доход. Такие займы проходят по счету 73.1.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Предоставленные займы. Расчетные счета

• В учете заимодателя:
  Такой проводкой отражается выдача процентных займов, краткосрочных и долгосрочных. Или кредитов членам кредитного союза.
  Проводится на основании банковских выписок.

Схема проводок по выдаче денежного займа:

• Дт 58.3 Кт 51 – выдан заем (деньги перечислены заемщику);
• Дт 76 (58.3) Кт 91.1 – на сумму периодически начисляемых процентов, по договору;
• Дт 51 Кт 76 (58.3) – на сумму полученных процентов, по факту;
• Дт 51 Кт 58.3 – погашение займа.

При этом проценты по долгосрочным кредитам есть смысл начислять все же на инвестиционный счет – 58.3, а не на счет расчетов – 76. Таким образом, учет кредитов будет отвечать международным стандартам. Согласно IAS/IFRS, долгосрочный кредиты и займы должны учитываться по текущей стоимости, т.е. полной их стоимости на текущий момент: тело кредита плюс проценты.

Беспроцентные займы работникам компании не учитываются на счете 58, т.к. беспроцентный займ не является инвестицией в силу отсутствия намерения получать инвестиционный доход. Такие займы проходят по счету 73.1.

Учет у заемщика см. в комментарии к проводке Дт 51 Кт 66 или Дт 51 Кт 67.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Предоставленные займы. Прочие доходы

• В учете заимодателя:
  Такой проводкой отражается сумма периодически начисляемых процентов, по договору с заемщиком.
  Проводится на основании графика погашения процентов или других, связанных с договором, оснований.

Схема проводок по выдаче денежного займа:

• Дт 58.3 Кт 51 – выдан заем (деньги перечислены заемщику);
• Дт 58.3 (76) Кт 91.1 – на сумму периодически начисляемых процентов, по договору;
• Дт 51 Кт 58.3 (76) – на сумму полученных процентов, по факту;
• Дт 51 Кт 58.3 – погашение займа.

При этом на инвестиционный счет 58.3 (а не на счет расчетов – 76) есть смысл начислять проценты по долгосрочным кредитам, т.к. согласно IAS/IFRS, долгосрочный кредиты и займы должны учитываться по текущей стоимости, т.е. полной их стоимости на текущий момент: тело кредита плюс проценты.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Активы пенсионного плана. Актуарные доходы

• На дату окончания отчетного периода:
  Констатируется актуарная прибыль как результат изменений активов и обязательств по пенсионному плану в течение отчетного периода.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Проводка МСФО. Подробно об учете актуарной прибыли, с проводками и примерами см. в отдельной статье.

Актуарные прибыли и убытки (Actuarial gains and losses) – это финансовый результат изменений активов и обязательств по пенсионному плану в течение отчетного периода, и представляют собой отклонения фактического результата от зафиксированного ранее как ожидаемый.

Резервы под обесценение финансовых вложений. Прочие доходы

• Отражается исчерпание резерва под обесценение финансовых вложений в случае его списания (частичного или полного) по факту повышения текущей рыночной стоимости ценных бумаг, под которые он был создан, или по факту их выбытия.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Финансовые вложения

Вклады товарищей (Уставный капитал). Финансовые вложения

• При прекращении договора простого товарищества, в учете участника, ведущего общие дела:
  Имущество товарищества, передается товарищам по акту распределения имущества между участниками по истечении срока совместной деятельности согласно договора. В данном случае передаются долевые и долговые ценные бумаги.
  Проводится на основании передаточных актов и решений товарищества.

Продажи. Финансовые вложения

Себестоимость продаж. Финансовые вложения

• В учете у компании, для которой операции с ценными бумагами является обычной деятельностью:
  Отражается списание долевых ценных бумаг (сч. 58.1) по факту их продажи.
  Проводится на основании акта, выписки депозитария или др. подтверждающих продажу документов.
• В учете у компании, для которой операции с ценными бумагами является обычной деятельностью:
  Отражается списание долговых ценных бумаг (сч. 58.2) по факту их погашения.
  Проводится на основании выписки банка, приходных кассовых ордеров и др. платежных документов.

Продажа ценных бумаг в компаниях, для которых такие операции являются обычной деятельностью, в учете отражается аналогично тому, как в иных компаниях отражается продажа продукта основной деятельности.

Схема проводок:

• Дт 62 Кт 90.1 – предъявлен счет покупателю;
• Дт 90.2 Кт 58 – списание бумаг в реализацию;
• Дт 90.2 Кт 76 – прочие расходы, связанные с продажей;
• Дт 51 Кт 62 – поступление на счет выручки;
  в конце отчетного периода:
• Дт 90.9 Кт 99 – прибыль (или убыток: Дт 99 Кт 90.9).

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие доходы и расходы. Финансовые вложения

Прочие расходы. Финансовые вложения

• В учете у компании, для которой операции с ценными бумагами не являются предметом обычной деятельности:
  Отражается списание долевых ценных бумаг (сч. 58.1) по факту их продажи.
  Проводится на основании акта, выписки депозитария или др. подтверждающих продажу документов.
• В учете у компании, для которой операции с ценными бумагами не являются предметом обычной деятельности:
  Отражается списание долговых ценных бумаг (сч. 58.2) по факту их погашения.
  Проводится на основании выписки банка, приходных кассовых ордеров и др. платежных документов.
• В учете у компании – держателя акций (долей в уставном капитале):
  Отражается списание акций (долей) вследствие ликвидации компании-эмитента.
  Проводится на основании документов, подтверждающих запись о ликвидации компании-эмитента в ЕГРЮЛ.

Продажа ценных бумаг. Схема проводок:

• Дт 76 Кт 91.1 – предъявлен счет покупателю;
• Дт 91.2 Кт 58 – списание бумаг в реализацию;
• Дт 91.2 Кт 76 – прочие расходы, связанные с продажей;
• Дт 51 Кт 76 – поступление на счет выручки;
  в конце отчетного периода финансовый результат:
• Дт 91.9 Кт 99 – прибыль (или убыток: Дт 99 Кт 91.9).

Схема проводок по списанию акций/долей вследствие ликвидации компании-эмитента (объекта инвестирования):

• Дт 91.2 Кт 58 – списание акций (долей в УК);
• Дт 51 (01, 10, 41...) Кт 91.1 – приходуется имущество, доставшееся по акту распределения имущества ликвидируемой компании;
  в конце отчетного периода финансовый результат:
• Дт 91.9 Кт 99 – прибыль (или убыток: Дт 99 Кт 91.9).

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие расходы. Резервы под обесценение финансовых вложений

• Отражается начисление (доначисление) резерва под обесценение финансовых вложений.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Прибыли и убытки. Финансовые вложения

• Отражается списание имущества (в д.сл. ценных бумаг и др. свидетельств финансовых вложений), утраченных ввиду чрезвычайных событий в хозяйственной деятельности компании-эмитента (компании-заемщика и др. сл.), при невозможности получить страховое возмещение.
  Проводится на основании банковских выписок и/или надлежаще оформленных актов списания.

Следует иметь в виду что списание на счет 99 проводится лишь в случае, когда утраченное имущество не застраховано или застраховано, но, по определенным причинам, получить страховое возмещение не представляется возможным.