Проводки: Эмиссионный доход

Основные средства. Добавочный капитал

• Прирост (дооценка) стоимости внеоборотных (капитальных) активов, состоящих на балансе как основные средства, – зданий, сооружений, машин, оборудования, земельных участков и прочих объектов природопользования, а так же рабочего и продуктивного скота.

Следует заметить, корреспонденция со счетом 83 имеет смысл только при условии, что дооценка проводится впервые или если ранее не проводилась уценка с отражением разницы в непокрытых убытках.

В ином случае, т.е. если уценка с отражением разницы в непокрытых убытках всё же проводилась ранее, тогда, по методологии МСФО, счет учета основных средств (01) следует корреспондировать непосредственно со счетом учета нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), чтобы т.о. эту разницу восполнить.

Примеры с проводками см. в отдельных статьях: 1, 2.

Следует заметить, в нашей отечественной практике величину прироста стоимости при дооценке принято проводить через счет 91.1. Одновременно соответствующий прирост суммы накопленной амортизации (если переоценка проводится пропорциональным методом) отражается по дебету счета 91.2 в корреспонденции со счетом 02.

Должна сказать, моё личное авторское суждение таково: поскольку, рано или поздно (но не далее конца отчетного периода), результат такой дооценки все равно окажется на счете 84, то я не вижу большого смысла в усложнении учетной схемы посредством включения в неё счетов 91.1 и 91.2. Что касается маленького смысла, то он, конечно же, есть: проводки через счет прочих доходов и расходов не позволят бухгалтеру запутаться при составлении отчетов и деклараций.

Материалы. Добавочный капитал

• При взносе учредителя материалами, оприходованными в оценке, согласованной учредителями, но превышающей его номинальную долю в объявленном капитале:
  Отражается эмиссионный доход – превышение фактической доли взноса в уставный капитал над номинальной долей участника в объявленном капитале.

Эта корреспонденция отсутствует в Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н), однако вполне приемлема методологически, в одном из двух вариантов отражения подобных операций (см. ниже).

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. (п.16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Существует два варианта отражения таких вложений:

1-й вариант

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму, отвечающую доле участника в объявленном капитале;
• Дт 10 Кт 75.1 – на сумму фактических вложений, оцененных в соответствии с п.16 Методуказаний (см. выше);
• Дт 75.1 Кт 83 – на сумму превышения фактической доли над номинальной.

2-й вариант

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму, отвечающую доле участника в объявленном капитале;
• Дт 10 Кт 75.1 – на ту же (номинальную) сумму;
• Дт 10 Кт 83 – на сумму превышения фактической доли над номинальной.

Примечание. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Основное производство. Расчеты с учредителями

Основное производство. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

• Отражается взнос участника/учредителя в уставный капитал продукцией в стадии НЗП.
  Приходуется в оценке, согласованной учредителями.
  Проводится на основании акта о приемке изделий на склад и акта оценки.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. (п. 8 ПБУ 5/01, п.16 и п. 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Существует два варианта отражения таких вложений:

1-й вариант

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму, отвечающую доле участника в объявленном капитале;
• Дт 20 Кт 75.1 – на сумму фактических вложений, оцененных в соответствии с Методуказаниями (см. выше);
• Дт 75.1 Кт 83 – на сумму превышения фактической доли над номинальной.

2-й вариант

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму, отвечающую доле участника в объявленном капитале;
• Дт 20 Кт 75.1 – на ту же (номинальную) сумму;
• Дт 20 Кт 83 – на сумму превышения фактической доли над номинальной.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Товары. Расчеты с учредителями

Товары. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

• Товары (ресурсы, полученные с целью их использования в обороте в качестве товаров) внесенные участником в уставный капитал, приходуются в оценке, согласованной учредителями.
  Проводится на основании акта о приемке товаров на склад и акта оценки. В проводке отражается в зависимости от выбранного (согласно учетной политике) способа (варианты см. ниже).

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. (п. 8 ПБУ 5/01, п.16 и п. 65 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Существует два варианта отражения таких вложений:

1-й вариант

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму, отвечающую доле участника в объявленном капитале;
• Дт 41 Кт 75.1 – на сумму фактических вложений, оцененных в соответствии с Методуказаниями (см. выше);
• Дт 75.1 Кт 83 – на сумму превышения фактической доли над номинальной.

2-й вариант

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму, отвечающую доле участника в объявленном капитале;
• Дт 41 Кт 75.1 – на ту же (номинальную) сумму;
• Дт 41 Кт 83 – на сумму превышения фактической доли над номинальной.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Касса. Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал

• Оприходование в кассу наличных, внесенных учредителями в уставный капитал.
  Проводится оформлением приходного кассового ордера.

Схема проводок:

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму объявленного капитала, исходя из номинальной доли или номинальной стоимости акций;
• Дт 50 Кт 75.1 – на сумму вклада, фактически внесенного наличными;
• Дт 75.1 Кт 83 – эмиссионный доход на сумму превышения фактической доли над номинальной, если к дате погашения задолженности по взносам акции подорожали.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расчетные счета. Расчеты с учредителями

Расчетные счета. Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал

• Погашение (полное или частичное) учредителем задолженности по взносам в уставный капитал.
  Проводится на основании банковских выписок.

Схема проводок:

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму объявленного капитала, исходя из номинальной доли или номинальной стоимости акций;
• Дт 51 Кт 75.1 – на сумму вклада, фактически внесенного на текущий счет в банке;
• Дт 75.1 Кт 83 – эмиссионный доход на сумму превышения фактической доли над номинальной, если к дате погашения задолженности по взносам акции подорожали.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Валютные счета. Расчеты с учредителями

Валютные счета. Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал

• Погашение (полное или частичное) иностранным учредителем задолженности по взносам в уставный капитал.
  Проводится на основании банковских выписок.

Схема проводок:

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму объявленного капитала, исходя из номинальной доли или номинальной стоимости акций;
• Дт 52 Кт 75.1 – на сумму вклада, фактически внесенного на текущий валютный счет в банке;
• Дт 75.1 Кт 83 – эмиссионный доход на сумму превышения фактической доли над номинальной, если к дате погашения задолженности по взносам акции подорожали;
• Дт 75.1 Кт 91.1 или Дт 91.2 Кт 75.1 – курсовая разница на дату расчетов.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расчеты с учредителями. Касса

• Погашение обязательств перед участниками по начисленным дивидендам (75.1), а так же возврат долей наличными при выходе участников из предприятия.
• Выкуп акций собственной эмиссии за наличные, непосредственно в кассе.
  Выкуп осуществляется, например, по причине выхода участников из дела, в целях: последующей продажи, распределения между штатными сотрудниками и третьими лицами, или аннулирования, если конечная цель – уменьшение уставного капитала.
  Проводится оформлением расходного кассового ордера, на основании соответствующего приказа.

Выкуп акций с последующим аннулированием. Схема проводок:

Вариант А. Если акции выкупаются по номиналу

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 50 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций.

Вариант Б. Если акции выкупаются по рыночной цене, которая на момент выкупа ниже номинала

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 50 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций;
• Дт 81 Кт 83, 91.1 – разница между номиналом и суммой выданной компенсации: зачисляется в добавочный капитал как эмиссионный доход, т.е. проводится по счету 83, если учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32) или зачисляется в состав прочих доходов, т.е. проводится по счету 91.1, если учет ведется по РСБУ (см. п.7 ПБУ 9/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н).

Вариант В. Если акции выкупаются по рыночной цене, превышающей номинал

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 50 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций;
• Дт 83, 91.2 Кт 81 – разница между суммой выданной компенсации и номиналом: зачисляется на уменьшение эмиссионного дохода, т.е. проводится по счету 83, если учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32) или зачисляется в состав прочих расходов, т.е. проводится по счету 91.2, если учет ведется по РСБУ (см. п.11 ПБУ 10/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н).

Если выкупленные акции не аннулируются, а распределяются между новыми участниками, то, вместо проводки по уменьшению уставного капитала (аннулирования акций) отражается соответственно:

• Дт 75 Кт 81 – начисляется задолженность на лицевые счета потенциальных держателей;
• Дт 50 Кт 75 – погашение задолженности за акции наличными, в кассу;
• Дт 70 Кт 75 – погашение задолженности за счет начисленной зарплаты;
• Дт 91.2 Кт 75 – безвозмездное распределение выкупленных акций, между сотрудниками.

При этом, разница между номиналом и рыночной стоимостью акций в день их продажи отражается так же, как это показано на схемах выше: Дт 81 Кт 83 (91.1) или Дт 83 (91.2) Кт 81.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расчеты с учредителями. Расчетные счета

• Погашение обязательств перед участниками по начисленным дивидендам (75.1), а так же возврат долей при выходе участников из предприятия.
• Выкуп акций собственной эмиссии.
  Выкуп осуществляется, например, по причине выхода участников из дела, в целях: последующей продажи, распределения между штатными сотрудниками и третьими лицами, или аннулирования, если конечная цель – уменьшение уставного капитала.
  Проводится на основании банковских выписок.

Выкуп акций с последующим аннулированием. Схема проводок:

Вариант А. Если акции выкупаются по номиналу

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 51 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций.

Вариант Б. Если акции выкупаются по рыночной цене, которая на момент выкупа ниже номинала

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 51 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций;
• Дт 81 Кт 83, 91.1 – разница между номиналом и суммой выданной компенсации: зачисляется в добавочный капитал как эмиссионный доход, т.е. проводится по счету 83, если учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32) или зачисляется в состав прочих доходов, т.е. проводится по счету 91.1, если учет ведется по РСБУ (см. п.7 ПБУ 9/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н).

Вариант В. Если акции выкупаются по рыночной цене, превышающей номинал

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 51 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций;
• Дт 83, 91.2 Кт 81 – разница между суммой выданной компенсации и номиналом: зачисляется на уменьшение эмиссионного дохода, т.е. проводится по счету 83, если учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32) или зачисляется в состав прочих расходов, т.е. проводится по счету 91.2, если учет ведется по РСБУ (см. п.11 ПБУ 10/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н).

Если выкупленные акции не аннулируются, а распределяются между новыми участниками, то, вместо проводки по уменьшению уставного капитала (аннулирования акций) отражается соответственно:

• Дт 75 Кт 81 – начисляется задолженность на лицевые счета потенциальных держателей;
• Дт 51 Кт 75 – погашение задолженности за акции;
• Дт 70 Кт 75 – погашение задолженности за счет начисленной зарплаты;
• Дт 91.2 Кт 75 – безвозмездное распределение выкупленных акций, между сотрудниками.

При этом, разница между номиналом и рыночной стоимостью акций в день их продажи отражается так же, как это показано на схемах выше: Дт 81 Кт 83 (91.1) или Дт 83 (91.2) Кт 81, в зависимости от обстоятельств.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расчеты с учредителями. Добавочный капитал

• В учете компании, которая учреждается:
  Отражается эмиссионный доход от продажи собственных акций, при условии, что они проданы по цене, превышающей номинал.
  Проводится на основании текущей рыночной оценки акций и при условии, что учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32).
• В учете компании, которая учреждается:
  Отражается эмиссионный доход от оценки имущественных вкладов учредителей, если их стоимость превышает номинал.
  Проводится на основании акта оценки и при условии, что учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32).

Если учет ведется по РСБУ, то такие разницы отражаются на счете 91 (91.1 или 91.2, в зависимости от обстоятельств). См. п.7 ПБУ 9/99, п.11 ПБУ 10/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н.

Общая схема бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала:

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму объявленного капитала;
• Дт 50, 51, 52, 55 Кт 75.1 – на сумму вклада, фактически внесенного в денежной форме;
• Дт 08, 10, 41... Кт 75.1 – на сумму стоимостной оценки имущественного взноса.

Существует два варианта отражения (эмиссионного дохода):

1-й вариант

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму, отвечающую доле участника в объявленном капитале;
• Дт 50, 51, ... 03, 08, 10, 41... Кт 75.1 – на сумму фактических вложений;
• Дт 75.1 Кт 83 (91.1) – на сумму превышения фактической доли над номинальной (эмиссионный доход согл. МСФО или прочий доход согл. РСБУ).

2-й вариант

• Дт 75.1 Кт 80 – на сумму, отвечающую доле участника в объявленном капитале;
• Дт 50, 51, ... 03, 08, 10, 41... 75.1 – на ту же (номинальную) сумму;
• Дт 50, 51, ... 03, 08, 10, 41... Кт 83, 91.1 – на сумму превышения фактической доли над номинальной (эмиссионный доход согл. МСФО или прочий доход согл. РСБУ).

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Уставный капитал. Собственные акции (доли)

• Уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций собственной эмиссии, выкупленных у акционеров.
  Проводится на основании акта аннулирования, надлежаще оформленного на основании решения совета директоров или общего собрания акционеров.

Выкуп акций с последующим аннулированием. Схема проводок:

Вариант А. Если акции выкупаются по номиналу

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 51 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций.

Вариант Б. Если акции выкупаются по рыночной цене, которая на момент выкупа ниже номинала

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 51 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций;
• Дт 81 Кт 83 – разница между номиналом и суммой выданной компенсации зачисляется в добавочный капитал как эмиссионный доход.

Вариант В. Если акции выкупаются по рыночной цене, превышающей номинал

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 51 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций;
• Дт 83 Кт 81 – разница между суммой выданной компенсации и номиналом зачисляется на уменьшение эмиссионного дохода.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Прочие расходы. Собственные акции (доли)

• При выкупе собственных акций:
  Отражается разница между номиналом акций и суммой выданной их держателям компенсации (при условии, что выкупная стоимость выше номинала).
  Проводится на основании решения совета директоров или общего собрания акционеров и при условии, что учет ведется по РСБУ.

В зависимости от того, по каким стандартам компания ведет бухгалтерский учет, такие разницы находят своё отражение на одном из двух счетов:

• на счете 91, если учет ведется по РСБУ (см. п.7 ПБУ 9/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н);
• на счете 83, если учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32).

Схемы проводок, отражающих выкуп акций, см. в комментарии к проводке Дт 75 Кт 51.