Проводки: Незавершенное строительство

Основное производство. Целевое финансирование

• В учете строительной организации:
  Оприходован объект в стадии незавершенного строительства, полученный в счет целевого финансирования, предоставленного в рамках государственной помощи.
  Проводится в дебет счета 20 при условии, что данная строительная организация является подрядчиком, субподрядчиком или инвестором строительства. Но не застройщиком (застройщики в подобных случаях ведут учет на счете 08).

Полученный в качестве государственной помощи объект оценивается по стоимости, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов. (см. п.6 ПБУ 13/2000).

Далее, полученные средства учитываются на счете 86 до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления (см. п.12 ПБУ 13/2000).

Такой вариант отражения средств целевого финансирования (без применения счета 76) допускается п. 7 ПБУ 13/2000. В обычных обстоятельствах такие операции отражаются через счет 76.

Общую схему проводок, которыми операции целевого финансирования отражаются в обычных обстоятельствах, см. в комментарии к проводке Дт 76 Кт 86.

А без применения счета 76, согласно п.7 ПБУ 13/2000, схема проводок выглядит следующим образом:

• Дт 08, 10, 20, ... 51 Кт 86 – на сумму оценки имущества, фактически полученного от распорядителя средств целевого финансирования, или сумму, фактически поступившую на текущий счет;
• Дт 86 Кт 20, 26, 83, 98 – на сумму средств целевого финансирования, освоенных в текущем периоде.

Согласно Инструкции к действующему Плану счетов, использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

• 20 или 26 – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
• 83 – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
• 98 – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.д.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Выполненные этапы по незавершенным работам. Продажи

Выполненные этапы по незавершенным работам. Выручка

• В учете компании-подрядчика:
  Такой проводкой отражается стоимость завершенных и оплаченных заказчиком этапов работ, принятых в установленном порядке.
  Проводится на основании подписанного сторонами акта выполненных работ на соответствующем этапе.

До завершения всех этапов работ и исполнения контракта в целом, вся поэтапная оплата зачисляется на счет 62.2 "Авансы полученные". При этом, если речь о контрактах, облагаемых НДС, этот налог всякий раз, по получении аванса, начисляется проводкой: Дт 62.2 Кт 68.

Схема проводок (без НДС):

• Дт 51 Кт 62.2 – на сумму поступившего аванса;
• Дт 46 Кт 90.1 – на сумму договорной стоимости принятого и оплаченного этапа работ;
• Дт 62.1 Кт 90.1 – на сумму задолженности заказчика по принятым, но еще не оплаченным этапам работ;
• Дт 90.2 Кт 20 – на сумму затрат по выполненным и принятым заказчиком этапам работ;
• Дт 90.9 Кт 99 – прибыль (или убыток: Дт 99 Кт 90.9), показывается ежемесячно;
  По завершении всех этапов работ:
• Дт 62.1 Кт 46 – списывается договорная стоимость этапов, оплаченных авансом;
• Дт 62.2 Кт 62.1 – зачет авансов в выручку.

Схема проводок с учетом НДС:

• Дт 51 Кт 62.2 – на сумму поступившего аванса;
• Дт 62.2 Кт 68 – НДС с аванса полученного;
• Дт 46 Кт 90.1 – на сумму договорной стоимости принятого и оплаченного этапа работ;
• Дт 62.1 Кт 90.1 – на сумму задолженности заказчика по принятым, но еще не оплаченным этапам работ;
• Дт 90.2 Кт 20 – на сумму затрат по выполненным и принятым заказчиком этапам работ;
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС на объем работ первого этапа (сданного и оплаченного);
• Дт 68 Кт 62.2 – зачет НДС с аванса полученного;
  Ежемесячно выводится финансовый результат:
• Дт 90.9 Кт 99 – прибыль (или убыток: Дт 99 Кт 90.9);
  По завершении всех этапов работ:
• Дт 62.1 Кт 46 – списывается договорная стоимость этапов, оплаченных авансом;
• Дт 62.2 Кт 62.1 – зачет авансов в выручку.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Целевое финансирование. Вложения во внеоборотные активы

Целевое финансирование. Строительство объектов основных средств

• В учете Застройщика данную проводку следует трактовать двояко: и как передачу инвесторам их доли в долевой собственности на построенный объект, и как закрытие финансирования списанием фактических затрат по окончании строительства.

Строго говоря, применение Застройщиком счета 08.3 в строительстве по договорам долевого участия весьма условно, т.к. по завершении строительства готовый объект Застройщик передает инвесторам/дольщикам, а не приходует в качестве собственного объекта основных средств.

В бухгалтерском учете застройщика, если представить схему кратко, операции расчетов с дольщиками отражаются следующими проводками:

• Дт 76 Кт 86 – отражаются права на получение средств от дольщиков (по мере заключения каждого договора участия в долевом строительстве);
• Дт 50, 51 Кт 76 – по мере фактического поступления средств;
• Дт 86 Кт 08.3 – по мере передачи квартир дольщикам;
• Дт 86 Кт 90.1, 91.1 – экономия (см. п. 3.1.6 Положения по бухучету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 16).

Примечание. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.

Продажи. Вложения во внеоборотные активы

Себестоимость продаж. Строительство объектов основных средств

• В учете подрядчика, совмещающего в одном лице и функции заказчика, при реализации СМР инвестору: Фактические расходы на выполнение подрядных работ относятся на себестоимость продаж.

Данная проводка есть элемент нетрадиционной схемы, когда [в учете заказчика и подрядчика в одном лице] операции сдачи готового дома отражают как реализацию СМР инвестору. При этом все, фактически понесенные расходы, подлежат предварительному списанию со счета 20 на счет 08.3. Разница между договорной стоимостью и фактически понесенными расходами на строительство есть доход.

Передача готового объекта инвестору отражается путем признания выручки от реализации СМР проводкой Дт 62 Кт 90.1. Далее, с кредита счета 62 в дебет счета 86 закрывается источник финансирования.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.

Прочие доходы и расходы. Вложения во внеоборотные активы

Прочие расходы. Строительство объектов основных средств

• Частичное списание объекта незавершенного строительства в связи с его демонтажем и ликвидацией.

  При этом, пригодные к использованию в других целях ресурсы приходуются на соответствующие счета материальных активов (оборотных и внеоборотных) в корреспонденции со счетом прочих доходов (91.1).

• Объект незавершенного строительства списывается в связи с его продажей на сторону.

Схему основных проводок, отражающих сделку продажи объекта НЗС можно представить следующим образом:

• Дт 62 Кт 91.1 – предъявлен счет покупателю объекта;
• Дт 91.2 Кт 68 – НДС на реализацию;
• Дт 91.2 Кт 08.3 – списание объекта в продажу (по учетной стоимости);
• Дт 68 Кт 19 – НДС, уплаченный поставщикам, субподрядчикам и другим контрагентам, материалы, работы и услуги которых потреблены строительством, предъявлен к вычету;
• Дт 91.9 Кт 99 – финансовый результат сделки;
• Дт 51 Кт 62 – на сумму платежа, фактически поступившего на счет.

Примечание. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Недостачи и потери от порчи ценностей. Вложения во внеоборотные активы

Недостачи и потери от порчи ценностей. Вложения в строительство объектов основных средств

• Отражаются недостачи и потери в незавершенном строительстве.

Проводится по итогам и на основании результатов инвентаризации незавершенного строительства. При условии, что эти потери не вызваны стихийным бедствием, техногенной катастрофой или другими чрезвычайными событиями и обстоятельствами. В противном случае счет 08 следует корреспондировать непосредственно со счетом 99.

В данном случае речь идет о ресурсах и работах, закрытых актом выполненных работ, т.е. об объектах капитального строительства как таковых. О списании же недостач и потерь по стройматериалам и другим ТМЦ, переданным на стройплощадку и, на дату инвентаризации, еще не закрытых актом, см. комментарий к проводке Дт 08.3 Кт 94.