Проводки: Дебиторы

Основные средства. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Такая проводка может означать операцию внесения дебитором (в счет погашения долга) объекта основных средств, не требующего монтажа, пригодного к эксплуатации немедленно, т.е. готового к использованию по назначению уже в текущем месяце.

Вместе с тем, такая проводка не исключена для случая разового приобретения не требующих монтажа основных средств, если бухгалтер не находит основания для отражения этой операции на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Материалы. Расчеты с подотчетными лицами

• Списание задолженности подотчетных лиц по расходам на приобретение материалов для производственных нужд.

Проводится на основании надлежаще оформленного авансового отчета.

Общая схема проводок:

• Дт 71 Кт 50 – выданы наличные под отчет;
• Дт 10 Кт 71 – списана задолженность подотчетного лица в связи с оприходованием приобретений;
• Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу остатка неизрасходованных средств;
  или
• Дт 71 Кт 50 (70) – выплачена (начислена) сумма перерасхода.

Остаток неизрасходованных подотчетным лицом средств, как правило, возвращается в кассу организации, что, соответственно, оформляется приходным кассовым ордером и отражается проводкой Дт 50 Кт 71.

В иных случаях возможно оформить возврат удержанием с заработной платы: Дт 70 Кт 71.

Если остаток неизрасходованных средств не возвращен в положенный срок – эту сумму списывают проводкой Дт 94 Кт 71. Списание со счета 94 происходит:

1. или удержанием с зарплаты проводкой Дт 70 Кт 94;
2. или проводкой Дт 73 Кт 94, если работник уже не числится в штате, но долг пока не признан безнадежным.

Возможны и другие варианты возврата неизрасходованных подотчетным лицом средств, – см. всю корреспонденцию по кредиту счета 71, представленную в данном модуле проводок.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Материалы. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Такая проводка может означать операцию внесения дебитором (в счет погашения долга) партии материалов для производства.
• Транспортные расходы, связанные с приобретением материалов, относятся на себестоимость этих материалов.
  Проводится в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01, согласно которому затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования являются составляющей их фактической себестоимости.
  Альтернативная проводка: Дт 10 Кт 60.

Общая схема проводок:

• Дт 10 Кт 60 – на сумму обязательств перед поставщиком согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС согласно счету-фактуре поставщика;
• Дт 10 Кт 60 (76) – на сумму, равную стоимости заготовки, доставки и др. работ/услуг сторонних организаций, заказанных в связи с приобретением (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 (76) – на сумму НДС в соответствии с понесенными расходами на оплату работ/услуг сторонних организаций;
• Дт 60 Кт 51 – погашение обязательств перед поставщиком;
• Дт 60 Кт 51 – погашение обязательств перед сторонними организациями;
• Дт 68 Кт 19 – на сумму НДС, предъявленную к вычету.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Животные на выращивании и откорме. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Такая проводка может означать операцию внесения дебитором (в счет погашения долга) животных, – молодняка КРС, зверей птиц и др., – и принимаемых в целях выращивания, откорма с последующей передачей на убой и реализацию продуктов животноводства или реализацией живым весом, а также с целью выращивания на пополнение основного стада.
• Транспортные расходы, связанные с приобретением животных, относятся на их первоначальную стоимость.
  Отражаются затраты на оплату работ/услуг сторонних организаций, заказанных в связи с приобретением животных (без учета НДС).
  Проводка регистрируется по факту подписания акта приема-передачи работ и/или оказания услуг, связанных с приобретением животных и отражается по стоимости, указанной в акте, без учета НДС.
  Проводится в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01, согласно которому затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования являются составляющей их фактической себестоимости.
  Альтернативная проводка: Дт 11 Кт 60.
• При приеме скота и птицы, ранее переданных в качестве молодняка на выращивание населению и другим сторонним лицам по договорам: сумма прироста живой массы, рассчитанная и уплаченная по договору, относится на себестоимость принятого т.о. поголовья.

Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам. Расчеты по прочим операциям

• При приеме скота и птицы, ранее переданных в качестве молодняка на выращивание населению и другим сторонним лицам по договорам: сумма прироста живой массы, рассчитанная и уплаченная по договору, относится на себестоимость принятого т.о. поголовья.
  Проводится на основании акта передачи, закупки скота и птицы по договорам с гражданами, приемо-расчетных ведомостей и др. документов, свидетельствующих о принятии животных от населения

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654, переданный гражданам на выращивание по договорам молодняк скота и птицы следует учитывать на счете 11.7. Затем, при приеме обратно, прирост живой массы (живая масса за вычетом постановочной массы) приходуется на тот же счет 11.7 в корреспонденции со счетом 76.9 "Расчеты по прочим операциям".

Общая схема проводок:

• Дт 11.7 Кт 11 (субсчет группы) – передача молодняка на выращивание;
• Дт 11.7 Кт 76.9 – на сумму обязательств перед контрагентом, по принятии выращенного поголовья (см. заглавный комментарий);
• Дт 76.9 Кт 50, 51 – на сумму, фактически выплаченную.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Основное производство. Расчеты с подотчетными лицами

• Списание задолженности подотчетных лиц по командировочным и хозяйственным расходам. При этом расходы должны быть связаны непосредственно с производственным процессом.
  Проводится на основании авансового отчета, надлежаще оформленного подотчетным лицом (с приложением всех документов, подтверждающих понесенные расходы).

Общая схема проводок:

• Дт 71 Кт 50 – выданы наличные под отчет;
• Дт 20 Кт 71 – списана задолженность подотчетного лица в связи с выполнением командировочного задания;
• Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу остатка неизрасходованных средств;
  или
• Дт 71 Кт 50 (70) – выплачена (начислена) сумма перерасхода.

Остаток неизрасходованных подотчетным лицом средств (или сумма, оставшаяся не подтвержденной в качестве расхода), как правило, возвращается в кассу организации, что, соответственно, оформляется приходным кассовым ордером и отражается проводкой Дт 50 Кт 71.

В иных случаях возможно оформить возврат удержанием с заработной платы: Дт 70 Кт 71.

Если остаток неизрасходованных средств не возвращен в положенный срок – эту сумму списывают проводкой Дт 94 Кт 71. Списание со счета 94 происходит:

1. или удержанием с зарплаты проводкой Дт 70 Кт 94;
2. или проводкой Дт 73 Кт 94, если работник уже не числится в штате, но долг пока не признан безнадежным.

Возможны и другие варианты возврата неизрасходованных подотчетным лицом средств, – см. всю корреспонденцию по кредиту счета 71, представленную в данном модуле проводок.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Вспомогательные производства. Расчеты с подотчетными лицами

• Списание задолженности подотчетных лиц по командировочным и хозяйственным расходам. При этом расходы должны быть связаны непосредственно с деятельностью вспомогательного производства.
  Проводится на основании авансового отчета, надлежаще оформленного подотчетным лицом (с приложением всех документов, подтверждающих понесенные расходы).

Общая схема проводок:

• Дт 71 Кт 50 – выданы наличные под отчет;
• Дт 20, 23, 25, 26... Кт 71 – списана задолженность подотчетного лица в связи с выполнением командировочного задания;
• Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу остатка неизрасходованных средств;
  или
• Дт 71 Кт 50 (70) – выплачена (начислена) сумма перерасхода.

Остаток неизрасходованных подотчетным лицом средств (или сумма, оставшаяся не подтвержденной в качестве расхода), как правило, возвращается в кассу организации, что, соответственно, оформляется приходным кассовым ордером и отражается проводкой Дт 50 Кт 71.

В иных случаях возможно оформить возврат удержанием с заработной платы: Дт 70 Кт 71.

Если остаток неизрасходованных средств не возвращен в положенный срок – эту сумму списывают проводкой Дт 94 Кт 71. Списание со счета 94 происходит:

1. или удержанием с зарплаты проводкой Дт 70 Кт 94;
2. или проводкой Дт 73 Кт 94, если работник уже не числится в штате, но долг пока не признан безнадежным.

Возможны и другие варианты возврата неизрасходованных подотчетным лицом средств, – см. всю корреспонденцию по кредиту счета 71, представленную в данном модуле проводок.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Общепроизводственные расходы. Расчеты с подотчетными лицами

• Списание задолженности подотчетных лиц по командировочным и хозяйственным расходам. При этом расходы должны быть связаны непосредственно с управлением и обслуживанием основных производств.
  Проводится на основании авансового отчета, надлежаще оформленного подотчетным лицом (с приложением всех документов, подтверждающих понесенные расходы).

Общая схема проводок:

• Дт 71 Кт 50 – выданы наличные под отчет;
• Дт 20, 23, 25, 26... Кт 71 – списана задолженность подотчетного лица в связи с выполнением командировочного задания;
• Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу остатка неизрасходованных средств;
  или
• Дт 71 Кт 50 (70) – выплачена (начислена) сумма перерасхода.

Остаток неизрасходованных подотчетным лицом средств (или сумма, оставшаяся не подтвержденной в качестве расхода), как правило, возвращается в кассу организации, что, соответственно, оформляется приходным кассовым ордером и отражается проводкой Дт 50 Кт 71.

В иных случаях возможно оформить возврат удержанием с заработной платы: Дт 70 Кт 71.

Если остаток неизрасходованных средств не возвращен в положенный срок – эту сумму списывают проводкой Дт 94 Кт 71. Списание со счета 94 происходит:

1. или удержанием с зарплаты проводкой Дт 70 Кт 94;
2. или проводкой Дт 73 Кт 94, если работник уже не числится в штате, но долг пока не признан безнадежным.

Возможны и другие варианты возврата неизрасходованных подотчетным лицом средств, – см. всю корреспонденцию по кредиту счета 71, представленную в данном модуле проводок.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Общехозяйственные расходы. Расчеты с подотчетными лицами

• Списание задолженности подотчетных лиц по командировочным и хозяйственным расходам. При этом расходы должны быть связаны непосредственно с потребностями административного/общекорпоративного характера.
  Проводится на основании авансового отчета, надлежаще оформленного подотчетным лицом (с приложением всех, надлежаще оформленных документов, подтверждающих понесенные расходы).

Общая схема проводок:

• Дт 71 Кт 50 – выданы наличные под отчет;
• Дт 20, 23, 25, 26... Кт 71 – списана задолженность подотчетного лица в связи с выполнением командировочного задания;
• Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу остатка неизрасходованных средств;
  или
• Дт 71 Кт 50 (70) – выплачена (начислена) сумма перерасхода.

Остаток неизрасходованных подотчетным лицом средств (или сумма, оставшаяся не подтвержденной в качестве расхода), как правило, возвращается в кассу организации, что, соответственно, оформляется приходным кассовым ордером и отражается проводкой Дт 50 Кт 71.

В иных случаях возможно оформить возврат удержанием с заработной платы: Дт 70 Кт 71.

Если остаток неизрасходованных средств не возвращен в положенный срок – эту сумму списывают проводкой Дт 94 Кт 71. Списание со счета 94 происходит:

1. или удержанием с зарплаты проводкой Дт 70 Кт 94;
2. или проводкой Дт 73 Кт 94, если работник уже не числится в штате, но долг пока не признан безнадежным.

Возможны и другие варианты возврата неизрасходованных подотчетным лицом средств, – см. всю корреспонденцию по кредиту счета 71, представленную в данном модуле проводок.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Брак в производстве. Расчеты с подотчетными лицами

• Списание задолженности подотчетных лиц по расходам, связанным с исправлением брака (возврат и доставка бракованных изделий и т. п.).
  Проводится на основании надлежаще оформленной расчетно-платежной ведомости.

Обслуживающие производства и хозяйства. Расчеты с подотчетными лицами

• Списание задолженности подотчетных лиц по командировочным и хозяйственным расходам. При этом расходы должны быть связаны непосредственно с потребностями административного/общекорпоративного характера.
  Проводится на основании авансового отчета, надлежаще оформленного подотчетным лицом (с приложением всех, надлежаще оформленных документов, подтверждающих понесенные расходы).

Общая схема проводок:

• Дт 71 Кт 50 – выданы наличные под отчет;
• Дт 20, ..., 26, 29... Кт 71 – списана задолженность подотчетного лица в связи с выполнением командировочного задания;
• Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу остатка неизрасходованных средств;
  или
• Дт 71 Кт 50 (70) – выплачена (начислена) сумма перерасхода.

Остаток неизрасходованных подотчетным лицом средств (или сумма, оставшаяся не подтвержденной в качестве расхода), как правило, возвращается в кассу организации, что, соответственно, оформляется приходным кассовым ордером и отражается проводкой Дт 50 Кт 71.

В иных случаях возможно оформить возврат удержанием с заработной платы: Дт 70 Кт 71.

Если остаток неизрасходованных средств не возвращен в положенный срок – эту сумму списывают проводкой Дт 94 Кт 71. Списание со счета 94 происходит:

1. или удержанием с зарплаты проводкой Дт 70 Кт 94;
2. или проводкой Дт 73 Кт 94, если работник уже не числится в штате, но долг пока не признан безнадежным.

Возможны и другие варианты возврата неизрасходованных подотчетным лицом средств, – см. всю корреспонденцию по кредиту счета 71, представленную в данном модуле проводок.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Товары. Расчеты с подотчетными лицами

• Списание задолженности подотчетных лиц по расходам на приобретение товаров; как вариант: на осуществление закупок у физических лиц.
  Проводится на основании надлежаще оформленного авансового отчета.

Общая схема проводок:

• Дт 71 Кт 50 – выданы наличные под отчет;
• Дт 41 Кт 71 – списана задолженность подотчетного лица в связи с оприходованием приобретений;
• Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу остатка неизрасходованных средств;
  или
• Дт 71 Кт 50 (70) – выплачена (начислена) сумма перерасхода.

Остаток неизрасходованных подотчетным лицом средств, как правило, возвращается в кассу организации, что, соответственно, оформляется приходным кассовым ордером и отражается проводкой Дт 50 Кт 71.

В иных случаях возможно оформить возврат удержанием с заработной платы: Дт 70 Кт 71.

Если остаток неизрасходованных средств не возвращен в положенный срок – эту сумму списывают проводкой Дт 94 Кт 71. Списание со счета 94 происходит:

1. или удержанием с зарплаты проводкой Дт 70 Кт 94;
2. или проводкой Дт 73 Кт 94, если работник уже не числится в штате, но долг пока не признан безнадежным.

Возможны и другие варианты возврата неизрасходованных подотчетным лицом средств, – см. всю корреспонденцию по кредиту счета 71, представленную в данном модуле проводок.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Товары. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Такая проводка может означать операцию внесения дебитором (в счет погашения долга) партии товаров.
• Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, относятся на себестоимость этих товаров.
  Проводится в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01, согласно которому затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования являются составляющей их фактической себестоимости.
  Альтернативная проводка: Дт 41 Кт 60.

Общая схема проводок:

• Дт 41 Кт 60 – на сумму обязательств перед поставщиком согласно договору (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС согласно счету-фактуре поставщика;
• Дт 41 Кт 76 – на сумму, равную стоимости заготовки, доставки и др. работ/услуг сторонних организаций, заказанных в связи с приобретением (без учета НДС);
• Дт 19 Кт 76 – на сумму НДС в соответствии с понесенными расходами на оплату работ/услуг сторонних организаций;
• Дт 60 Кт 51 – погашение обязательств перед поставщиком;
• Дт 76 Кт 51 – погашение обязательств перед сторонними организациями;
• Дт 68 Кт 19 – на сумму НДС, предъявленную к вычету.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расходы на продажу. Расчеты с подотчетными лицами

• Списание задолженности подотчетных лиц по расходам, связанным со сбытом продукции (товаров, работ, услуг), в т. ч. хозяйственным и командировочным.
  Проводится на основании авансового отчета, надлежаще оформленного подотчетным лицом (с приложением всех документов, подтверждающих понесенные расходы).

Общая схема проводок:

• Дт 71 Кт 50 – выданы наличные под отчет;
• Дт 44 Кт 71 – списана задолженность подотчетного лица в связи с выполнением командировочного задания;
• Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу остатка неизрасходованных средств;
  или
• Дт 71 Кт 50 (70) – выплачена (начислена) сумма перерасхода.

Остаток неизрасходованных подотчетным лицом средств (или сумма, оставшаяся не подтвержденной в качестве расхода), как правило, возвращается в кассу организации, что, соответственно, оформляется приходным кассовым ордером и отражается проводкой Дт 50 Кт 71.

В иных случаях возможно оформить возврат удержанием с заработной платы: Дт 70 Кт 71.

Если остаток неизрасходованных средств не возвращен в положенный срок – эту сумму списывают проводкой Дт 94 Кт 71. Списание со счета 94 происходит:

1. или удержанием с зарплаты проводкой Дт 70 Кт 94;
2. или проводкой Дт 73 Кт 94, если работник уже не числится в штате, но долг пока не признан безнадежным.

Возможны и другие варианты возврата неизрасходованных подотчетным лицом средств, – см. всю корреспонденцию по кредиту счета 71, представленную в данном модуле проводок.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расходы на продажу. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Начисление расходов на сбыт (например, расходов на оплату коммунальных, рекламных и прочих услуг, потребляемых на цели, связанные со сбытом продукции (товаров).
  Проводится на основании счетов к оплате, подписанных актов выполненных работ, оказанных услуг, товаро-транспортных накладных и др. надлежаще оформленных расчетных документов.

Товары отгруженные. Материалы

• Такой проводкой отражается отгруженная продукция и товары, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.
  Условия, не позволяющие до определенного момента признать переход прав собственности на отгруженные/переданные товары (а равно признать выручку), как правило, содержат комиссионные, агентские и другие посреднические договора. Подобные условия могут содержать также товарообменные (бартерные) и договора по экспортным сделкам.

Общая схема бухгалтерских проводок:

• Дт 45 Кт 10, 41, 40, 43 – отгруженные материалы, товары, готовая продукция (по фактической себестоимости);
• Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на счет;
• Дт 90, 91 Кт 45 – списание в реализацию по фактической себестоимости;
• Дт 62 Кт 90, 91 – признание выручки.

Подробную схему проводок см. в комментарии к корреспонденции Дт 45 Кт 41.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Товары отгруженные. Животные на выращивании и откорме

• Отгрузка скота по договору комиссии или другому агентскому договору.
  Такой проводкой отражается отгруженная продукция и товары, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.
  Условия, не позволяющие до определенного момента признать переход прав собственности на отгруженные/переданные товары (а равно признать выручку), как правило, содержат комиссионные, агентские и другие посреднические договора. Подобные условия могут содержать товарообменные (бартерные) и договора по экспортным сделкам.

Общая схема бухгалтерских проводок, при отгрузке скота:

• Дт 45 Кт 11 – отгрузка (отражается по фактической себестоимости);
• Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на счет;
• Дт 90, 91 Кт 45 – списание в реализацию по фактической себестоимости;
• Дт 62 Кт 90, 91 – признание выручки.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Товары отгруженные. Основное производство

• Такой проводкой отражаются переданные по акту работы, услуги, продажа которых определенное время (до выполнения определенных условий) не может быть признана в бухгалтерском учете.
  Условия, не позволяющие признать факт продажи, как правило, содержат комиссионные, агентские и другие посреднические договора.

Общая схема бухгалтерских проводок:

• Дт 45 Кт 20 – отражается по факту подписания акта фактическая себестоимость работ/услуг;
• Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на счет;
• Дт 90, 91 Кт 45 – списание в реализацию по фактической себестоимости;
• Дт 62 Кт 90, 91 – признание выручки.

Подробную схему проводок см. в комментарии к корреспонденции Дт 45 Кт 41.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Товары отгруженные. Полуфабрикаты собственного производства

• Такой проводкой отражается отгруженная продукция и товары, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.
  В данном случае речь идет об отгруженных полуфабрикатах собственного производства.
  Условия, не позволяющие до определенного момента признать переход прав собственности на отгруженные/переданные товары (а равно признать выручку), как правило, содержат комиссионные, агентские и другие посреднические договора. Подобные условия могут содержать также товарообменные (бартерные) и договора по экспортным сделкам.

Общая схема бухгалтерских проводок:

• Дт 45 Кт 21, 10, 41, 40, 43 – отгруженные материалы, товары, готовая продукция (по фактической себестоимости);
• Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на счет;
• Дт 90, 91 Кт 45 – списание в реализацию по фактической себестоимости;
• Дт 62 Кт 90, 91 – признание выручки.

Подробную схему проводок см. в комментарии к корреспонденции Дт 45 Кт 41.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Товары отгруженные. Вспомогательное производство

• Такой проводкой отражаются переданные по акту работы/услуги вспомогательного производства, оказанные сторонним лицам, но факт реализации которых определенное время (до выполнения определенных условий) не может быть признан в бухгалтерском учете.
  Условия, не позволяющие признать факт продажи, как правило, содержат комиссионные, агентские и другие посреднические договора.

Схема бухгалтерских проводок:

• Дт 45 Кт 23 – отражается по факту подписания акта фактическая себестоимость работ/услуг;
• Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на счет;
• Дт 90, 91 Кт 45 – списание в реализацию по фактической себестоимости;
• Дт 62 Кт 90, 91 – признание выручки.

См. также комментарий к проводке Дт 45 Кт 20.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Товары отгруженные. Обслуживающие производства и хозяйства

• Такой проводкой отражаются переданные сторонним организациям по акту работы, услуги обслуживающих производств и хозяйств компании, продажа которых определенное время (до выполнения определенных условий) не может быть признана в бухгалтерском учете.
  Условия, не позволяющие признать факт продажи, как правило, содержат комиссионные, агентские и другие посреднические договора.

Общую схему бухгалтерских проводок см. в комментарии к проводке Дт 45 Кт 20.

Товары отгруженные. Товары

• Такой проводкой отражается отгрузка товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.
  Условия, не позволяющие до определенного момента признать переход прав собственности на отгруженные/переданные товары (а равно признать выручку), как правило, содержат комиссионные, агентские и другие посреднические договора. Подобные условия могут содержать также товарообменные (бартерные) и договора по экспортным сделкам.

Общая схема проводок:

• Дт 45 Кт 41 – товары отгруженные (по себестоимости);
• Дт 51 Кт 62 – на сумму поступивших от покупателя денежных средств;
• Дт 62 Кт 90.1 – на сумму выручки, полученной по счету за отгруженные по договору товары;
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС на объем реализации;
• Дт 90.2 Кт 45 – себестоимость отгруженных товаров;

В конце отчетного периода анализируется синтетический счет 90 и констатируется:

• Дт 90.9 Кт 99 – Прибыль, если сальдо счета 90 кредитовое;

или

• Дт 99 Кт 90.9 – Убытки, если сальдо счета 90 дебетовое.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Товары отгруженные. Готовая продукция

• Такой проводкой отражается отгруженная продукция и товары, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.
  В данном случае речь идет об отгруженной продукции собственного производства (готовой продукции).
  Условия, не позволяющие до определенного момента признать переход прав собственности на отгруженную/переданную продукцию (а равно признать выручку), как правило, содержат комиссионные, агентские и другие посреднические договора. Подобные условия могут содержать также товарообменные (бартерные) и договора по экспортным сделкам.

Общая схема бухгалтерских проводок:

• Дт 45 Кт 43, 10, 21, 41 – отгруженные материалы, товары, готовая продукция (по фактической себестоимости);
• Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на счет;
• Дт 62 Кт 90.1 – на сумму выручки, полученной по счету за отгруженные по договору товары;
• Дт 90.2 Кт 45 – списание в реализацию по фактической себестоимости;
• Дт 62 Кт 90.1 – признание выручки
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС на объем реализации;

В конце отчетного периода анализируется синтетический счет 90 и констатируется:

• Дт 90.9 Кт 99 – Прибыль, если сальдо счета 90 кредитовое;

или

• Дт 99 Кт 90.9 – Убытки, если сальдо счета 90 дебетовое.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Товары отгруженные. Расходы на продажу

• Такой проводкой относится расчетная доля коммерческих расходов (транспортных и др. расходов, связанных непосредственно со сбытом данной партии) на стоимость отгруженных товаров, относящаяся к товарам, переданным за отчетный период покупателям без перехода права собственности.
  Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением соответствующих расчетов.

Условия, не позволяющие до определенного момента признать переход прав собственности на отгруженные/переданные товары (а равно признать выручку), как правило, содержат комиссионные, агентские и другие посреднические договора. Подобные условия могут содержать также товарообменные (бартерные) и договора по экспортным сделкам.

Общая схема проводок:

• Дт 45 Кт 41 – товары отгруженные (по себестоимости);
• Дт 45 Кт 44 – доля коммерческих расходов, относящаяся к отгруженным товарам;
• Дт 51 Кт 62 – на сумму поступивших от покупателя денежных средств;
• Дт 62 Кт 90.1 – на сумму выручки, полученной по счету за отгруженные по договору товары;
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС на объем реализации;
• Дт 90.2 Кт 45 – себестоимость отгруженных товаров;

В конце отчетного периода анализируется синтетический счет 90 и констатируется:

• Дт 90.9 Кт 99 – Прибыль, если сальдо счета 90 кредитовое;

или

• Дт 99 Кт 90.9 – Убытки, если сальдо счета 90 дебетовое.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Товары отгруженные. Расчеты с подотчетными лицами

• Списание задолженности подотчетных лиц по расходам (хозяйственным, командировочным), непосредственно связанным со сбытом продукции (товаров), на данный момент уже отгруженной, но право собственности на которую покупателю должно перейти при наступлении определенных событий или выполнения определенных условий (см. комментарий о применении счета 45).
  Проводится на основании авансового отчета, надлежаще оформленного подотчетным лицом, с приложением всех документов, подтверждающих понесенные расходы.

Общая схема проводок:

• Дт 71 Кт 50 – выданы наличные под отчет;
• Дт 45 Кт 71 – списана задолженность подотчетного лица на себестоимость отгруженной продукции, в связи с выполнением командировочного задания;
• Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу остатка неизрасходованных средств;
  или
• Дт 71 Кт 50 (70) – выплачена (начислена) сумма перерасхода.

Остаток неизрасходованных подотчетным лицом средств (или сумма, оставшаяся не подтвержденной в качестве расхода), как правило, возвращается в кассу организации, что, соответственно, оформляется приходным кассовым ордером и отражается проводкой Дт 50 Кт 71.

В иных случаях возможно оформить возврат удержанием с заработной платы: Дт 70 Кт 71.

Если остаток неизрасходованных средств не возвращен в положенный срок – эту сумму списывают проводкой Дт 94 Кт 71. Списание со счета 94 происходит:

1. или удержанием с зарплаты проводкой Дт 70 Кт 94;
2. или проводкой Дт 73 Кт 94, если работник уже не числится в штате, но долг пока не признан безнадежным.

Возможны и другие варианты возврата неизрасходованных подотчетным лицом средств, – см. всю корреспонденцию по кредиту счета 71, представленную в данном модуле проводок.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Товары отгруженные. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражаются расходы на оплату работ/услуг сторонних организаций, оказываемых в связи со сбытом продукции (товаров), на данный момент уже отгруженной, но право собственности на которую покупателю должно перейти при наступлении определенных событий или выполнения определенных условий (см. ниже).
  Это могут быть погрузочные работы, транспортные услуги, складские и т.п., но, чтобы провести их стоимость в дебет счета 45 (а не 44), необходимо, чтобы они были непосредственно связаны с продукцией/товарами, отгрузка которых отражена в дебет счета 45.
  Проводится на основании авансового отчета, надлежаще оформленного подотчетным лицом, с приложением всех документов, подтверждающих понесенные расходы.
• Начислен страховой платеж по имущественному страхованию компании. В данном случае речь идет о продукции (товарах) отгруженных покупателю, право собственности на которые тот должен получить по факту наступления определенного события или соблюдении определенных условий.
  Проводится на основании договоров страхования, бухгалтерских справок с приложением расчетов страховых платежей.

Условия, не позволяющие до определенного момента признать переход прав собственности на отгруженные/переданные товары (а равно признать выручку), как правило, содержат комиссионные, агентские и другие посреднические договора. Подобные условия могут содержать также товарообменные (бартерные) и договора по экспортным сделкам.

Общая схема бухгалтерских проводок:

• Дт 45 Кт 43, 10, 21, 41 – отгруженные материалы, товары, готовая продукция (по фактической себестоимости);
• Дт 45 кт 76.1 – на сумму уплаченной к моменту отгрузки страховки;
• Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на счет;
• Дт 62 Кт 90.1 – на сумму выручки, полученной по счету за отгруженные по договору товары;
• Дт 90.2 Кт 45 – списание в реализацию по фактической себестоимости;
• Дт 62 Кт 90.1 – признание выручки
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС на объем реализации;

В конце отчетного периода анализируется синтетический счет 90 и констатируется:

• Дт 90.9 Кт 99 – Прибыль, если сальдо счета 90 кредитовое;

или

• Дт 99 Кт 90.9 – Убытки, если сальдо счета 90 дебетовое.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Касса. Расчеты с поставщиками и Подрядчиками

• Долг поставщика погашен наличными, через представителя.
  Проводится оформлением приходного кассового ордера.
• Возврат поставщиком (его представителем) денег наличными в кассу. Проводка возможна в случае, когда поставщику по какой-либо причине (например, нарушение с его стороны условий договора поставки или поставка некачественного товара) возвращается полученный от него и оплаченный товар. Проводка довольно редкая, т. к. обычно деньги поставщик возвращает перечислением на счет в банке.
  Проводится оформлением приходного кассового ордера.
• Получение оплаты наличными от покупателей и/или заказчиков за отгруженные товары (готовую продукцию), за выполненные компанией работы и/или оказанные слуги.
  Проводится оформлением приходного кассового ордера.

Касса. Расчеты с подотчетными лицами

• Возврат подотчетным лицом неиспользованного аванса или его части, оставшейся неиспользованной.
  Проводится оформлением приходного кассового ордера.

Общая схема проводок:

• Дт 71 Кт 50 – выданы наличные под отчет;
• Дт 20, 23, ... 08, 10 Кт 71 – списана задолженность подотчетного лица в связи с выполнением командировочного задания или в связи с оприходованием приобретений за наличные;
• Дт 50 Кт 71 – возврат в кассу остатка неизрасходованных средств;
  или
• Дт 71 Кт 50, 51 (70) – выплачена (начислена) сумма перерасхода.

Остаток неизрасходованных подотчетным лицом средств, как правило, возвращается в кассу организации. В иных случаях возможно оформить возврат удержанием с заработной платы: Дт 70 Кт 71.

Если остаток неизрасходованных средств не возвращен в положенный срок – эту сумму списывают проводкой Дт 94 Кт 71. Списание со счета 94 происходит:

1. или удержанием с зарплаты проводкой Дт 70 Кт 94;
2. или проводкой Дт 73 Кт 94, если работник уже не числится в штате, но долг пока не признан безнадежным.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Касса. Расчеты с персоналом по прочим операциям (средства участников подписки)

• Оприходование в кассу аванса от штатных работников организации по завершении закрытой подписки на акции, объявленной в связи с приватизацией.
  Проводится в соответствии с п. 2.2 Письма Минфина РФ от 23.12.1992 N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".

Схема проводок:

• Дт 73 Кт 86 – на сумму подписки, исходя из номинальной стоимости акций;
• Дт 50 Кт 73 – авансы, внесенные участниками подписки наличными;
• Дт 70 Кт 73 – авансы, удержанные с зарплаты участников подписки, по их собственным заявлениям;
• Дт 55 Кт 73 – авансы, перечисленные участниками подписки на спецсчет в банке "Депозит участников подписки";
• Дт 86 Кт 76 – на сумму, которая подлежит перечислению на счет Росимущества (Федерального агентства по управлению госимуществом);
• Дт 76 Кт 51 – на сумму, перечисленную на счет Росимущества.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Справочно. Из Письма Минфина РФ от 19.01.2007 N 07-05-10/07 Об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с приватизацией государственного и муниципального предприятия:

"...при отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией государственного и муниципального предприятия в соответствии с законодательством Российской Федерации, следует руководствоваться письмом Минфина России от 23.12.1992 N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" в части, не противоречащей нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету, принятым позднее".

Касса. Расчеты с персоналом по предоставленным займам

• Оприходование в кассу очередных платежей наемного работника, внесенных в погашение займа, ранее выданного ему компанией.
  Проводится оформлением приходного кассового ордера.

Касса. Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба

• Возмещение материального ущерба, причиненного компании наемным работником, путем взноса в кассу наличных.
  Проводится оформлением приходного кассового ордера.

Расчетные счета. Финансовые вложения

• Получение оплаты на текущий счет в погашение дебиторами облигаций, финансовых векселей или другого рода краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных ранее другим субъектам.
  Проводится на основании банковских выписок.

Расчетные счета. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Возврат поставщиком/подрядчиком денег на текущий счет компании. 
  Например, выданного ранее аванса (предоплаты).
  Проводится на основании банковских выписок.
• Кроме того, подобная операция возможна и в случае, когда поставщику по какой-либо причине (например, нарушение с его стороны условий договора поставки или поставка некачественного товара) возвращается полученный от него и оплаченный товар. 
  Такая проводка возможна в случае, если поставка осуществлялась на условиях оплаты по факту поставки, но еще до приемки, а не на условиях предоплаты.
  Проводится на основании банковских выписок.

В случае, когда счет поставщика был оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76.2. С другой стороны, этот счет дебетуется на сумму перечисленной ранее предоплаты, в корреспонденции со счетом 60, субсчет "Авансы выданные" и т. о. субсчета счета 60 закрываются, а на счете 76.2 образуется сальдо дебиторской задолженности этого поставщика на сумму выявленной недостачи, т. е. предъявленной претензии.

Расчетные счета. Расчеты с подотчетными лицами

• Перечисление (возврат) подотчетным лицом с личного счета в банке неиспользованного аванса или его части, оставшейся неиспользованной.
  Проводится на основании банковских выписок.

Расчетные счета. Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расчетные счета. Расчеты с персоналом по предоставленным займам

• Отражается платеж наемного работника, внесенный в погашение займа, ранее выданного ему компанией.
  Проводится на основании банковских выписок.

Расчетные счета. Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба

• Возмещение материального ущерба, причиненного компании наемным работником, путем внесения платежа на расчетный счет компании
  Проводится на основании банковских выписок.

Расчетные счета. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Погашение задолженности разными дебиторами (из тех, кто не является покупателем или заказчиком основного вида продукции компании).
  Проводится на основании банковских выписок.

Этой проводкой отражается погашение любой текущей задолженности, кроме задолженности покупателей, заказчиков, подотчетных лиц и других субъектов, по расчетам с которыми Планом счетов предусмотрены отдельные счета.

Расчетные счета. Расчеты по имущественному и личному страхованию

• Такой проводкой отражаются суммы страховых возмещений, полученных компанией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования.
  Проводится на основании банковских выписок.

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 76.1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Расчетные счета. Расчеты по претензиям

• Такой проводкой отражаются суммы, полученные на счет компании по факту удовлетворения претензий, ранее предъявленных контрагентам: поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям.
  Проводится на основании банковских выписок.

Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76.2.

Аналитический учет по счету 76.2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Расчетные счета. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

• Такой проводкой отражаются дивиденды и другие доходы, полученные на счет компании по договору об участии в капитале, а также по прибыли, убыткам и другим результатам по условиям договора простого товарищества.
  Проводится на основании банковских выписок.

Валютные счета. Финансовые вложения

• Получение оплаты на текущий валютный счет в погашение дебиторами облигаций, финансовых векселей или другого рода краткосрочных и долгосрочных займов в инвалюте, предоставленных ранее другим субъектам.
  Проводится на основании банковских выписок.

Валютные счета. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Поступление на валютный счет компании аванса (предоплаты), возвращенного иностранным поставщиком/подрядчиком.
  Проводится на основании банковских выписок.
• Кроме того, подобная операция возможна и в случае, когда иностранному поставщику по какой-либо причине (например, нарушение с его стороны условий договора поставки или поставка некачественного товара) возвращается полученный от него и оплаченный товар.
  Такая проводка возможна в случае, если поставка осуществлялась на условиях оплаты по факту поставки, но еще до приемки, а не на условиях предоплаты.
  Проводится на основании банковских выписок.

В случае, когда счет поставщика был оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76.2. С другой стороны, этот счет дебетуется на сумму перечисленной ранее предоплаты, в корреспонденции со счетом 60, субсчет "Авансы выданные" и т. о. субсчета счета 60 закрываются, а на счете 76.2 образуется сальдо дебиторской задолженности этого поставщика на сумму выявленной недостачи, т. е. предъявленной претензии.

Валютные счета. Расчеты с подотчетными лицами

• Перечисление (возврат) подотчетным лицом с личного счета в банке неиспользованного инвалютного аванса или его части, оставшейся неиспользованной.
  Проводится на основании банковских выписок.

Валютные счета. Расчеты с персоналом по прочим операциям

• Возмещение материального ущерба, причиненного компании наемным работником, путем внесения инвалютного платежа на текущий валютный счет компании.
  Проводится по счету 73.2 "Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба", на основании банковских выписок.

Валютные счета. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Погашение задолженности разными дебиторами-нерезидентами (из тех, кто не является покупателем или заказчиком основного вида продукции компании).
  Этой проводкой отражается погашение любой текущей задолженности, кроме задолженности покупателей, заказчиков, подотчетных лиц и других субъектов, по расчетам с которыми Планом счетов предусмотрены отдельные счета.
  Проводится на основании банковских выписок.
• Так же может отражаться и зачисление на валютный счет инвалютной суммы, полученной в результате конверсии – перевода одной инвалюты в другую инвалюту, не прибегая к продаже рублей. Хотя чаще это делается через счет 57.

Конверсионные операции, проводки.

Для описания схемы, примем обозначения:

52.1 – имеющаяся валюта;

52.2 – валюта, в которой у компании возникла потребность.

• Дт 76 (57) Кт 52.1 – валюта, подлежащая конверсии, списывается со счета;
• Дт 52.2 Кт 76 (57) – зачисление валютных средств, полученных в результате конверсии;
• Дт 76 (57) Кт 91.1 – если кросс-курс банка оказался выгодным компании,
  или
• Дт 91.2 Кт 76 (57) – если кросс-курс банка оказался невыгодным.

См. также комментарий к проводке Дт 52 Кт 52.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Специальные счета в банках. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

• Возврат на специальный счет (чаще всего это специальный счет капвложений) от поставщиков и подрядчиков: предоплаты (авансы), излишне перечисленные суммы, по результатам сверки расчетов.
  Проводится на основании банковских выписок.

Специальные счета в банках. Расчеты с подотчетными лицами

• Пополнение карт-счета держателем корпоративной карты – подотчетным лицом за счет собственных (личных) средств подотчетного лица.
  Так бывает, когда некая сумма расхода не нашла подтверждения в авансовом отчете и, следовательно, подотчетное лицо – её держателя обязали сумму нецелевого использования вернуть на счет (пополнить карточку, т.е.).
  Точно также держатель карты – подотчетное лицо возвращает на счет изъятую через банкомат сумму наличных, в части, которая осталась неизрасходованной, когда сдать её в кассу организации нет возможности.
  Проводится на основании банковских выписок.

Подробнее о том, как учитывать средства на корпоративных картах, см. в комментарии к проводке Дт 55.4 Кт 51.

Специальные счета в банках. Расчеты с персоналом по прочим операциям

• Такой проводкой отражаются авансы, перечисленные штатными работниками – участниками закрытой подписки на акции, объявленной в связи с приватизацией.
  При этом денежные средства поступают на спецсчет в банке "Депозит участников подписки".
  Проводится на основании банковских выписок, в соответствии с п. 2.2 Письма Минфина РФ от 23.12.1992 N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".

Схема проводок:

• Дт 73 Кт 86 – на сумму подписки, исходя из номинальной стоимости акций;
• Дт 50 Кт 73 – авансы, внесенные участниками подписки наличными;
• Дт 70 Кт 73 – авансы, удержанные с зарплаты участников подписки, по их собственным заявлениям;
• Дт 55 Кт 73 – авансы, перечисленные участниками подписки на спецсчет в банке "Депозит участников подписки";
• Дт 86 Кт 76 – на сумму, которая подлежит перечислению на счет Росимущества (Федерального агентства по управлению госимуществом);
• Дт 76 Кт 51 – на сумму, перечисленную на счет Росимущества.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Справочно. Из Письма Минфина РФ от 19.01.2007 N 07-05-10/07 Об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с приватизацией государственного и муниципального предприятия:

"...при отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией государственного и муниципального предприятия в соответствии с законодательством Российской Федерации, следует руководствоваться письмом Минфина России от 23.12.1992 N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" в части, не противоречащей нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету, принятым позднее".

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка в числе корреспонденций не указана.

Специальные счета в банках. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Такой проводкой отражаются различные поступления средств целевого финансирования (в т.ч. бюджетного) на капитальные вложения и другие цели, выделенные в отдельный проект.
  Проводится на основании банковских выписок.
• Так же отражаются различные поступления от сторонних организаций непосредственно на текущие счета филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс, но не имеющих статуса юридического лица.
  Проводится на основании банковских выписок.
• Возможны поступления на специальные счета в погашение задолженности разными дебиторами (напр. по претензиям, по страховым возмещениям и пр.) в том случае, если платеж непосредственно связан с тем аспектом деятельности компании, для расчетного обслуживания которого открыт специальный счет.

Переводы в пути. Расчеты с покупателями и заказчиками

• В учете компании, ведущей он-лайн торговлю или компании, имеющей обычный магазин с эквайрингом:
  Аванс покупателя, перечисленный посредством платежной карты.
  Проводится на основании реестра слипов, переданных в банк на инкассацию.

Схема проводок:

• Дт 57 Кт 62 – с карты покупателя списана сумма аванса;
• Дт 51 Кт 57 – средства, по реестру слипов (в т.ч. аванс покупателя), поступили на текущий счет компании;
• Дт 76 Кт 68 – НДС с суммы аванса;
• Дт 62 Кт 90.1 – признается выручка;
• Дт 90.2 Кт 68 – НДС в выручке;
• Дт 68 Кт 76 – зачет НДС;
• Дт 62 Кт 62 – зачет аванса.

Схема проводок для обычных ("безавансовых") случаев см. в комментарии к проводке Дт 57 Кт 90.1.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Переводы в пути. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Такой проводкой отражаются платежи, еще не зачисленные на текущий счет в банке, но подтвержденные квитанцией почтового перевода или квитанцией кассы банка. К примеру, это могут быть платежи за проживание в общежитии, оплата санаторно-курортных путевок, оплата за содержание детей в дошкольных учреждениях, состоящих на балансе компании и др. платежи переводами.
  Проводится на основании извещения о почтовом переводе и др. подтверждающих факт платежа документов.

Если же речь идет об оплате физическими лицами услуг основной деятельности компании, – услугах мобильной связи, доступа в сеть интернет, спутникового телевидения и т.п., – то в этом случае счет 57 корреспондируется со счетом 62. См. комментарий к проводке Дт 57 Кт 62.

На счете же 76 показывают погашение любой текущей задолженности, по расчетам с которыми Планом счетов не предусмотрены отдельные счета.

Финансовые вложения. Касса

• Покупка за наличные облигаций, финансовых векселей и других ЦБ с целью получения инвестиционного дохода; сюда же относится выдача краткосрочных займов.
  Речь идет о долговых ЦБ, например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства с определенным сроком исполнения.
  Проводится оформлением расходного кассового ордера.

Покупка долей (акций) в данном контексте не рассматривается. Не потому, что нельзя, а потому, что на практике такого не бывает, чтобы акции (доли) приобретались за наличные непосредственно кассиром.

Финансовые вложения. Расчетные счета

• Приобретение акций (долей), облигаций, финансовых векселей и других ценных бумаг с целью получения инвестиционного дохода; сюда же относится выдача краткосрочных займов.
  Речь идет о долевых и долговых правах (ценных бумагах), например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства с неопределенным (акции, доли) и определенным (долговые права) сроком исполнения.
  Проводится на основании банковских выписок.

Предоставленные займы. Касса организации

• Такой проводкой отражается выдача краткосрочных процентных займов. Или кредитов членам кредитного союза.
  Проводится оформлением расходного кассового ордера.

Схема проводок по выдаче денежного займа:

• Дт 58.3 Кт 50.1 – выдан заем непосредственно лицу, представляющему заемщика или являющемуся таковым;
• Дт 76 Кт 91.1 – на сумму периодически начисляемых процентов, по договору;
• Дт 51, 50.1 Кт 76 – на сумму полученных процентов, по факту;
• Дт 50.1 Кт 58.3 – погашение займа.

Беспроцентные займы работникам компании не учитываются на счете 58, т.к. беспроцентный займ не является инвестицией в силу отсутствия намерения получать инвестиционный доход. Такие займы проходят по счету 73.1.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Предоставленные займы. Расчетные счета

• В учете заимодателя:
  Такой проводкой отражается выдача процентных займов, краткосрочных и долгосрочных. Или кредитов членам кредитного союза.
  Проводится на основании банковских выписок.

Схема проводок по выдаче денежного займа:

• Дт 58.3 Кт 51 – выдан заем (деньги перечислены заемщику);
• Дт 76 (58.3) Кт 91.1 – на сумму периодически начисляемых процентов, по договору;
• Дт 51 Кт 76 (58.3) – на сумму полученных процентов, по факту;
• Дт 51 Кт 58.3 – погашение займа.

При этом проценты по долгосрочным кредитам есть смысл начислять все же на инвестиционный счет – 58.3, а не на счет расчетов – 76. Таким образом, учет кредитов будет отвечать международным стандартам. Согласно IAS/IFRS, долгосрочный кредиты и займы должны учитываться по текущей стоимости, т.е. полной их стоимости на текущий момент: тело кредита плюс проценты.

Беспроцентные займы работникам компании не учитываются на счете 58, т.к. беспроцентный займ не является инвестицией в силу отсутствия намерения получать инвестиционный доход. Такие займы проходят по счету 73.1.

Учет у заемщика см. в комментарии к проводке Дт 51 Кт 66 или Дт 51 Кт 67.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Предоставленные займы. Прочие доходы

• В учете заимодателя:
  Такой проводкой отражается сумма периодически начисляемых процентов, по договору с заемщиком.
  Проводится на основании графика погашения процентов или других, связанных с договором, оснований.

Схема проводок по выдаче денежного займа:

• Дт 58.3 Кт 51 – выдан заем (деньги перечислены заемщику);
• Дт 58.3 (76) Кт 91.1 – на сумму периодически начисляемых процентов, по договору;
• Дт 51 Кт 58.3 (76) – на сумму полученных процентов, по факту;
• Дт 51 Кт 58.3 – погашение займа.

При этом на инвестиционный счет 58.3 (а не на счет расчетов – 76) есть смысл начислять проценты по долгосрочным кредитам, т.к. согласно IAS/IFRS, долгосрочный кредиты и займы должны учитываться по текущей стоимости, т.е. полной их стоимости на текущий момент: тело кредита плюс проценты.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Авансы выданные, Векселя выданные)

• Отражается зачет авансов выданных в оплату поставок по факту поставок или в оплату работ, услуг, по факту выполнения работ, оказания услуг.
  Проводится на основании приходных накладных, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, актов принятия выполненных работ и т.п.
• Выдача векселя в подтверждение гарантии оплаты.
  Проводится на основании соглашений о выдаче векселей и актов о их передаче.

Расчеты с покупателями и заказчиками. Касса

• Возврат платежа наличными из кассы представителю покупателя, в случае возврата им ранее отгруженных/переданных и уже оплаченных товаров.
  Проводится оформлением расходного кассового ордера, на основании доверенности, выданной поставщиком/подрядчиком своему представителю.
• Выдача аванса представителю поставщика/подрядчика наличными под поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг.
  Проводится оформлением расходного кассового ордера, на основании доверенности, выданной поставщиком/подрядчиком своему представителю.

Расчеты с покупателями и заказчиками. Расчетные счета

• В учете компании-продавца:
  Возврат аванса покупателю в случае неисполнения договора или возврата им ранее отгруженных/переданных и уже оплаченных товаров, или в случае излишка перечисленных им денег. 
  Проводится на основании банковских выписок.
• В учете компании-продавца/исполнителя:
  Возврат задатка покупателю/заказчику в случае расторжения договора.
  Проводится на основании банковских выписок.

Для учета авансов полученных, задатка и собственно расчетов следует открывать отдельные субсчета к счету 62.

Расчеты с покупателями и заказчиками. Валютные счета

• В учете компании-продавца, экспортера:
  Возврат аванса (предоплаты) покупателю-нерезиденту в случае неисполнения договора или возврата им ранее отгруженных/переданных и уже оплаченных товаров, или в случае излишка перечисленных им денег. 
  Проводится на основании банковских выписок.
• В учете компании-продавца, экспортера:
  Возврат задатка покупателю/заказчику в случае расторжения договора.
  Проводится на основании банковских выписок.

Расчеты с покупателями и заказчиками. Расчеты с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• В комиссионной торговле с участием комиссионера в расчетах. Учет у комиссионера:
  Отгрузка (отпуск) товаров покупателю, на сумму предъявленного ему счета.
  Проводится на основании товаро-транспортных накладных, счетов-фактур и др. отгрузочных документов.

Комиссионная торговля с участием в расчетах, это когда выручка поступает первоначально на счет комиссионера, который затем осуществляет расчеты с комитентом, оставляя себе комиссионное вознаграждение по договору.

Схема проводок

• 004 – внебалансовый счет, на который зачисляется поступивший от комитента товар, затем, после отгрузки покупателю, списывается;
• Дт 62 Кт 76 – на сумму предъявленного покупателю счета за отгруженные товары;
• Дт 76 Кт 90.1 – на сумму начисленного, согласно договору с комитентом, комиссионного вознаграждения;
• Дт 90.3 Кт 68 – НДС на комиссионные;
• Дт 51 Кт 62 – на всю сумму выручки, поступившей от покупателя;
• Дт 76 Кт 51 – сумма, перечисленная комитенту (выручка за вычетом комиссионных);
• Дт 90.2 Кт 44 – расходы, понесенные в связи с продажей;

Схему проводок, отражающую учет у комитента, см. в комментарии к проводке Дт 44 Кт 62.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Резервы по сомнительным долгам. Расчеты с покупателями и заказчиками

• Такой проводкой отражается списание (полное или частичное) за счет резерва сомнительных долгов задолженности покупателей/заказчиков, признанной безнадежной.
  Проводится на основании бухгалтерской справки.

Резервы по сомнительным долгам. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Отражается списание безнадежных долгов разных дебиторов за счет ранее созданного резерва сомнительных долгов.
  Проводится на основании бухгалтерских справок.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Расчеты с покупателями и заказчиками

• Такой проводкой отражается списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения извещения от банка.
  Проводится на основании бухгалтерской справки и банковского извещения.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Погашение краткосрочных кредитов путем переуступки финансовому агенту (банку-фактору) права требований с дебиторов их задолженности. Проводка выполняется на сумму оценки дебиторской задолженности (за минусом дисконта).
  Проводится на основании договора факторинга.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Расчеты с покупателями и заказчиками

• Такой проводкой отражается списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения извещения от банка.
  Проводится на основании бухгалтерской справки и банковского извещения.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

• Такой проводкой отражается перевод срочной задолженности в просроченную. А равно и любое изменение условий кредита, переоформление в связи с изменением структуры обязательств и другими обстоятельствами, требующими учета данных обязательств на других субсчетах.
  Проводится на основании кредитного договора.

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Погашение долгосрочных кредитов путем переуступки финансовому агенту (банку-фактору) права требований с дебиторов их задолженности. Проводка выполняется на сумму оценки дебиторской задолженности (за минусом дисконта).
  Проводится на основании договора факторинга.

Расчеты с персоналом по оплате труда. Расчеты с подотчетными лицами

• Сумма неподтвержденного авансовым отчетом и невозвращенного в кассу остатка ранее выданных средств удерживается из заработной платы подотчетного лица.
  Проводится на основании заявления подотчетного лица.

Расчеты с персоналом по прочим операциям. Касса

Расчеты с персоналом по прочим операциям. Расчетные счета

• Выдача ссуды сотруднику в безналичной форме путем перечисления средств на его личный счет в банке.
• Эта же проводка может отражать перечисление компенсаций за использование личных автомобилей в служебных поездках и другие законные возмещения по договору со штатным сотрудником.
  Проводится на основании банковских выписок.

Расчеты с персоналом по прочим операциям. Расчеты с покупателями и заказчиками

• Такой проводкой отражается перевод задолженности штатного работника компании за проданную ему продукцию в расчеты с персоналом.
  Проводится на основании бухгалтерской справки.

Расчеты с персоналом по предоставленным займам. Касса

• Выдача ссуды (беспроцентной или под процент) сотруднику наличными из кассы.
  Проводится оформлением расходного кассового ордера, на основании соответствующего приказа.

Если в условие займа сотруднику входят проценты, то в этом случае выданную сумму следует отразить на счете 58.3.

Схема проводок по выдаче сотруднику беспроцентной ссуды:

• Дт 73.1 Кт 50 – выдан заем непосредственно лицу, представляющему заемщика или являющемуся таковым;
• Дт 50 Кт 73.1 – погашение займа.

Схема проводок по выдаче сотруднику денежного займа под процент:

• Дт 73.1 Кт 50 – выдан заем непосредственно лицу, представляющему заемщика или являющемуся таковым;
• Дт 58.3 Кт 73.1 – сумма взята на учет в качестве финансового вложения;
• Дт 73.1 Кт 91.1 – на сумму периодически начисляемых процентов, по договору;
• Дт 51, 50 Кт 73.1 – на сумму полученных процентов, по факту;
• Дт 50 Кт 58.3 – погашение займа.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расчеты с учредителями. Касса

• Погашение обязательств перед участниками по начисленным дивидендам (75.1), а так же возврат долей наличными при выходе участников из предприятия.
• Выкуп акций собственной эмиссии за наличные, непосредственно в кассе.
  Выкуп осуществляется, например, по причине выхода участников из дела, в целях: последующей продажи, распределения между штатными сотрудниками и третьими лицами, или аннулирования, если конечная цель – уменьшение уставного капитала.
  Проводится оформлением расходного кассового ордера, на основании соответствующего приказа.

Выкуп акций с последующим аннулированием. Схема проводок:

Вариант А. Если акции выкупаются по номиналу

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 50 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций.

Вариант Б. Если акции выкупаются по рыночной цене, которая на момент выкупа ниже номинала

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 50 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций;
• Дт 81 Кт 83, 91.1 – разница между номиналом и суммой выданной компенсации: зачисляется в добавочный капитал как эмиссионный доход, т.е. проводится по счету 83, если учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32) или зачисляется в состав прочих доходов, т.е. проводится по счету 91.1, если учет ведется по РСБУ (см. п.7 ПБУ 9/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н).

Вариант В. Если акции выкупаются по рыночной цене, превышающей номинал

• Дт 81 Кт 75 – начисляется компенсация акционерам за изъятые у них акции;
• Дт 75 Кт 50 – выплата компенсаций, по факту;
• Дт 80 Кт 81 – уменьшение уставного капитала по факту аннулирования акций;
• Дт 83, 91.2 Кт 81 – разница между суммой выданной компенсации и номиналом: зачисляется на уменьшение эмиссионного дохода, т.е. проводится по счету 83, если учет ведется по МСФО (см. п.33 IAS 32) или зачисляется в состав прочих расходов, т.е. проводится по счету 91.2, если учет ведется по РСБУ (см. п.11 ПБУ 10/99 и руководство к применению счета 81 согл. Инструкции № 94н).

Если выкупленные акции не аннулируются, а распределяются между новыми участниками, то, вместо проводки по уменьшению уставного капитала (аннулирования акций) отражается соответственно:

• Дт 75 Кт 81 – начисляется задолженность на лицевые счета потенциальных держателей;
• Дт 50 Кт 75 – погашение задолженности за акции наличными, в кассу;
• Дт 70 Кт 75 – погашение задолженности за счет начисленной зарплаты;
• Дт 91.2 Кт 75 – безвозмездное распределение выкупленных акций, между сотрудниками.

При этом, разница между номиналом и рыночной стоимостью акций в день их продажи отражается так же, как это показано на схемах выше: Дт 81 Кт 83 (91.1) или Дт 83 (91.2) Кт 81.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расчеты с учредителями. Расчеты с покупателями и заказчиками

• В учете дочерней компании:
  Отражается зачет взаимных долговых прав за отгруженную продукцию и выполненные работы, с одной стороны, и причитающиеся суммы по выплате доходов учредителям, с другой стороны.
  Проводится на основании бухгалтерской справки.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Основные средства

• Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал или паевой фонд. Проводка выполняется на сумму остаточной стоимости объекта. Предварительно на эту сумму отражается задолженность по данному вкладу: Дт 58 Кт 76.
• Стоимость застрахованного имущества в части основных средств, в результате их порчи или уничтожения, списывается за счет предстоящего к получению страхового возмещения (дебет счета 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию").

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Материалы

• Такой проводкой отражается выбытие материалов на сторону в рамках обменной сделки, причем лишь в случае, если сделка не имеет коммерческого содержания.
  Подобные сделки случаются между дружественными компаниями, практикующими взаимовыручку. Так, если компания – производитель сыров договаривается с другой компанией – производителем сливочного масла об "одолжении" сырья до поступления такового от собственного поставщика, то такая сделка не может признаваться коммерчески содержательной, т.к. в обмен кредитору уйдет ровно то, что тот одолжил, и в том же объеме.

Общая схема бухгалтерских проводок у кредитора:

• Дт 76 Кт 10 – выбытие материалов в рамках обменной сделки, не имеющей коммерческого содержания;
• Дт 10 Кт 76 – поступление материалов в обмен.

У дебитора эти проводки отражаются в обратном порядке: сначала поступление, затем выбытие.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Вспомогательное производство

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Товары отгруженные

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Расчетные счета

• Такой проводкой отражаются разные расчетные операции, но только не расчеты с покупателями, заказчиками, подотчетными лицами и другими субъектами, по расчетам с которыми Планом счетов не предусмотрены отдельные счета.
  К примеру, это могут быть операции по расчетам с учреждениями банков по начисленным комиссионным вознаграждениям за расчетное и кассовое обслуживание, а также расчеты с другими организациями за разного рода услуги, не имеющие прямого отношения к процессу основной деятельности, расходы на оплату которых зачисляются в состав общепроизводственных, сбытовых, административных, финансовых, чрезвычайных и других расходов, относящихся к отчетному периоду, а не непосредственно на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг).
  К такого рода расчетам могут, при определенных условиях, относиться расходы на оплату коммунальных услуг, услуг связи, расходы на оплату за обучение сотрудников, судебные издержки в виде услуг адвоката и прочие разные расходы.
  Проводится на основании банковских выписок.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Расчеты с покупателями и заказчиками

• Выставлена претензия покупателю, виновному в нарушении условий договора или в неисполнении договорных обязательств (сч. 76.2). 
  Проводится на основании бухгалтерской справки с указанием исходящих реквизитов претензионного письма.
• Отражается уступка (продажа) долговых прав по договору цессии в учете цедента. 
  Проводится на основании договора цессии. 
  Для справки: 
  Цедент – кредитор, уступающий право требования; 
  Цессионарий – лицо, приобретающее право требования; 
  Должник – лицо, на которое направлено право требования.
• Отражается передача долговых прав на получение ожидаемого платежа от покупателя/заказчика агенту по приему платежей.
  Проводится при условии, что право собственности на товар переходит покупателю на дату передачи товара агенту (перевозчику или организации связи, см. п.2 ст.458 ГК РФ и п.1 ст.224 ГК РФ). Пример: оправка товаров почтой с оплатой наложенным платежом.

Схема проводок по отправке товара с оплатой наложенным платежом:

• Дт 62 Кт 90.1 – признается выручка в полной сумме платежа (см. п.6 ПБУ 9/99), включительно с возмещением стоимости почтовой доставки;
  проводится по факту почтовой отправки товара и оплаты почтовых расходов;
• Дт 90.2 Кт 41 – списание себестоимости товара в реализацию;
• Дт 76 Кт 62 – долговые права на получение оплаты передаются почте как агенту по приему платежей;
• Дт 51 Кт 76 – отражается по факту поступления платежа, перечисленного агентом (почтой);
  данный платеж поступает за вычетом почтового вознаграждения, в соответствии с условиями договора о приеме платежей;
• Дт 44 Кт 76 – начисляется вознаграждение агенту (почте), в соответствии с условиями договора о приеме платежей.
  Проводится по окончании месяца, общей суммой, за все почтовые отправления, совершенные в данном периоде.

Примечание. Развернутый авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Расчеты с подотчетными лицами

• Такая проводка означает погашение задолженности перед кредиторами (из тех, кто не является покупателем или заказчиком основного вида продукции компании, а равно не является поставщиком материалов для её производства) через подотчетное лицо. Но только в случае, если в расчетах с таким субъектом значилось кредитовое сальдо, т.е. задолженность со стороны компании действительно имела место. Если же такой задолженности не было, а подотчетным лицом был совершен платеж, то такая операция отразится проводкой Дт 20, 23... и т.д. Кт 71, как обычно.
  Проводится на основании авансового отчета.

В обычных обстоятельствах, платежи, совершенные подотчетными лицами в оплату услуг сторонних организаций, отражаются проводкой с кредита счета 71 в дебет счета затрат, с которыми эти услуги соотносятся: 20, 23, 26, 44... и др.

Но. Если на момент платежа услуга уже значилась потребленной, т.е. отнесена в дебет затратного счета (20, 23, 26, 44... и др.) с кредита счета 76, то после платежа, внесенного подотчетным лицом, сальдо счета 76 следует закрыть проводкой Дт 76 Кт 71.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Расходы будущих периодов

• Такой проводкой может отражаться переадресовка, например, подписки на периодическое издание.
  Т. е., в случае, если компания осуществляет подписку, а затем передает ее другому субъекту, но не в подарок, а с компенсацией (в противном случае дебетовался бы счет текущих расходов, а не расчетов) с дебиторами.
  Проводится на основании соответствующих соглашений.

Расчеты по претензиям. Материалы

• По приобретении материалов, после их оприходования:
  Отражается предъявление претензии поставщику в случаях обнаружения несоответствия заявленному качеству, завышения цены и другим причинам, обусловленным договором поставки.
• При потреблении услуг, оказываемых сторонней организацией:
  Отражается предъявление претензии организации, услуги которой, в связи с приобретением материалов, оказались некачественными или тарифы не соответствующими, а также другим причинам, обусловленным договором.

Расчеты по претензиям. Вспомогательное производство

• При потреблении услуг, оказываемых сторонней организацией:
  Отражается предъявление претензии организации, услуги которой, потребленные подразделениями вспомогательного производства, оказались некачественными или тарифы не соответствующими, а также другим причинам, обусловленным договором (например, в случае простоя из-за перебоев в подаче электроэнергии, воды и т. п.).
  Проводится на основании соответствующего акта и при условии, что к моменту установления вины соответствующие потери были уже учтены в текущих расходах вспомогательного производства.
  Отражается в сумме, присужденной судом или признанной плательщиком во внесудебном порядке.

Расчеты по претензиям. Товары отгруженные

• Отражается сумма удовлетворенной претензии к организации, услугами которой (например, транспортными), компания не удовлетворена и которые, в то же время были связаны с той партией товаров/продукции, отгрузка которых отражена в дебет счета 45, т.е. на данный момент уже отгруженной, но право собственности на которую покупателю должно перейти при наступлении определенных событий или выполнения определенных условий (см. ниже).
  Проводится на основании соответствующего акта и при условии, что к моменту установления вины соответствующие потери были уже учтены в себестоимости отгруженной партии.
  Отражается в сумме, присужденной судом или признанной плательщиком во внесудебном порядке.

Условия, не позволяющие до определенного момента признать переход прав собственности на отгруженные/переданные товары (а равно признать выручку), как правило, содержат комиссионные, агентские и другие посреднические договора. Подобные условия могут содержать также товарообменные (бартерные) и договора по экспортным сделкам.

Прочие расходы. Расчеты с покупателями и заказчиками

• Списание дебиторской задолженности в пользу финансового агента (фактора), при передаче фактору долговых прав (денежных требований) в отношении покупателей или заказчиков:
  Отражается сумма факторинга, причитающегося к получению, т.е. переданная/проданная дебиторская задолженность.
  Такой же проводкой клиент фактора отражает процент по факторингу.
  Проводится на основании договора факторинга и товарных накладных.

Факторами (финансовыми агентами) обычно выступают банки, инвестиционные компании и другие кредитные организации.

Схема проводок, отражающих передачу/продажу долговых прав фактору:

• Дт 91.2 Кт 62 – на сумму факторинга, причитающегося к получению (т.е. за вычетом средств, выделенных на уплату процента по факторингу и средств, зарезервированных фактором на случай недобросовестности дебитора);
• Дт 76 Кт 62 – на сумму факторинговых средств, зарезервированных фактором;
• Дт 91.2 Кт 62 – на сумму процента по факторингу;
• Дт 51 Кт 66 – на сумму денежных средств, полученных от фактора;
  далее, по мере поступления извещений от фактора:
• Дт 66 Кт 91.1 – отражается погашение долгов дебиторами, по мере поступления извещений;
• Дт 91.2 Кт 76 – начисляются расходы на оплату услуг фактора по ведению регистра счетов покупателей (за счет средств, ранее зарезервированных фактором), без НДС;
• Дт 19 Кт 76 – НДС на объем услуг фактора;
• Дт 68 Кт 19 – НДС к возмещению;
• Дт 51 Кт 76 – сумма неиспользованного фактором резерва поступает на счет.

В случае лишь частичного исполнения дебитором своих обязательств, сумма непогашенной задолженности удерживается фактором за счет резерва (см. выше пров. Дт 76 Кт 62) и, соответственно, в учете клиента отражается той же проводкой, что и расходы на оплату услуг фактора:

• Дт 91.2 Кт 76
  после чего оставшаяся от резервных средств сумма поступает на счет: Дт 51 Кт 76, или, – если таковой оказалось недостаточно, – соответствующая сумма факторинга, в порядке регресса, списывается в пользу фактора: Дт 66 Кт 51.

Факторинг с правом регресса, по существу, означает предоставление клиенту кредита (хотя формально кредитом не признается, – см. гл. 43 ГК РФ), а факторинг без права регресса означает покупку долговых прав у клиента. И в том, и в другом случае, фактор получает инвестиционный доход – процент/вознаграждение по факторингу.

В Инструкции к действующему Плану счетов (№ 94н) данная проводка (Дт 91 Кт 62) в числе корреспонденций не указана.

Прочие расходы. Расчеты с персоналом по прочим операциям

• Списание задолженности штатного сотрудника (по предоставленным займам, по возмещению недостач) ввиду установленной невозможности взыскания.
  Проводится на основании соответствующего уведомления или решения (определения) суда об отклонении иска.

Прочие расходы. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Списание предоплат и авансов по причине подтвержденной неплатежеспособности дебитора или по истечению срока исковой давности, в отсутствие резерва сомнительных долгов.
• Признание штрафных санкций, начисленных в пользу кредитора.
• Отрицательные курсовые разницы по итогам переоценки валютных обязательств перед кредиторами-нерезидентами.
• Расходы на демонтаж оборудования при выбытии капитальных объектов (напр. основных средств) и активов, относящихся к числу прочих.

Недостачи и потери от порчи ценностей. Расчеты с персоналом по прочим операциям

• Списание задолженности штатного сотрудника (по предоставленным займам, по возмещению недостач), при условии, что вероятность взыскания еще существует.
  Проводится на основании акта инвентаризации дебиторской задолженности.

Расходы будущих периодов. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

• Начисление расходов будущих периодов после оплаты разным дебиторам услуг, которые будут потреблены компанией в будущем: подписка на периодические издания, оплата страховых полисов и проч.
  Проводится на основании актов и бухгалтерских справок.