Переоценка инвестиционного имущества

Robert Spencer (1879-1031). On the canal, new hope. 1916. Detroit Institute of Arts Museum

Аналогичную статью, адаптированную к П(с)БУ (Украина) см. ТУТ

Для учета (последующей оценки) активов, признанных инвестиционным имуществом (Investment property) профильный стандарт IAS 41 предлагает выбрать строго один из двух способов:

  1. по справедливой стоимости – Fair value model (см. п.33 – п.55 IAS 40)
  2. по себестоимости – Cost model (см. п.56 IAS 40)

Это две модели учета, относятся к последующей оценке объектов инвестиционного имущества (п.30 – п.32 IAS 40), независимо от способа его приобретения: приобретен ли он на стороне, построен, сооружен и т. д.

Примеры:

  1. Последующая оценка (переоценка) инвестиционного имущества, первоначально оцененного по справедливой стоимости (Fair value model);
  2. Последующая оценка (переоценка) инвестиционного имущества, первоначально оцененного по себестоимости (Cost model).

Пример 1. Когда применяется Fair value model.

Компания приобрела земельный участок в расчете на то, что через некоторое время цена земли возрастет и его можно будет продать с прибылью. В связи с этими намерениями участок признан активом, относящимся к Investment property. На приобретение участка было потрачено 15,0 тыс. у.е., что и составило его первоначальную стоимость (затраты на приобретение, включая покупку, оформление документов и все, из чего согласно п.11 и п.п.16-22 IAS 16 формируется historical cost).

Через полгода рыночная стоимость этого участка возросла до 17,0 тыс. у.е. Следовательно, если в последующей оценке инвестиционного имущества применяется Fair value model, прирост стоимости участка 2,0 тыс. у.е. должен найти свое отражение на счете прибылей и убытков, если же применяется Cost model – прирост на эту сумму отражается на счете переоценочного резерва.

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Дебет Кредит
1. Приобретение земельного участка
Капитальные инвестиции 15000
Денежные средства* 15000
2. Признание приобретенного участка инвестиционным имуществом
Инвестиционное имущество (земельный участок) 15000
Капитальные инвестиции 15000
Через полгода:
3. Прирост стоимости земельного участка
Инвестиционное имущество (земельный участок) 2000
Прибыль от прироста стоимости активов 2000
Итого оборотов 32000 32000

* Разумеется, возможна проводка и через счет обязательств (расчеты с поставщиками), как это принято у нас. Если акт на покупку земли компания получает раньше, чем перечисляет деньги, то счет обязательств перед продавцом участвует в такой схеме проводок обязательно.

Проводки в концепции ПБУ

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Приобретение земельного участка 08 60 15000
2. Признание приобретенного участка инвестиционным имуществом 03 08 15000
Через полгода:
3. Прирост стоимости земельного участка 03 84 2000

Пример 2. Когда применяется Cost model. Исходные условия аналогичны изложенным в примере 1.

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Дебет Кредит
1. Приобретение земельного участка
Капитальные инвестиции 15000
Денежные средства 15000
2. Признание приобретенного участка инвестиционным имуществом
Инвестиционное имущество (земельный участок) 15000
Капитальные инвестиции 15000
Через полгода:
3. Прирост стоимости земельного участка
Инвестиционное имущество (земельный участок) 2000
Резерв переоценки 2000
Итого оборотов 32000 32000

Проводки в концепции ПБУ

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Приобретение земельного участка 08 60 15000
2. Признание приобретенного участка инвестиционным имуществом 03 08 15000
Через полгода:
3. Прирост стоимости земельного участка 03 83 2000

Главное, чем отличается учет инвестиционного имущества по справедливой стоимости (Fair value model) от учета основных средств по переоцененной стоимости (Revaluation model) заключается в том, что:

  • revaluation model предполагает отражение прироста стоимости переоцениваемых объектов на счет резерва переоценки, а
  • согласно fair value model возникающие разницы относятся на финансовый результат. При этом к объектам инвестиционного имущества, учет которых ведется по fair value model, IAS 36 Impairment of Assets не применяется, поскольку положения данного стандарта в этом случае считаются выполненными автоматически. Следовательно, и амортизация на стоимость объектов инвестиционной собственности, оцененных таким образом, не начисляется.

В бухгалтерском балансе объекты Investment property должны отражаться в разделе внеоборотных активов отдельной статьей.

методология бухгалтерского учета