Учет дисконтированных векселей
Дисконт (Discount) – это тот процент, который вычитает финансовая организация при покупке векселя или когда под вексель предоставляет кредит. Дисконт при этом рассчитывается как произведение суммы на дату погашения, ставки дисконтирования и времени.
Аналогичную статью, адаптированную к П(с)БУ (Украина) см. ТУТ
Дисконт (Discount) – это тот процент, который вычитает финансовая организация при покупке векселя или когда под вексель предоставляет кредит. Дисконт при этом рассчитывается как произведение суммы на дату погашения, ставки дисконтирования и времени. Сумма, которую в результате (после дисконтирования) получает заемщик (держатель векселя), – это величина, остающаяся после вычитания дисконта из суммы, полагающейся к выплате по векселю на дату погашения. Поскольку принятие векселей к дисконтированию является по существу предоставлением кредита векселедержателям, а дисконт, при этом устанавливаемый, – процентом за кредит, то дисконтировать вексель – это значит взять проценты заранее.
Пример. Учет (дисконтирование) векселей.
Вексель на сумму 20,0 тыс. у.е, выданный на 90 дней под 8% годовых, финансово-кредитная организация дисконтирует по ставке 10% по состоянию на дату, когда прошло 30 дней от даты выдачи векселя.
Сумма, выплачиваемая по векселю:
- 20000 + (20000 х 0,08 х 90/365) = 20000 + 395 = 20395.
Дисконт:
- 20395 х 0,10 х 60/365 = 335.
Сумма, получаемая заемщиком в результате дисконтирования:
- 20395 – 335 = 20060.
Дисконт подлежит учету у векселедателя – в составе расходов, у векселедержателя – в составе доходов.
Учет у кредитора (векселедержателя)
Проводки в концепции МСФО
| Операция/Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 1. Перечислены деньги за приобретение векселя (предоставлен кредит) | ||
| Векселя полученные | 20060 | |
| Денежные средства | 20060 | |
| 2. Отражен дисконт | ||
| Векселя полученные | 335 | |
| Финансовые доходы | 335 | |
| 3. Поступление денежных средств от должника (погашение векселя). | ||
| Денежные средства | 20395 | |
| Векселя полученные | 20395 | |
| Итого оборотов: | 40790 | 40790 |
Проводки в концепции ПБУ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| 1. Перечислены деньги за приобретение векселя (предоставлен кредит) | 58.2 | 51 | 20060 |
| 2. Дисконт по векселю | 58.2 | 91.1 | 335 |
| 3. Поступление денежных средств от заемщика или погашение векселя должником. | 51 | 58.2 | 20395 |
Следует заметить, что кредитору в данном случае неважно, кто погасит вексель – его непосредственный должник или должник должника – это оговаривается условиями кредитного договора. Но, так или иначе, товарных отношений кредитная организация ни с кем из них не имеет. Таким образом, товарный вексель превращается в финансовый.
Учет у дебитора (заемщика)
Проводки в концепции МСФО
| Операция/Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 1. Учет векселя, дисконтированного кредитной организацией. | ||
| Дисконт по векселю | 335 | |
| Векселя полученные | 20395 | |
| Векселя в банке | 20060 | |
| 2. Получение кредита под вексель | ||
| Денежные средства | 20060 | |
| Обязательства по кредитам | 20060 | |
| 3. Закрытие операции учета векселя (при получении от кредитора извещение о погашении векселя должником) | ||
| Обязательства по кредитам | 20060 | |
| Векселя в банке | 20060 | |
| Итого оборотов: | 60515 | 50515 |
Проводки в концепции ПБУ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| 1. Учет векселя, дисконтированного кредитной организацией (после акцепта лица, обязанного по векселю). | |||
| 1.1. Вексель отражается на сумму, подлежащую к получению в качестве кредита под вексель | 76 | 621 | 20060 |
| 1.2. Вексель отражается на сумму дисконта. | 91.2 | 62 | 335 |
| 2. Получение кредита под вексель | 51 | 66 | 20060 |
| 3. Закрытие операции учета векселя (при получении от кредитора извещение о погашении векселя должником) | 66 | 76 | 20060 |
1 Или счет 58.2, если переданный потенциальному кредитору вексель был приобретен на стороне, а не получен от покупателя в обеспечение его обязательств.
Методология бухгалтерского учета