Придбання основних засобів в обмінних угодах
Аналогичную статью для ведения учета по РСБУ (РФ) см. ТУТ
Примеры:
- Когда сделка не имеет коммерческого содержания
- Когда сделка признается коммерчески содержательной с убыточным результатом
- Когда сделка признается коммерчески содержательной с результатом – прибыль
- Коммерчески содержательная сделка с доплатой (без убытка)
- Коммерчески содержательная сделка с доплатой (без прибыли)
Объект основных средств, приобретенный в обмен на немонетарный актив, с денежной доплатой или без, оценивается по справедливой стоимости в том случае, если обменная сделка признается коммерчески содержательной. Т. е. оценка объекта, полученного путем такого обмена (а, значит, и признание в этой сделке доходов и расходов) уже не зависит от того, аналогичные активы обменивались или не аналогичные. Это правило действует с 01.01.05г.1
Если обменная сделка недостаточно коммерчески содержательна и справедливую стоимость как полученного, так и переданного актива невозможно определить достоверно, то полученный объект оценивается по балансовой стоимости переданного (24.16).
Рыночная оценка (она же, как правило, и есть справедливая должна быть возможна почти для всех видов основных средств, кроме особых, обладающих специальными характеристиками, объектов и объектов, редко выставляемых на продажу.Например:
Жилые помещения, транспортные средства (неспециализированные), коммерческая недвижимость – все это активы, более-менее однородные, для них всегда существует активный рынок, независимо от того, новые они или до определенной степени изношенные, поэтому их рыночная стоимость определяется без труда. Машины и оборудование с некоторой степенью износа не могут быть оценены по рыночной стоимости, т. к. для них не существует активного рынка. В этом случае для определения их справедливой стоимости нужно либо найти сопоставимую сделку (что удается далеко не всегда), либо (что чаще всего и бывает) применить другой метод оценки – определить восстановительную стоимость за вычетом амортизации. Но последнее не имеет отношения к справедливой оценке. Оценка земельных участков осуществляется, как правило, независимыми оценщиками, но, опять таки, на основе рыночных данных.
Чтобы определить, можно ли обменную сделку назвать коммерчески содержательной, обычно рассматривают, увеличится ли приток денежных средств, если обмен активами все же состоится (25.16). Для того чтобы придти к такому заключению, вовсе не обязательно выполнять громоздкие вычисления2, – люди, принявшие решение совершить такой обмен, прекрасно знают, для чего они это делают, в каких целях – коммерческих или не очень.
Если компания способна достоверно определить справедливую стоимость как полученного, так и переданного актива, то полученный актив оценивается по справедливой стоимости переданного, кроме случаев, когда справедливая стоимость полученного актива более очевидна (26.16).
Ниже приводятся примеры отражения обменных сделок в различных обстоятельствах:
- когда сделка не имеет коммерческого содержания
- когда сделка признается коммерчески содержательной с убыточным результатом
- когда сделка признается коммерчески содержательной с результатом – прибыль.
- коммерчески содержательная сделка с доплатой (без убытка)
- коммерчески содержательная сделка с доплатой (без прибыли)
Пример 1.
Условие:
- Обменная сделка не имеет коммерческого содержания и не представляется возможным определить справедливую стоимость ни полученного, ни переданного актива.
- Балансовая стоимость переданного актива равна 15,0 тыс. грн., износ 5,0 тыс. грн.
В таких обстоятельствах полученный объект оценивается по балансовой стоимости переданного.
Проводки в концепции МСФО
| Операция/Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 1. Обмен активами | ||
| Основные средства (переданный объект) | 20000 | |
| Амортизация | 5000 | |
| Основные средства (принятый объект) | 15000 | |
| Итого оборотов | 20000 | 20000 |
Проводки в концепции ПБУ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| 1. Выбытие актива | |||
| а) в части балансовой стоимости | 361 | 10 | 15000 |
| б) в части амортизированной стоимости | 131 | 10 | 5000 |
| 2. Поступление актива в обмен | 10 | 631 | 15000 |
| 3. Расчеты закрываются | 631 | 361 | 15000 |
Пример 2. Финансовый результат – убыток
Условие:
- Обменная сделка признается коммерчески содержательной.
- Балансовая стоимость переданного актива 15,0 тыс. грн., износ 5,0 тыс. грн.
- Справедливая стоимость полученного актива (указанная в договоре обмена) равна 14,0 тыс. грн.
В таких обстоятельствах полученный объект оценивается по его справедливой стоимости.
Проводки в концепции МСФО
| Операция/Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 1. Выбытие актива | ||
| Основные средства (переданный объект) | 20000 | |
| Амортизация | 5000 | |
| 2. Поступление актива в обмен | ||
| Основные средства (принятый объект) | 14000 | |
| Прибыли и убытки | 1000 | |
| Итого оборотов | 20000 | 20000 |
Проводки в концепции ПБУ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| 1. Выбытие актива | |||
| а) в части балансовой стоимости | 972 | 10 | 15000 |
| б) в части амортизированной стоимости | 131 | 10 | 5000 |
| в) передача по договору обмена | 361 | 742 | 14000 |
| г) списание в реализацию (расходы) | 793 | 972 | 15000 |
| д) доходы (фин. результат = 14,0 – 15,0 = 1,0 убытка) |
742 | 793 | 14000 |
| 2. Поступление актива в обмен | 10 | 631 | 14000 |
| 3. Расчеты закрываются | 631 | 361 | 14000 |
Пример 3. Финансовый результат – прибыль.
Условие:
- Обменная сделка признается коммерчески содержательной.
- Балансовая стоимость переданного актива 15,0 тыс. грн., износ 5,0 тыс. грн.
- Справедливая стоимость полученного актива (указанная в договоре обмена) равна 17,0 тыс. грн.
В таких обстоятельствах полученный объект оценивается по его справедливой стоимости.
Проводки в концепции МСФО
| Операция/Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 1. Выбытие актива | ||
| Основные средства (переданный объект) | 20000 | |
| Амортизация | 5000 | |
| 2. Поступление актива в обмен | ||
| Основные средства (принятый объект) | 17000 | |
| Прибыли и убытки | 2000 | |
| Итого оборотов | 22000 | 22000 |
Проводки в концепции ПБУ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| 1. Выбытие актива | |||
| а) в части балансовой стоимости | 972 | 10 | 15000 |
| б) в части амортизированной стоимости | 131 | 10 | 5000 |
| в) передача по договору обмена | 361 | 742 | 17000 |
| г) списание в реализацию (расходы) | 793 | 972 | 15000 |
| д) доходы (фин. результат = 17,0 – 15,0 = 2,0 прибыли) |
742 | 793 | 17000 |
| 2. Поступление актива в обмен | 10 | 631 | 17000 |
| 3. Расчеты закрываются | 631 | 361 | 17000 |
Нетрудно заметить, что если бы условиями примеров 2 и 3 была предусмотрена доплата до справедливой стоимости, то ни убытков в примере 2, ни прибыли в примере 3 не возникло. На практике обычно так и делается. Поэтому приведем и такие варианты бухгалтерских проводок.
Пример 4. Обмен с доплатой (без убытка)
Условие:
- Обменная сделка признается коммерчески содержательной.
- Балансовая стоимость переданного актива 15,0 тыс. грн., износ 5,0 тыс. грн.
- Справедливая стоимость полученного актива (указанная в договоре обмена) равна 14,0 тыс. грн.
- В качестве компенсации разницы между балансовой стоимостью переданного объекта и справедливой стоимостью принятого получена доплата 1,0 тыс. грн.
В таких обстоятельствах полученный объект оценивается по его справедливой стоимости.
Проводки в концепции МСФО
| Операция/Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 1. Выбытие актива | ||
| Основные средства (переданный объект) | 20000 | |
| Амортизация | 5000 | |
| 2. Поступление актива в обмен | ||
| Основные средства (принятый объект) | 14000 | |
| Денежные средства | 1000 | |
| Итого оборотов | 20000 | 20000 |
Проводки в концепции ПБУ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| 1. Выбытие актива | |||
| а) в части балансовой стоимости | 972 | 10 | 15000 |
| б) в части амортизированной стоимости | 131 | 10 | 5000 |
| в) передача по договору обмена | 361 | 742 | 15000 |
| г) списание в реализацию (расходы) | 793 | 972 | 15000 |
| д) доходы | 742 | 793 | 15000 |
| 2. Поступление актива с доплатой | |||
| а) Поступление актива в обмен | 10 | 631 | 14000 |
| б). Поступление доплаты на счет | 311 | 631 | 1000 |
| 3. Расчеты закрываются | 631 | 361 | 15000 |
Пример 5. Обмен с доплатой (без прибыли).
Условие:
- Обменная сделка признается коммерчески содержательной.
- Балансовая стоимость переданного актива 15,0 тыс. грн., износ 5,0 тыс. грн.
- Справедливая стоимость полученного актива (указанная в договоре обмена) равна 17,0 тыс. грн.
- В качестве компенсации разницы между справедливой стоимостью принятого объекта и балансовой стоимостью переданного перечислена доплата 2,0 тыс. грн.
В таких обстоятельствах полученный объект оценивается по его справедливой стоимости.
Проводки в концепции МСФО
| Операция/Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 1. Выбытие актива | ||
| Основные средства (переданный объект) | 20000 | |
| Амортизация | 5000 | |
| 2. Поступление актива в обмен | ||
| Основные средства (принятый объект) | 17000 | |
| Денежные средства | 2000 | |
| Итого оборотов | 22000 | 22000 |
Проводки в концепции ПБУ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| 1. Выбытие актива с доплатой | |||
| а) в части балансовой стоимости | 972 | 10 | 15000 |
| б) в части амортизированной стоимости | 131 | 10 | 5000 |
| в) передача по договору обмена | 361 | 742 | 15000 |
| г) списание в реализацию (расходы) | 793 | 972 | 15000 |
| д) перечислена доплата | 631 | 311 | 2000 |
| е) доходы | 742 | 793 | 15000 |
| 2. Поступление актива в обмен | 10 | 631 | 17000 |
| 3. Расчеты закрываются | 631 | 361 | 15000 |
1 Соответствующих изменений в П(с)БУ 7 не внесено, к сожалению.
2 Как сказано в этом параграфе IAS 16: The result of there analyses may be clear without an entity having to perform detailed calculations.
Методология бухгалтерского учета