Переоцінка. Вибуття основних засобів
Выбытие основных средств, которые подвергались переоценке
Аналогичную статью для ведения учета по РСБУ (РФ) см. ТУТ
Обесценение, утрата, выбытие основных средств (Property, Plant and Equipment), начисление/получение компенсации, а так же любые замещающие их приобретения – все это разные экономические события, отдельные хозяйственные операции, подлежащие обособленному учету. (п.66 IAS 16). При этом операции обесценения проводятся в соответствии с IAS 36 Impairment of Assets, а все остальные операции, в частности, прекращение признания (списание при выводе из использования или выбытия на сторону) проводятся согласно IAS 16 Property, Plant and Equipment. Этим же стандартом (IAS 16) определяется первоначальная стоимость замещающих объектов (восстановленных, приобретенных, построенных или сооруженных в качестве замены выбывших).
Выбытие переоцененных объектов основных средств
Кредитовое сальдо на соответствующем счете капитала (Резерв переоценки), образовавшееся в связи с переоценкой определенного объекта основных средств, при выбытии этого объекта списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли (п.41 IAS 16).
Пример. Списание переоцененных объектов при продаже.
Первоначальная (валовая балансовая) стоимость объекта, подлежащего дооценке, 25,0 тыс. у. е. Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 10,0 тыс. у. е. Чистая балансовая (остаточная) стоимость т. о. равна 15,0 тыс. у. е.
Объект дооценен до 18,0 тыс. у. е. в части чистой балансовой (остаточной) стоимости, и в части амортизации – до 12,0 тыс. у. е. (пропорциональный способ дооценки), т.е. на 3,0 тыс. у. е. и на 2,0 тыс. у. е. соответственно.
После дооценки объект был продан за 22,0 тыс. у. е.1
Проводки в концепции МСФО
| Операция/Счет | Отчет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
| 1. Дооценка объекта ОС | |||
| Основные средства | Б | 5000 | |
| Амортизация | Б | 2000 | |
| Резерв переоценки (Прирост капитала от переоценки). | Б | 3000 | |
| 2. Продажа переоцененного объекта | |||
| Денежные средства | Б | 22000 | |
| Амортизация | Б | 12000 | |
| Основные средства | Б | 30000 | |
| Прибыль от продажи объекта | Б | 4000 | |
| Резерв переоценки | Б | 3000 | |
| Нераспределенная прибыль | Б | 3000 | |
| Итого оборотов | 42000 | 42000 |
Проводки в концепции ПБУ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| Дооценка объекта ОС: | |||
| 1. Прирост стоимости объекта ОС | 10 | 423 | 5000 |
| 2. Прирост накопленной амортизации | 423 | 131 | 2000 |
| Продажа переоцененного объекта: | |||
| 3. Предъявлен счет покупателю | 361 | 742 | 22000 |
| 4. Объект списан в реализацию | |||
| - в части чистой балансовой стоимости | 972 | 10 | 18000 |
| - в части амортизации | 131 | 10 | 12000 |
| 5. Начислен доход от продажи объекта. | 742 | 793 | 22000 |
| 6. Стоимость проданного объекта списана на уменьшение доходов от реализации | 793 | 972 | 18000 |
| 7. Списан резерв переоценки, относящийся к проданному объекту ОС. | 423 | 441 | 3000 |
| 8. Начислена прибыль от продажи2 | 793 | 441 | 4000 |
| 9. Поступление денег на текущий счет. | 311 | 361 | 22000 |
При выводе объекта основных средств из эксплуатации, как в целях продажи (см. пример), так и для ликвидации, резерв, накопившийся в процессе переоценок, переносится на счет нераспределенной прибыли в полном объеме. Однако, и в процессе эксплуатации объекта (т. е. когда речь не идет о его выбытии) определенная часть относящегося к этому объекту резерва может переноситься на счет нераспределенной прибыли. В таком случае переносу подвергается сумма, определенная как разность между суммой амортизации, рассчитанной исходя из переоцененной балансовой стоимости объекта и суммой амортизации, рассчитанной исходя из его стоимости до переоценки (п.41 IAS 16).
Т. о., размер ежегодно переносимых на счет нераспределенной прибыли средств резерва равен приросту (за счет переоценки) абсолютной величины ежегодно начисляемой амортизации.
Например. Стоимость объекта основных средств до переоценки составляла 120, 0 тыс. у. е. После дооценки она составила 160,0 тыс. у. е. Прирост стоимости (40,0 тыс. у. е.) в учете отражен как резерв под будущие переоценки.
Ставка ежегодной амортизации 5%. Амортизация начисляется прямолинейным способом и ликвидационной стоимости объект не имеет.3 Т.е., если до переоценки сумма ежегодной амортизации равнялась 6,0 тыс. у. е., то после переоценки эта сумма составляет уже 8,0 тыс. у. е. в год. Т.о. прирост стоимости в сумме 2,0 тыс. у. е., как разница между новой и старой величиной амортотчислений, может ежегодно переноситься со счета резерва на счет нераспределенной прибыли. В концепции ПБУ это делается такой же проводкой, как и перенос всей суммы резерва при выбытии объекта: Дт 423 Кт 441 (см. пример выше).
1 НДС, ради упрощения примера, упускаем.
2 Проводка по начислению прибыли сделана здесь условно, для примера. На практике прибыль от каждой отдельно взятой сделки не начисляется. Обычно это делается по окончании отчетного периода в итоговой сумме по всем оборотам, показанным по счету 79 в течение периода, причем уже после начисления налога на прибыль, не раньше.
3 Крайне редкий случай, но для примера, чтобы он не выглядел громоздким, именно такой случай и представляется наиболее подходящим.
Методология бухгалтерского учета