Пропорциональная переоценка есть метод учета стоимостных разниц, согласно которому при дооценке прибавляется к стоимости актива, а при уценке вычитается из нее определенная сумма, и параллельно, в той же пропорции, прибавляется/вычитается соответствующая сумма к/из накопленной амортизации.
Аналогичную статью, адаптированную к П(с)БУ (Украина) см. ТУТ
Пропорциональная переоценка есть метод учета стоимостных разниц, согласно которому при дооценке прибавляется к стоимости актива, а при уценке вычитается из нее определенная сумма, и параллельно, в той же пропорции, прибавляется/вычитается соответствующая сумма к/из накопленной амортизации. Иными словами, переоценка амортизации осуществляется в той же пропорции, что и переоценка суммы, относящейся к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта без вычета амортизации.
Примеры:
Так или иначе, но этот метод, наряду с переоценкой балансовой стоимости, предполагает и переоценку накопленной амортизации, причем в той же пропорции.
Пример 1. Пропорциональная дооценка.
Валовая балансовая стоимость объекта, подлежащего дооценке, равна 250,0 тыс. руб. Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 100,0 тыс. руб. Чистая балансовая (остаточная) стоимость т. о. составила 150,0 тыс. руб.
Объект переоценен путем применения коэффициента пересчета, исчисленного в соответствии с индексом роста/снижения цен на аналогичные активы. В данном случае коэффициент пересчета равен 1,2, т.к. прирост цен от даты приобретения объекта составил 20%. Следовательно, новая валовая балансовая стоимость должна равняться 300,0 тыс. руб. (250,0 х 1,2), сумма амортизации – 120,0 тыс. руб. (100,0 х 1,2), а чистая балансовая стоимость, соответственно, 180,0 тыс. руб.
Проводки в концепции IAS/IFRS.
Отчет | Дебет | Кредит | Сумма |
---|---|---|---|
1. Дооценка объекта ОС | |||
Основные средства | Б1 | 50000 | |
Амортизация | Б | 20000 | |
Вариант 1. Прирост капитала от переоценки (Резерв переоценки). Если дооценка проводится впервые или если ранее не проводилась уценка с отражением разницы в расходах. | Б | 30000 | |
Вариант 2. Внереализационные доходы. Если ранее проводилась уценка с отражением разницы в соответствующих расходах, и эта разница составляла не менее 30,0 тыс. | ОПУ | 30000 | |
Итого оборотов | 50000 | 50000 |
Проводки в концепции ПБУ
Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
---|---|---|---|
Вариант 1. Если дооценка проводится впервые или если ранее не проводилась уценка с отражением разницы в непокрытых убытках: | |||
1. Прирост стоимости объекта ОС | 01 | 83.1 | 50000 |
2. Прирост накопленной амортизации | 83.1 | 02 | 20000 |
Вариант 2. Если ранее проводилась уценка с отражением разницы в непокрытых убытках: | |||
1. Прирост стоимости объекта ОС | 01 | 84 | 50000 |
2. Пропорциональный прирост накопленной амортизации | 84 | 02 | 20000 |
Пример 2. Пропорциональная уценка.
Валовая балансовая стоимость объекта, подлежащего уценке, равна 250,0 тыс. руб. Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 100,0 тыс. руб. Чистая балансовая (остаточная) стоимость т. о. равна 150,0 тыс. руб.
Объект переоценен путем применения коэффициента пересчета, исчисленного в соответствии с индексом роста/снижения цен на аналогичные активы. В данном случае коэффициент пересчета равен 0,8, поскольку цены на аналогичные объекты (от даты приобретения данного объекта) снизились на 20%, новая валовая балансовая стоимость должна равняться 200,0 тыс. руб. (250,0 х 0,8), сумма амортизации – 80,0 тыс. руб. (100,0 х 0,8), а чистая балансовая стоимость, соответственно, 120,0 тыс. руб.
Проводки в концепции IAS/IFRS.
Отчет | Дебет | Кредит | Сумма |
---|---|---|---|
1. Уценка объекта ОС | |||
Основные средства | Б | 50000 | |
Амортизация | Б | 20000 | |
Вариант 1. Внереализационные расходы. Если уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на соответствующем счете капитала нулевое сальдо. | ОПУ | 30000 | |
Вариант 2. Прирост капитала от переоценки (Резерв переоценки). Если уценка проводится после дооценки (при наличии кредитового сальдо на соответствующем счете капитала не менее 30,0 тыс.). | Б | 30000 | |
Итого оборотов | 50000 | 50000 |
Проводки в концепции ПБУ (1-й способ)
Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
---|---|---|---|
Вариант 1. Если уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на счете 83 нулевое сальдо: | |||
1. Уменьшение стоимости объекта ОС. | 84 | 01 | 50000 |
2. Пропорциональное уменьшение накопленной амортизации. | 02 | 84 | 20000 |
Вариант 2. Если уценка проводится после дооценки (при наличии кредитового сальдо на счете 83 не менее 30,0 тыс.): | |||
1. Уменьшение стоимости объекта ОС. | 83.1 | 01 | 50000 |
2. Пропорциональное уменьшение накопленной амортизации. | 02 | 83.1 | 20000 |
Проводки в концепции ПБУ (2-й способ)
Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
---|---|---|---|
Вариант 1. Если уценка проводится впервые или если после предыдущих переоценок на счете 83 нулевое сальдо: | |||
1. Уменьшение стоимости объекта ОС. | 84 | 01 | 50000 |
2. Пропорциональное уменьшение накопленной амортизации. | 84 | 02 | 20000 |
Вариант 2. Если уценка проводится после дооценки (при наличии кредитового сальдо на счете 83 не менее 30,0 тыс.): | |||
1. Уменьшение стоимости объекта ОС. | 83.1 | 01 | 50000 |
2. Пропорциональное уменьшение накопленной амортизации (сторно). | 83.1 | 02 | 20000 |
Предложенный выбор вариантов не означает, что не бывает случаев, когда сумма уценки может быть отражена и как резерв переоценки, и в прибылях/убытках одновременно. Например (по РСБУ), частично в убытках (сч.84), а в остальной части – на счете резерва (сч.83.1). Так, если на счете резерва переоценки все же имеется кредитовое сальдо, но его недостаточно для покрытия потерь от уценки, разница отражается в непокрытых убытках. Это не так просто, как может показаться, поэтому автор считает нелишним проиллюстрировать одну из возможных ситуаций на комбинированном примере.
Пример 3. Дооценка с последующей уценкой (способом, указанным в п.35а).
Валовая балансовая стоимость объекта, подлежащего дооценке, равна 250,0 тыс. руб. Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 100,0 тыс. руб. Чистая балансовая стоимость т. о. равна 150,0 тыс. руб.
Объект переоценен путем применения коэффициента пересчета, исчисленного в соответствии с индексом роста/снижения цен на аналогичные активы. В данном случае коэффициент пересчета равен 1,2, т.к. прирост цен от даты приобретения объекта составил 20%. Поэтому после дооценки валовая балансовая стоимость должна равняться 300,0 тыс. руб. (250,0 х 1,2), сумма амортизации – 120,0 тыс. руб. (100,0 х 1,2), а чистая балансовая стоимость, соответственно, 180,0 тыс. руб.
Следовательно, для дооценки объекта в учете надо провести суммы:
Переоценка данного объекта проведена впервые.
Через два года цены на рынке аналогичных этому объекту активов упали на 25%. Если учесть, что за прошедшее от даты дооценки время была начислена амортизация в сумме 20,0 тыс. руб., то чистая балансовая стоимость объекта на момент уценки составила 160,0 тыс. руб. (180,0 – 20,0). Итак, после уценки:
Проводки в концепции IAS/IFRS.
Отчет | Дебет | Кредит | Сумма |
---|---|---|---|
1. Дооценка объекта ОС | |||
Основные средства | Б | 50000 | |
Амортизация | Б | 20000 | |
Прирост капитала от переоценки (Резерв переоценки). | Б | 30000 | |
2. Начислена амортизация за 2 истекших от переоценки года | |||
Амортизация | Б | 20000 | |
Расходы на амортизацию (Износ) | ОПУ | 20000 | |
3. Последующая уценка объекта ОС | |||
Основные средства | Б | 75000 | |
Амортизация | Б | 35000 | |
Прирост капитала от переоценки (Резерв переоценки). | Б | 30000 | |
Внереализационные расходы | ОПУ | 10000 | |
Итого оборотов | 145000 | 145000 |
Проводки в концепции ПБУ
Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
---|---|---|---|
Дооценка: | |||
1. Прирост стоимости объекта | 01 | 83.1 | 50000 |
2. Прирост накопленной амортизации | 83.1 | 02 | 20000 |
В течение 2-х лет после дооценки: | |||
3. Начислена амортизация | 20, 23, 25...2 | 02 | 20000 |
Последующая уценка: | |||
4. Потери от снижения стоимости объекта | |||
- за счет предыдущей дооценки (имеющийся резерв 30,0 тыс.) | 83.1 | 01 | 30000 |
- отражено в непокрытых убытках (оставшаяся часть суммы уценки, для покрытия которой не хватило резерва) | 84 | 01 | 45000 |
5. Уменьшение накопленной амортизации | |||
1-й способ: путем признания прибыли (и тогда непокрытые убытки составят разницу между прибылью и превышающими её убытками: 35,0 – 45,0 = -10,0). | 02 | 84 | 35000 |
2-й способ: путем сторнирования убытков (и тогда чистые потери составят разницу между убытками, признанными в связи со снижением валовой балансовой стоимости и отсторнированной суммой убытков: 45,0 – 35,0 = 10,0). | 84 | 02 | 35000 |
1 Здесь и далее: Б – Баланс, ОПУ – Отчет о прибылях и убытках.
2 Номер расходного счета зависит от цели и места эксплуатации объекта.
Р.Е.Грачева
Методология бухгалтерского учета