Переоценка инвестиционного имущества
Для учета (последующей оценки) активов, признанных инвестиционным имуществом (Investment property) профильный стандарт IAS 41 предлагает выбрать строго один из двух способов: 1) по справедливой стоимости – Fair value model (см. п.33 – п.55 IAS 40), 2) по себестоимости – Cost model (см. п.56 IAS 40)
Аналогичную статью, адаптированную к П(с)БУ (Украина) см. ТУТ
Для учета (последующей оценки) активов, признанных инвестиционным имуществом (Investment property) профильный стандарт IAS 41 предлагает выбрать строго один из двух способов:
- по справедливой стоимости – Fair value model (см. п.33 – п.55 IAS 40)
- по себестоимости – Cost model (см. п.56 IAS 40)
Это две модели учета, относятся к последующей оценке объектов инвестиционного имущества (п.30 – п.32 IAS 40), независимо от способа его приобретения: приобретен ли он на стороне, построен, сооружен и т. д.
Примеры:
- Последующая оценка (переоценка) инвестиционного имущества, первоначально оцененного по справедливой стоимости (Fair value model);
- Последующая оценка (переоценка) инвестиционного имущества, первоначально оцененного по себестоимости (Cost model).
Пример 1. Когда применяется Fair value model.
Компания приобрела земельный участок в расчете на то, что через некоторое время цена земли возрастет и его можно будет продать с прибылью. В связи с этими намерениями участок признан активом, относящимся к Investment property. На приобретение участка было потрачено 15,0 тыс. у.е., что и составило его первоначальную стоимость (затраты на приобретение, включая покупку, оформление документов и все, из чего согласно п.11 и п.п.16-22 IAS 16 формируется historical cost).
Через полгода рыночная стоимость этого участка возросла до 17,0 тыс. у.е. Следовательно, если в последующей оценке инвестиционного имущества применяется Fair value model, прирост стоимости участка 2,0 тыс. у.е. должен найти свое отражение на счете прибылей и убытков, если же применяется Cost model – прирост на эту сумму отражается на счете переоценочного резерва.
Проводки в концепции МСФО
| Операция/Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 1. Приобретение земельного участка | ||
| Капитальные инвестиции | 15000 | |
| Денежные средства* | 15000 | |
| 2. Признание приобретенного участка инвестиционным имуществом | ||
| Инвестиционное имущество (земельный участок) | 15000 | |
| Капитальные инвестиции | 15000 | |
| Через полгода: | ||
| 3. Прирост стоимости земельного участка | ||
| Инвестиционное имущество (земельный участок) | 2000 | |
| Прибыль от прироста стоимости активов | 2000 | |
| Итого оборотов | 32000 | 32000 |
* Разумеется, возможна проводка и через счет обязательств (расчеты с поставщиками), как это принято у нас. Если акт на покупку земли компания получает раньше, чем перечисляет деньги, то счет обязательств перед продавцом участвует в такой схеме проводок обязательно.
Проводки в концепции ПБУ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| 1. Приобретение земельного участка | 08 | 60 | 15000 |
| 2. Признание приобретенного участка инвестиционным имуществом | 03 | 08 | 15000 |
| Через полгода: | |||
| 3. Прирост стоимости земельного участка | 03 | 84 | 2000 |
Пример 2. Когда применяется Cost model. Исходные условия аналогичны изложенным в примере 1.
Проводки в концепции МСФО
| Операция/Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 1. Приобретение земельного участка | ||
| Капитальные инвестиции | 15000 | |
| Денежные средства | 15000 | |
| 2. Признание приобретенного участка инвестиционным имуществом | ||
| Инвестиционное имущество (земельный участок) | 15000 | |
| Капитальные инвестиции | 15000 | |
| Через полгода: | ||
| 3. Прирост стоимости земельного участка | ||
| Инвестиционное имущество (земельный участок) | 2000 | |
| Резерв переоценки | 2000 | |
| Итого оборотов | 32000 | 32000 |
Проводки в концепции ПБУ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| 1. Приобретение земельного участка | 08 | 60 | 15000 |
| 2. Признание приобретенного участка инвестиционным имуществом | 03 | 08 | 15000 |
| Через полгода: | |||
| 3. Прирост стоимости земельного участка | 03 | 83 | 2000 |
Главное, чем отличается учет инвестиционного имущества по справедливой стоимости (Fair value model) от учета основных средств по переоцененной стоимости (Revaluation model) заключается в том, что:
- revaluation model предполагает отражение прироста стоимости переоцениваемых объектов на счет резерва переоценки, а
- согласно fair value model возникающие разницы относятся на финансовый результат. При этом к объектам инвестиционного имущества, учет которых ведется по fair value model, IAS 36 Impairment of Assets не применяется, поскольку положения данного стандарта в этом случае считаются выполненными автоматически. Следовательно, и амортизация на стоимость объектов инвестиционной собственности, оцененных таким образом, не начисляется.
В бухгалтерском балансе объекты Investment property должны отражаться в разделе внеоборотных активов отдельной статьей.
Методология бухгалтерского учета