Оценка здания с участком земли
Земельные участки, здания, сооружения и все другие, возведенные на земле, специализированные и неспециализированные объекты IAS 16 рассматриваются в одной группе основных средств – «Land and building» (п.37 IAS 16), но учитываются по отдельности.
(согл. IAS 16 Property, Plant and Equipment)
Аналогичную статью, адаптированную к П(с)БУ (Украина) см. ТУТ
Учет земельных участков
Первоначальная стоимость земельного участка может состоять из: цены покупки (включая невозмещаемые налоги и пошлины), затрат на очистку территории (удаление лишних построек и пр.), вознаграждений юристам и комиссионных агентам по недвижимости. При этом затраты на ограждение, освещение, дорожное покрытие и другие виды благоустройства приобретенного участка относятся на отдельный счет «Объекты по благоустройству территории» ввиду ограниченности срока службы таких объектов (в отличие от земли). В отдельных случаях, если участок планируется эксплуатировать в течение ограниченного периода времени, в его первоначальную стоимость включаются предполагаемые затраты на ликвидацию последствий ведения хозяйственной деятельности на данном участке (восстановление экологического баланса окружающей среды и т. п.).
Земельные участки, здания, сооружения и все другие, возведенные на земле, специализированные и неспециализированные объекты IAS 16 рассматриваются в одной группе основных средств – «Land and building» (п.37 IAS 16), но учитываются по отдельности. Эти объекты являются обособленными друг от друга активами, и в целях учета разъединяются, даже если приобретались вместе (п.58 IAS 16).
Срок эксплуатации зданий ограничен, земля же ограничений по срокам не имеет; здания, как все другие объекты, амортизируются, но земля амортизации не подлежит. Земля – единственный вид основных средств, который не амортизируется.
И все же международными стандартами допускаются случаи, когда земля может иметь ограниченный срок службы, а, значит, подлежит амортизации (п.58 – п.59 IAS 16). К таким относятся приобретенные участки под каменоломни или участки под захоронение отходов. В этих случаях просчитывается срок полезной службы участка (до исчерпания или до заполнения) и, соответственно, начисляется амортизация. И это как раз тот случай, когда в первоначальную стоимость земельного участка включаются предполагаемые затраты на ликвидацию последствий ведения хозяйственной деятельности (п.16с. п.18 и п.59 IAS 16).
Пример. Оценка участка земли и здания на ней, приобретенных вместе.
Приобретен земельный участок с постройкой. Цена приобретения 150,0 тыс. у.е. Перед тем, как поставить его на учет, эту сумму распределили; соответственно, земля оценена в сумму 100,0 тыс. у.е., здание – 50,0 тыс. у.е.
Предположительно определен срок эксплуатации здания. Ликвидационная стоимость нулевая, поскольку ожидаемые затраты на ликвидацию (снос) этой постройки равны тем выгодам, которые, возможно, будут получены в качестве выручки от продажи тех материалов, что от нее останутся после разбора и демонтажа.
Через несколько лет цена земли поднялась, и участок был дооценен до 130,0 тыс. у.е. Это никак не влияет на стоимость здания, приобретенного когда-то вместе с земельным участком под ним. Здание продолжает амортизироваться исходя из первоначальной его оценки, т. е. по 2,0 тыс. у.е. в год.
Проводки в концепции МСФО
| Операция/Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 1. Приобретение ОС | ||
| Основные средства (Land account) | 100000 | |
| Основные средства (Belding account) | 50000 | |
| Денежные средства | 150000 | |
| 2. Амортизация здания (начисляется один раз в год) | ||
| Расходный счет1 | 2000 | |
| Амортизация | 2000 | |
| 3. Дооценка земли | ||
| Основные средства (Land account) | 30000 | |
| Резерв переоценки | 30000 | |
| 4. Амортизация здания (продолжает начисляться ежегодно) | ||
| Расходный счет | 2000 | |
| Амортизация | 2000 |
Проводки в концепции ПБУ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| 1. Приобретение ОС (затраты на приобретение, включая оформление документов и все, из чего согласно п.11 и п.п.16-22 IAS 16 формируется historical cost) | 08 | 60 | 150000 |
| 2. Ввод в эксплуатацию здания | 01 | 08 | 50000 |
| 3. Начало полезной службы земельного участка (одновременно с вводом здания, на нем расположенного) | 01 | 08 | 100000 |
| 2. Износ здания (за год) | Расх.2 | 02 | 2000 |
| 3. Дооценка земли | 01 | 83 | 30000 |
| 4. Износ здания (продолжается ежегодное начисление) | Расх. | 02 | 2000 |
По статье основных средств учитываются только участки, не предназначенные для продажи или сдачи в аренду. Если же земля приобретается с целью сдачи в аренду или для дальнейшей перепродажи, эта покупка квалифицируется как инвестиционный объект и подлежит учету в порядке, предусмотренном IAS 40 «Investment Property». Затраты, понесенные в связи с содержанием таких участков обычно капитализируются ибо связываются они с будущим доходом (от продажи земли), а не с доходами текущими.
1 Выбор счета зависит от того, какой цели служит здание.
2 См. примечание к предыдущей таблице.
Методология бухгалтерского учета