Актуарные прибыли и убытки в учете работодателя

Актуарные прибыли и убытки (Actuarial gains and losses) – это финансовый результат изменений активов и обязательств по пенсионному плану в течение отчетного периода, и представляют собой отклонения фактического результата от зафиксированного ранее как ожидаемый. Вместе с тем, помня о принципе существенности, не следует спешить признавать актуарную прибыль, сколь бы малой она ни была. Практика покажет, какую часть актуарной прибыли определить как разумную и достаточную норму для признания. А мы, для примера, возьмем норму 10%, прописанную в IAS 19 «старой» (на момент подготовки настоящей статьи к публикации, действующей) редакции. Так, согласно п. 92 этого стандарта компания может признавать только ту часть актуарной прибыли или убытка, которая выходит за пределы 10% от той из двух величин, которая больше: дисконтированной стоимости определенного пенсионного обязательства на отчетную дату или справедливой стоимости соответствующих активов Плана. Причем эта разница признается в учете не сразу, а со следующего года и по частям в течение срока пребывания работников в штате.

Пример 1. Отражение актуарных результатов в учете

Сумма выплаченных в отчетном году пенсий за счет активов пенсионного плана равна 600,0 тыс. руб. При этом взносов в пенсионный план было уплачено 470,0 тыс. руб.

Фактическая стоимость относящихся к пенсионному плану активов составила на конец года 4780,0 тыс. руб., а стоимость обязательств на ту же дату – 3150,0 тыс. руб. Следовательно, чистые активы составили: 4780,0 – 3150,0 = 1630,0 тыс. руб.

При этом по расчетам, ранее проведенным приглашенными актуариями, ожидаемая на конец года стоимость активов и обязательств пенсионного плана должна равняться соответственно 4300,0 тыс. руб. и 3500,0 тыс. руб. Следовательно, ожидаемые чистые активы составили: 4300,0 – 3500,0 = 800,0 тыс. руб.

Разница между фактическими и ожидаемыми значениями – актуарная прибыль:

  • по активам пенсионного плана: 4780,0 – 4300,0 = 480,0 тыс. руб.
  • по обязательствам пенсионного плана: 3500,0 – 3150,0 = 350,0 тыс. руб.
  • чистая актуарная разница: 480,0 + 350,0 = 830,0 тыс. руб.

Поскольку сумма 830,0 тыс. руб. превышает допустимый 10% коридор, который в нашем примере составляет 478,0 тыс. руб. (10% от 4780,0), то разницу 352,0 тыс. руб. (830,0 – 478,0 = 352,0) следует разделить на средний срок службы работников, чтобы получить ту часть суммы актуарной прибыли, которую IAS 19 позволяет признать в отчетном году. Так, если допустить, что средний срок службы работников компании составляет 7 лет, то подлежащая признанию в отчетном году актуарная прибыль составит: 352,0/7 = 50,3 тыс. руб.

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Дебет Кредит
1. Выплачено пенсий (всего за год, согласно отчету пенсионного фонда, поддерживающего пенсионный план компании)
Обязательства пенсионного плана 600000
Активы пенсионного плана

600000
2. Пополнение активов плана (в течение года, по мере ежемесячных перечислений)
Активы пенсионного плана 470000
Текущий счет в банке 470000
По окончании года (на отчетную дату):
3. Актуарная прибыль
Активы (Долгосрочные инвестиции) 830000
Непризнанная актуарная прибыль 779700
Актуарная прибыль 50300
Итого оборотов: 243000 243000

Прежде чем показывать проводки в концепции РСБУ, следует определиться со счетами учета активов и обязательств, возникающих на балансе компании-вкладчика в пенсионный план с установленными выплатами.

Поскольку средства, направляемые на пенсионную программу с установленными выплатами, есть не что иное как долгосрочные инвестиции, но отдельного счета для этой цели в действующем Плане счетов не предусмотрено – нам ничего другого не остается, как воспользоваться тем, что есть – счетом 58 «Финансовые вложения». Разумеется, выделив для этой цели отдельный субсчет: «Активы пенсионного плана». То, что вложения в пенсионные планы с установленными выплатами являются долгосрочными, а наш выбор пал на счет, отражающий текущие активы, не должно никого смущать: IAS 19 не устанавливает относительно этого жестких требований.

Итак, мы определили счет активов пенсионного плана – 58 (допустим, это будет счет 58.5). Соответственно, субсчет счета резервов (сч.82) будет называться «Обязательства по пенсионному плану». Можно назвать иначе: «Резерв на пенсионное обеспечение», т.к. по существу эти обязательства и есть резерв, создаваемый за счет собственных средств организации или за счет заработной платы наемных работников на основании заявлений от их имени.

Проводки в концепции РСБУ

Операция Дебет Кредит Сумма
В течение отчетного года:
1. Выплачено пенсий (всего за год, согласно отчету пенсионного фонда, поддерживающего пенсионный план компании) 82 58 600000
2. Пополнение активов плана 58 51 470000
По окончании года (на отчетную дату):
3. Актуарная прибыль 58 91.1 50300
4. Непризнанные актуарные доходы 58 98 779700

Теги

МСФО
методология бухгалтерского учета