Отчет о движении денежных средств: косвенный метод

Влияние прироста/убыли активов и пассивов на движение денежных средств

Существенным преимуществом косвенного метода перед прямым является то, что информация, представленная в отчете, составленном косвенным методом, отражает не направления денежных потоков в ту или иную сторону (перечисление денег на закупки и их поступление в качестве оплаты), а причины изменения остатка денежных средств и их превращения в различные формы активов. Такой эффект достигается благодаря механизму корректировок, заложенному в методику заполнения первого раздела Отчета: Движение денежных средств в текущей деятельности.

Исходной точкой для перевода финансового результата на кассовую основу является финансовый результат, сформированный методом начисления и показанный в отчетной форме «Отчет о прибылях и убытках».

Далее проводятся те самые корректировки, которые почему-то считаются делом невероятно сложным (что и отпугивает многих от косвенного метода). Корректировки относятся к балансовым статьям, изменения остатков по которым влияют на показатель чистого движения денежных средств в текущей деятельности.

Вот несколько правил, которые следует, если не понять, то просто запомнить (понимание придет потом):

Увеличение по статьям текущей дебиторской задолженности означает, что организация получила меньше денег, чем было начислено к получению в течение отчетного периода, и поэтому такое увеличение (прирост дебиторской задолженности) отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Выбытие» (убыль денежных средств).

Увеличение по статьям текущей кредиторской задолженности означает, что не все начисленные в течение отчетного периода расходы оплачены, т. е. эти деньги пока остаются на счетах организации, и поэтому такое увеличение (прирост кредиторской задолженности) отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Поступление» (прирост денежных средств).

Уменьшение по статьям текущей дебиторской задолженности означает, что организация получила больше денег, чем было начислено к получению в течение отчетного периода, и поэтому такое уменьшение отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Поступление» (прирост денежных средств).

Уменьшение по статьям текущей кредиторской задолженности означает, что организация выплатила своим кредиторам больше денег, чем было начислено расходов, относящихся к отчетному периоду, и поэтому такое уменьшение отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Выбытие» (убыль денежных средств).

Увеличение по статьям запасов означает, что в течение отчетного периода денег на их приобретение было уплачено больше, чем этих запасов израсходовано на реализованную продукцию, и потому такое увеличение (прирост остатков запасов) отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Выбытие» (убыль денежных средств).

Уменьшение по статьям запасов означает, что в течение отчетного периода запасов на реализованную продукцию было израсходовано больше, чем уплачено денег за их приобретение, и поэтому такое уменьшение остатков запасов отражается в отчете о движении денежных средств по графе «Поступление» (прирост денежных средств).

Увеличение/уменьшение по статьям обеспечений (резервов) предстоящих расходов и платежей, а также по статьям доходов будущих периодов влияет на результат движения денежных средств также как и увеличение/уменьшение сальдо по статьям текущих обязательств. Поэтому увеличение по этим статьям отражается по графе «Поступление» (прирост денежных средств), а уменьшение – по графе «Выбытие» (убыль денежных средств).

Увеличение/уменьшение по статьям расходов будущих периодов влияет на результат движения денежных средств также как и увеличение/уменьшение сальдо по статьям оборотных активов (запасов и текущей дебиторской задолженности). Поэтому увеличение по этим статьям отражается по графе «Выбытие» (убыль денежных средств), а уменьшение – по графе «Поступление» (прирост денежных средств).

Все изложенные выше правила корректировок сводятся в итоге к единому принципу:

Увеличение сальдо по активным статьям отражается по графе «Выбытие» (убыль д.с.), уменьшение – по графе «Поступление» (прирост д.с.). С пассивными статьями наоборот: увеличение отражается по графе «Поступление» (прирост д.с.), уменьшение – по графе «Выбытие» (убыль д.с.).

Целиком статью о косвенном методе составления отчета о движении денежных средств (с примерами) можно прочесть в журнале «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», № 8, 2013 г. Издательство «АЮДАР Пресс».