Резервы (обеспечения) предстоящих расходов по выводу основных средств из эксплуатации признаются только в той части, в которой они существуют на отчетную дату (18.37, 59.37). На каждую отчетную дату резервы пересматриваются и корректируются в целях достижения максимально достоверной их оценки, с учетом происходящих изменений.
Как следует из п.3 IFRIC 1, причин изменений может быть три:
- когда происходит изменение суммы предполагаемых обязательств, необходимой для их погашения в будущем;
- когда меняется ставка дисконтирования (текущая рыночная цена денег);
- когда по мере сокращения периода дисконтирования (срока эксплуатации) растет сумма юридических/вмененных обязательств.1
От причины изменений в оценке резервов зависит порядок их учета. А так же от того, какая модель применяется к оценке основных средств: Cost model (Модель исторической стоимости) или Revaluation model (Модель переоценки), см. п.4 – п.8 IFRIC 1.2
Изменения в оценке резервов (обеспечений) предстоящих расходов по выводу объектов основных средств из эксплуатации, и отражение этих изменений в учете согласно IFRIC 1.
Причины изменений |
Модель оценки |
Независимо от принятой модели (по п.8) |
Cost model (по п.5) |
Revaluation model (по п.6а) |
a) меняется сумма предполагаемых обязательств |
Сумма изменений относится на стоимость объекта: Дт 474 Кт 10 – при уменьшении; при этом, если сумма изменений превышает балансовую стоимость объекта, разница отражается в текущих доходах: Дт 474 Кт 746. Дт 10 Кт 474 – при увеличении; при этом, если сумма изменений приводит к превышению стоимости актива над его возмещаемой суммой, это превышение отражается как уменьшение полезности актива (обесценение) согласно IAS 36. |
Сумма уменьшения кредитуется на счет резерва переоценки: Дт 474 Кт 423, но в пределах суммы ранее проведенной уценки признается доходом отчетного периода (кредитуется счет 746). Сумма увеличения относится на расходы отчетного периода: Дт 977 Кт 474, но в пределах суммы ранее проведенной дооценки дебетуется на счет 423. |
Х |
b) меняется ставка дисконта |
Сумма изменений относится на стоимость объекта: Дт 474 Кт 10 – при уменьшении, при этом, если сумма изменений превышает балансовую стоимость объекта, разница отражается в текущих доходах: Дт 474 Кт 746. Дт 10 Кт 474 – при увеличении, при этом, если сумма изменений приводит к превышению стоимости актива над его возмещаемой суммой3 это превышение отражается как уменьшение полезности актива (обесценение) согласно IAS 36. |
Сумма уменьшения кредитуется на счет резерва переоценки: Дт 474 Кт 423, но в пределах суммы ранее проведенной уценки признается доходом отчетного периода (кредитуется счет 746). Сумма увеличения относится на расходы отчетного периода: Дт 977 Кт 474, но в пределах суммы ранее проведенной дооценки дебетуется на счет 423. |
Х |
c) увеличение резервов по мере сокращения периода дисконтирования |
Х |
Х |
Признается в расходах по процентам (в финансовых расходах): Дт 952 Кт 474 |
1 Пункт (с) – это как раз тот случай, который рассмотрен выше с примером расчета размера резерва по годам.
2 Случай, рассмотренный выше – тот самый, что в таблице обозначен в кол.4 (по п.8).
3 Под возмещаемой стоимостью (recoverable amount) понимается сумма, которая может быть возмещена в процессе эксплуатации объекта или в результате продажи его на сторону.