Чистая реализуемая стоимость (Net realisable value – NRV)

Чистая реализуемая стоимость, она же – чистая продажная цена (net realisable value – NRV) – это, как следует из п.6 IAS 2, определяемая расчетным путем возможная при нормальном ходе дел цена продажи за вычетом:

• затрат на завершение производства
• затрат, необходимых для совершения продажи.

Таким образом, для того, чтобы определить возможную чистую продажную цену запасов, необходимо предварительно оценить затраты по доведению этих активов до состояния, в котором они используются по назначению и реализуются на сторону.

Примечание. Следует иметь в виду, что использование запасов по назначению – это не только их реализация на сторону, но и потребление в производственном процессе.

Строго говоря, это означает, что убыток в данном случае признается раньше, чем он фактически образуется. Затем эти затраты вычитают из текущей рыночной (справедливой) стоимости актива.

При расчете чистой продажной цены берется во внимание назначение запасов. Справедливая стоимость определяется чаще исходя из рыночных цен на аналогичные активы, чем по цене заключенных компанией договоров с контрагентами. Чистая продажная цена может не отражать рыночную цену в случае, когда компания отгружает контрагентам товары по ценам, не отвечающим текущему состоянию рынка таких активов. В случаях, когда запасы предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных контрактов, то при определении чистой продажной цены решение выносится исходя из цен, указанных в таких договорах (п. 31 IAS 2).

Чистая продажная цена рассчитывается на каждую номенклатурную единицу имеющихся запасов (или, как это указано в п. 29 – постатейно). Но в некоторых случаях допускается их группировка. Это возможно, если речь идет о запасах, относящихся к одному ассортименту выпускаемой продукции, имеющих одинаковое назначение (конечное использование), или о таких, которые не могут быть оценены в отрыве от других статей этого ассортимента (п. 29 IAS 2).

Сумма превышения списывается на расходы текущего/отчетного периода. Так же списывается и сумма, в которую оцениваются выявленные недостачи.

Если в результате порчи, старения, снижения цен на реализуемую продукцию или утраты потенциальных экономических выгод от их использования другим путем себестоимость запасов на дату баланса оказывается выше их чистой продажной цены, то компания должна уменьшить балансовую стоимость запасов до величины их чистой продажной цены.

Обязательность приведения балансовой стоимости запасов к уровню чистых продажных цен обусловлена мнением, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых может быть ожидаемо от их продажи на сторону (п. 28 IAS 2).

В примере показан тот редкий случай, когда тестирование каждой товарной единицы (на предмет превышения/непревышения балансовой стоимости над NRV) проводить излишне. В обычных же случаях, как уже было сказано, чистая продажная цена (NRV) рассчитывается на каждую номенклатурную единицу. Соответственно, рассчитанная NRV каждой номенклатурной единицы сравнивается с её себестоимостью.

Бухгалтерские записи аналогичны тем, что показаны в предыдущем примере.

Как уже упоминалось, в случаях, когда запасы предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных контрактов, то при определении чистой продажной цены решение выносится исходя из цен, указанных в таких договорах.

В дополнение к примеру следует заметить, что при условии, когда количество запасов превышает величину, необходимую для исполнения заключенных контрактов, часть запасов, представляющих такое превышение, надо оценивать исходя уже не из контрактной, а из рыночной цены. И поэтому, когда возникает превышение объема поставок или покупок (по договорам, еще не исполненным, но уже заключенным по твердым ценам) над объемами имеющихся запасов, в таких случаях возникают оценочные обязательства, которые следует рассматривать в соответствии с IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (п.31 IAS 2). Это значит, что в подобных случаях начисляется резерв под обесценение запасов. Затем, по состоянию на каждую отчетную дату проводится корректировка резерва, в зависимости от состояния соответствующих запасов.

Стоимость запасов, переданных в производство, не может опускаться ниже фактической стоимости их приобретения, если готовая продукция, при выпуске которой они использовались, будет продана с прибылью или, по крайней мере, по цене, которая не ниже себестоимости (п. 32 IAS 2). В таком случае необходимости в уценке не возникает.

В каждом последующем периоде оценка чистой продажной цены пересматривается. Когда перестают существовать обстоятельства, ранее обусловившие необходимость списания стоимости запасов, сумма уменьшения должна быть восстановлена, но в пределах предыдущей уценки. В результате их новая балансовая стоимость будет представлять меньшую из двух оценок: по себестоимости или по пересмотренной чистой продажной стоимости (п. 33 IAS 2).

Примечание. В значение термина Net realizable value вкладывается понятие суммы, в которую может быть конвертирован объект запасов в конечном итоге либо путем его прямой продажи, либо посредством включения его в стоимость продукции (в конечном итоге тоже продаваемой), в которую он в процессе производства входит всем физическим составом. В связи с этим специалисты считают, что перевод термина Net realizable value более удачно звучал бы как Чистая реализуемая стоимость.