Учет дисконтированных векселей

Аналогичную статью, адаптированную к П(с)БУ (Украина) см. ТУТ

  1. Учет у кредитора (векселедержателя)
  2. Учет у дебитора (заемщика)

Дисконт (Discount) – это тот процент, который вычитает финансовая организация при покупке векселя или когда под вексель предоставляет кредит. Дисконт при этом рассчитывается как произведение суммы на дату погашения, ставки дисконтирования и времени. Сумма, которую в результате (после дисконтирования) получает заемщик (держатель векселя), – это величина, остающаяся после вычитания дисконта из суммы, полагающейся к выплате по векселю на дату погашения. Поскольку принятие векселей к дисконтированию является по существу предоставлением кредита векселедержателям, а дисконт, при этом устанавливаемый, – процентом за кредит, то дисконтировать вексель – это значит взять проценты заранее.

Пример. Учет (дисконтирование) векселей.

Вексель на сумму 20,0 тыс. у.е, выданный на 90 дней под 8% годовых, финансово-кредитная организация дисконтирует по ставке 10% по состоянию на дату, когда прошло 30 дней от даты выдачи векселя.

Сумма, выплачиваемая по векселю:

  • 20000 + (20000 х 0,08 х 90/365) = 20000 + 395 = 20395.

Дисконт:

  • 20395 х 0,10 х 60/365 = 335.

Сумма, получаемая заемщиком в результате дисконтирования:

  • 20395 – 335 = 20060.

Дисконт подлежит учету у векселедателя – в составе расходов, у векселедержателя – в составе доходов.

Учет у кредитора (векселедержателя)

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Дебет Кредит
1. Перечислены деньги за приобретение векселя (предоставлен кредит)
Векселя полученные 20060
Денежные средства 20060
2. Отражен дисконт
Векселя полученные 335
Финансовые доходы 335
3. Поступление денежных средств от должника (погашение векселя).
Денежные средства 20395
Векселя полученные 20395
Итого оборотов: 40790 40790

Проводки в концепции ПБУ

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Перечислены деньги за приобретение векселя (предоставлен кредит) 58.2 51 20060
2. Дисконт по векселю 58.2 91.1 335
3. Поступление денежных средств от заемщика или погашение векселя должником. 51 58.2 20395

Следует заметить, что кредитору в данном случае неважно, кто погасит вексель – его непосредственный должник или должник должника – это оговаривается условиями кредитного договора. Но, так или иначе, товарных отношений кредитная организация ни с кем из них не имеет. Таким образом, товарный вексель превращается в финансовый.

Учет у дебитора (заемщика)

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Дебет Кредит
1. Учет векселя, дисконтированного кредитной организацией.
Дисконт по векселю 335
Векселя полученные 20395
Векселя в банке 20060
2. Получение кредита под вексель
Денежные средства 20060
Обязательства по кредитам 20060
3. Закрытие операции учета векселя (при получении от кредитора извещение о погашении векселя должником)
Обязательства по кредитам 20060
Векселя в банке 20060
Итого оборотов: 60515 50515

Проводки в концепции ПБУ

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Учет векселя, дисконтированного кредитной организацией (после акцепта лица, обязанного по векселю).
1.1. Вексель отражается на сумму, подлежащую к получению в качестве кредита под вексель 76 621 20060
1.2. Вексель отражается на сумму дисконта. 91.2 62 335
2. Получение кредита под вексель 51 66 20060
3. Закрытие операции учета векселя (при получении от кредитора извещение о погашении векселя должником) 66 76 20060

1 Или счет 58.2, если переданный потенциальному кредитору вексель был приобретен на стороне, а не получен от покупателя в обеспечение его обязательств.

методология бухгалтерского учета