Учет денежных премий и ценных подарков, вручаемых по итогам соревнования

И денежные премии, и ценные подарки, полученные организацией как призы и награды за участие в соревновании, принимаются к учету с кредита счета 98.2 «Безвозмездные поступления». В конце статьи будет приведено несколько схем учета, в зависимости от того, в какой форме получены активы, – в денежной или материальной, а так же от дальнейшего их назначения, – будут они переданы работникам или останутся на балансе организации. Но вначале – о налогах.

НДФЛ.

Процедура взимания НДФЛ зависит от того, признаются участниками соревнования организации или работники организаций индивидуально. Так, если заявка на участие в соревновании подавалась от имени организации без поименного списка, то она и есть участник, если же к заявке, поданной организацией, список имён прилагается, значит, участниками могут признаваться непосредственно работники.

В первом случае налоговым агентом выступает организация-участник, и т. о. все, полученные её работниками денежные премии и ценные подарки, она должна оприходовать и затем, если будет принято решение о награждении отличившихся в соревновании работников, – оформить выдачу на руки (формально, ведь в действительности эти люди всё уже получили), с соответствующим удержанием налога. Другое дело, что это будет расценено как безвозмездная передача, что согласно п.п.1 п.1 Ст.146 НК РФ, приравнивается к реализации, со всеми налоговыми последствиями для организации, из такой операции вытекающими. Не факт, что они наступают непременно, ведь активы (если их по причине отсутствия приходных документов не придется оценивать самостоятельно, по акту) приходуются по цене, указанной в документах поставщика (в данном случае организатора или спонсора), который свои налоговые обязательства уже зафиксировал, но в налоговом учете организации-участника эти операции провести всё же придется. Об этом ниже еще будет изложено подробнее, а здесь речь об НДФЛ.

Во втором случае сложнее: так как персональный учет выдачи премий и подарков проводится организацией, – будь то организатор соревнований или организация-спонсор, – то налоговым агентом выступает она, и она же по итогам года должна подавать в налоговые органы справки по форме 2НДФЛ. Сложность в том заключается, что в данном случае у источника выплаты удерживать налог некорректно, а постфактум – практически невозможно. Единственное, что возможно сделать – это в течение месяца от даты награждения письменно уведомить об этом налоговую инспекцию по месту регистрации физического лица как налогоплательщика. Как следствие и согласно п.п.4 п.1 Ст.228 НК РФ, у физического лица возникает обязанность не позже 30 апреля года, следующего за отчетным, подать декларацию по форме 3НДФЛ и, не позднее 15 июля, уплатить налог по ставке 13%¹, если по итогам декларации такие обязательства возникнут.

О медалях и грамотах. Согласно Ст.41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки в той мере, в которой её можно оценить. И хотя подобные знаки поощрения имеют свою стоимость (организация всё же тратится на приобретение бланков, изготовление медалей), это не значит, что у награждаемого лица возникает экономическая выгода, поскольку ни товарной, ни потребительской ценностью эти знаки не обладают. Награждение грамотами, медалями и другими поощрительными знаками, несмотря на их натуральную форму, к сфере материального поощрения (как и к сфере оплаты труда вообще) относиться не может. Соответственно, и о начислении ЕСН здесь речи нет.

Если изложенное суждение о «непричастности» медалей и грамот к доходам покажется не достаточно убедительным, можно прибегнуть к, хоть и не совсем логичному, зато с фискальной точки зрения безукоризненному методу: оформить все эти награды в виде подарков² и сослаться на п.п.28 Ст. 217 НК РФ, согласно которому, доходы в виде подарков, призов, выигрышей etc, освобождаются от налогообложения при условии, что они не превышают 4,0 тыс. руб. за налоговый период по каждому из перечисленных в данном подпункте оснований.³ Разумеется, если стоимость медали действительно в эту величину укладывается.

Налог на прибыль и НДС.

Как уже отмечалось, если победителем соревнования признается организация как таковая, то полученные премии и подарки должны приходоваться на её баланс в обязательном порядке как безвозмездно полученные активы. Так, если полученные в качестве подарка материальные активы приходуются по статье основных средств, то в целях бухгалтерского и налогового учета эти объекты оценивают согласно п.10 ПБУ 6 и п.8 Ст.250 НК РФ соответственно. Таким образом, на дату принятия активов к учету их оценка должна отвечать текущей рыночной стоимости. При этом в налоговом учете эта оценка должна подтверждаться документально, – будь то документ от поставщика (дарителя) или акт независимой экспертной оценки.

Как в бухгалтерском учете, так и в налоговом, безвозмездно полученное имущество отражается в составе внереализационных доходов (см. п.8 Ст.250 НК РФ). Установленная т.о. первоначальная стоимость и есть база для начисления налога на прибыль. Налог на прибыль не начисляется, если подарок (награда) получена от материнской организации (т.е. когда у неё не менее 50% акций организации-получателя) или наоборот – организация-даритель является дочерней по отношению к получателю, т.к. эти операции происходят внутри группы, отчеты которой консолидируются.

Что касается НДС, то организация-получатель, – если она является конечным потребителем, – начислять его не должна, т.к. этот налог уже уплачен организацией, от которой эта награда была получена (п.п.1 п.1 Ст.146 НК РФ). Если же подарки приходуются для дальнейшей передачи их победителям – физическим лицам из числа персонала организации, то здесь всё зависит от оценки (см. ниже).

Как в случае получения наград участниками соревнования физическими лицами, так и в случае награждения организации–участника или трудового коллектива в целом, оценка подарков осуществляется или на основании документов, согласно которым подарки были переданы, или путем определения текущей рыночной цены на аналогичные активы. С учетом НДС и акцизов, если предметы дарения такому налогообложению подлежат. Это та стоимость, с которой удерживается НДФЛ, если подарок вручается физическому лицу, и налог на прибыль, если подарок вручается организации.

Что касается НДС и/или акциза, то, поскольку налоговым агентом здесь является организация, за счет которой подарки приобретались, а получателю подарка, – будь то организация или работник, – начисляется в доход сумма, включающая в себя цену подарка с учетом всех косвенных налогов, то у организации-работодателя не возникает ни вычетов, ни обязательств. Но это справедливо только в отношении подарков, передача которых оформлена документально и в акте значится закупочная цена (желательно с приложением копии счета-фактуры, выписанной поставщиком). Если же стоимость безвозмездно полученных активов организация-работодатель определяет (с надлежащим актированием) самостоятельно, на основании рыночных цен на аналогичные активы – налоговые обязательства при оформлении передачи этих подарков работникам таки возникают. По причине отсутствия документального свидетельства от последнего налогового агента, эти активы передавшего.

Бухгалтерский учет.

Вариант 1. Если участник соревнования – организация и призы получает она же.

Схема 1. Если полученный в качестве награды актив принимается к учету по статье основных средств.

1. Дт 08 Кт 98.2 – поступление безвозмездно полученных активов на счет капитальных вложений.

   Эта проводка может показаться излишней, поскольку никаких вложений на самом деле организация в данном случае не делает. Но, как правило, основные средства требуют дополнительных затрат (например, транспортных по доставке объекта до места назначения и другие расходы, связанные с подготовкой к вводу в эксплуатацию), и эти затраты должны капитализироваться в составе первоначальной стоимости, которая и формируется на счете 08.

2. Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию.

Далее, в процессе эксплуатации, стоимость, отраженная на счете 98.2 списывается ежемесячно, по мере начисления амортизации проводкой Дт 98.2 Кт 02.

Схема 2. Если полученный в качестве награды актив принимается к учету по статье материальных запасов.

1. Дт 10, 41 и т.д. Кт 98.2 – поступление безвозмездно полученных активов на соответствующий счет запасов.
2. Дт 98.2 Кт 91.1 – признание в доходах по мере передачи запасов в производство.

Эта проводка выполняется одновременно с проводкой, отражающей списание запасов в производство с кредита счета запасов.

Схема 3. Если в качестве приза организация-участник получила денежную сумму.

1. Дт 51 Кт 98.2 – поступление безвозмездно полученных средств на счет в банке.
2. Дт 98.2 Кт 91.1 – признание в доходах.

Эту операцию можно отразить и прямой проводкой: Дт 51 Кт 91.1, т.к. в отношении полученных т.о. денежных сумм никаких постепенных списаний не предполагается, вся сумма списывается на доходы отчетного периода единовременно.

Вариант 2. Если участники соревнования – физические лица из числа персонала организации-заявителя.

Здесь надо отметить, что денежные премии участникам редко вручаются наличными, их предпочтительнее перечислить организации-работодателю, а физическому лицу при награждении вручить сертификат на получение определенной суммы. Эти сертификаты и станут основанием для организации-работодателя, чтобы провести по кассе выдачу этих средств.

Схема 1. Если в качестве награды вручается ценный подарок.

1. Дт 73.3 Кт 98.2 – оформление полученных активов к передаче (поименно)
2. Дт 98.2 Кт 73.3 – закрытие счетов после надлежащего оформления персональных данных по НДФЛ.

Схема 2. Если в качестве награды вручается денежная премия (сертификат).

1. Дт 51 Кт 98.2 – поступление суммы денежных премий, предназначенных к выдаче участникам, на текущий счет организации-работодателя.
2. Дт 50 Кт 51 – получение наличных в кассу.
3. Дт 73.3 Кт 50 – выдача денежных премий согласно предъявленным сертификатам.
4. Дт 98.2 Кт 73.3 – закрытие счетов по завершении операции.

Возможны и другие варианты. Например, если деньги перечисляются на карточный счет получателя, то счета 50 «Касса» в данной схеме не будет.

Надо заметить, все, приведенные здесь схемы проводок отражают только авторское видение ситуаций, причем с определенно бухгалтерской точки зрения.

UPD: Относительно персонального учета по поводу НДФЛ вышло Письмо ФНС от 2 июля 2015 года № БС-4-11/11559 "О представлении сведений о доходах физических лиц".