Продажа с обратной арендой. Пример

Признание и оценка объектов аренды: пример в проводках

Доходы и расходы (и, как результат – прибыли и убытки) признаются в обязательном порядке, за исключением отдельных случаев продажи с обратной арендой, оговоренных в п.59 – п.61 IAS 17 Leases(п.68 IAS 16). В частности, если цена продажи на условиях обратной аренды ниже балансовой стоимости продаваемого таким образом актива, то финансовый результат на момент совершения сделки признается обязательно, за исключением случаев, когда потери предполагается компенсировать за счет будущих арендных платежей, установленных ниже уровня рыночных. В последнем случае потери от продажи с обратной арендой учитываются как отложенный убыток и списываются на убытки по мере поступления арендных платежей и пропорционально этим платежам. Выручка от продажи признается исходя из критериев IAS 18 Revenue, а доходы от выбытия путем продажи на условиях обратной аренды – исходя из критериев IAS 17 Leases (п.69 IAS 16).

Пример.

Компания А принимает решение продать оборудование компании Б с тем условием, что получит его обратно в долгосрочную аренду. (Подобные решения принимаются, как правило, в случаях острой нехватки оборотных средств).

Балансовая стоимость оборудования 120,0 тыс. у.е., а рыночная, согласно экспертным оценкам – 150,0 тыс. у.е.

Аренда и продажа, согласно одновременно заключенным договорам, должна состояться в один день, 1 января 200А года.

Срок аренды равен оставшемуся сроку эксплуатации оборудования 15 лет. По окончании срока действия договора оборудование должно остаться у компании А.

Процентная ставка, принятая по согласованию сторон, равна 12% в год.

Арендная плата, по условиям договора, должна вноситься арендатором ежегодно, в начале года авансом.

Допустим, на начало арендных отношений определено, что дисконтированная сумма (приведенная стоимость) Минимальных арендных платежей (Minimum lease payments – далее МАП) равна справедливой стоимости передаваемого в аренду оборудования. Поэтому, согласно п.20 IAS 17, арендованное оборудование принимается на учет в текущей рыночной оценке, в данном случае 150,0 тыс.у.е.

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Дебет Кредит
1. Покупка-продажа оборудования:
Учет у арендатора:
Денежные средства 150000
Основные средства (оборудование) 120000
Отсроченная прибыль 30000
Учет у арендодателя:
Основные средства (оборудование) 150000
Денежные средства 150000
2. Прием-передача в аренду:
Учет у арендатора:
Оборудование, взятое в аренду 150000
Обязательство по аренде 150000
Учет у арендодателя:
Арендные платежи к получению.
Примечание: эта сумма равна валовой инвестиции в аренду.
Сумма МАП (за 15 лет)
Оборудование, переданное в аренду.
Примечание: эта сумма равна чистой инвестиции в аренду
150000
Незаработанный финансовый доход Разность между суммой МАП и стоимостью оборудования
3. Внесение первого платежа:
Учет у арендатора:
Обязательства по аренде МАП (за 1-й год)
Денежные средства МАП (за 1-й год)
Учет у арендодателя:
Денежные средства МАП (за 1-й год)
Арендные платежи к получению МАП (за 1-й год)
4. Амортизация на 31 декабря 200А г.:
Учет у арендатора:
Расходы на амортизацию ОС В сумме ежегодных аморточислений по принятой для данной группы ставке
Накопленная амортизация В сумме ежегодных аморточислений по принятой для данной группы ставке
Учет у арендодателя (не ведется)
5. Амортизация отсроченной прибыли
Учет у арендатора:
Отсроченная прибыль (см. пров.1)
30000/15 = 2000
2000
Амортизация отсроченной прибыли 2000
Учет у арендодателя (не ведется)
6. Финансовые расходы и доходы на 31 декабря 200А г:
Учет у арендатора:
Расходы на проценты 12% от (150000 – МАП)
Процент к оплате 12% от (150000 – МАП)
Учет у арендодателя:
Незаработанный финансовый доход 12% от (150000 – МАП)
Финансовый доход (признанный в данном периоде) 12% от (150000 – МАП)
7. С 1 января следующего года
Учет у арендатора:
Процент к оплате 12% от (150000 – МАП)
Обязательства по аренде (на сумму сокращения обязательств)
Примечание: Формула расчета этой величины такова: МАП – 12% от (150000 – МАП)
МАП – Расходы на проценты
Денежные средства.
Примечание: Эта величина равна сумме двух величин, проведенных по дебету.
МАП (за 2-й год)
Учет у арендодателя:
Денежные средства МАП (за 2-й год)
Арендные платежи к получению МАП (за 2-й год)

Далее, все ежегодные операции повторяются.

методология бухгалтерского учета