Придбання основних засобів в обмінних угодах

Аналогичную статью для ведения учета по РСБУ (РФ) см. ТУТ

Примеры:

Объект основных средств, приобретенный в обмен на немонетарный актив, с денежной доплатой или без, оценивается по справедливой стоимости в том случае, если обменная сделка признается коммерчески содержательной. Т. е. оценка объекта, полученного путем такого обмена (а, значит, и признание в этой сделке доходов и расходов) уже не зависит от того, аналогичные активы обменивались или не аналогичные. Это правило действует с 01.01.05г.1

Если обменная сделка недостаточно коммерчески содержательна и справедливую стоимость как полученного, так и переданного актива невозможно определить достоверно, то полученный объект оценивается по балансовой стоимости переданного (24.16).

Рыночная оценка (она же, как правило, и есть справедливая должна быть возможна почти для всех видов основных средств, кроме особых, обладающих специальными характеристиками, объектов и объектов, редко выставляемых на продажу.

Например:

Жилые помещения, транспортные средства (неспециализированные), коммерческая недвижимость – все это активы, более-менее однородные, для них всегда существует активный рынок, независимо от того, новые они или до определенной степени изношенные, поэтому их рыночная стоимость определяется без труда. Машины и оборудование с некоторой степенью износа не могут быть оценены по рыночной стоимости, т. к. для них не существует активного рынка. В этом случае для определения их справедливой стоимости нужно либо найти сопоставимую сделку (что удается далеко не всегда), либо (что чаще всего и бывает) применить другой метод оценки – определить восстановительную стоимость за вычетом амортизации. Но последнее не имеет отношения к справедливой оценке. Оценка земельных участков осуществляется, как правило, независимыми оценщиками, но, опять таки, на основе рыночных данных.

Чтобы определить, можно ли обменную сделку назвать коммерчески содержательной, обычно рассматривают, увеличится ли приток денежных средств, если обмен активами все же состоится (25.16). Для того чтобы придти к такому заключению, вовсе не обязательно выполнять громоздкие вычисления2, – люди, принявшие решение совершить такой обмен, прекрасно знают, для чего они это делают, в каких целях – коммерческих или не очень.

Если компания способна достоверно определить справедливую стоимость как полученного, так и переданного актива, то полученный актив оценивается по справедливой стоимости переданного, кроме случаев, когда справедливая стоимость полученного актива более очевидна (26.16).

Ниже приводятся примеры отражения обменных сделок в различных обстоятельствах:

  • когда сделка не имеет коммерческого содержания
  • когда сделка признается коммерчески содержательной с убыточным результатом
  • когда сделка признается коммерчески содержательной с результатом – прибыль.
  • коммерчески содержательная сделка с доплатой (без убытка)
  • коммерчески содержательная сделка с доплатой (без прибыли)

Пример 1.

Условие:

  • Обменная сделка не имеет коммерческого содержания и не представляется возможным определить справедливую стоимость ни полученного, ни переданного актива.
  • Балансовая стоимость переданного актива равна 15,0 тыс. грн., износ 5,0 тыс. грн.

В таких обстоятельствах полученный объект оценивается по балансовой стоимости переданного.

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Дебет Кредит
1. Обмен активами
Основные средства (переданный объект) 20000
Амортизация 5000
Основные средства (принятый объект) 15000
Итого оборотов 20000 20000

Проводки в концепции ПБУ

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Выбытие актива
а) в части балансовой стоимости 361 10 15000
б) в части амортизированной стоимости 131 10 5000
2. Поступление актива в обмен 10 631 15000
3. Расчеты закрываются 631 361 15000

Пример 2. Финансовый результат – убыток

Условие:

  • Обменная сделка признается коммерчески содержательной.
  • Балансовая стоимость переданного актива 15,0 тыс. грн., износ 5,0 тыс. грн.
  • Справедливая стоимость полученного актива (указанная в договоре обмена) равна 14,0 тыс. грн.

В таких обстоятельствах полученный объект оценивается по его справедливой стоимости.

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Дебет Кредит
1. Выбытие актива
Основные средства (переданный объект) 20000
Амортизация 5000
2. Поступление актива в обмен
Основные средства (принятый объект) 14000
Прибыли и убытки 1000
Итого оборотов 20000 20000

Проводки в концепции ПБУ

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Выбытие актива
а) в части балансовой стоимости 972 10 15000
б) в части амортизированной стоимости 131 10 5000
в) передача по договору обмена 361 742 14000
г) списание в реализацию (расходы) 793 972 15000
д) доходы
(фин. результат = 14,0 – 15,0 = 1,0 убытка)
742 793 14000
2. Поступление актива в обмен 10 631 14000
3. Расчеты закрываются 631 361 14000

Пример 3. Финансовый результат – прибыль.

Условие:

  • Обменная сделка признается коммерчески содержательной.
  • Балансовая стоимость переданного актива 15,0 тыс. грн., износ 5,0 тыс. грн.
  • Справедливая стоимость полученного актива (указанная в договоре обмена) равна 17,0 тыс. грн.

В таких обстоятельствах полученный объект оценивается по его справедливой стоимости.

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Дебет Кредит
1. Выбытие актива
Основные средства (переданный объект) 20000
Амортизация 5000
2. Поступление актива в обмен
Основные средства (принятый объект) 17000
Прибыли и убытки 2000
Итого оборотов 22000 22000

Проводки в концепции ПБУ

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Выбытие актива
а) в части балансовой стоимости 972 10 15000
б) в части амортизированной стоимости 131 10 5000
в) передача по договору обмена 361 742 17000
г) списание в реализацию (расходы) 793 972 15000
д) доходы
(фин. результат = 17,0 – 15,0 = 2,0 прибыли)
742 793 17000
2. Поступление актива в обмен 10 631 17000
3. Расчеты закрываются 631 361 17000

Нетрудно заметить, что если бы условиями примеров 2 и 3 была предусмотрена доплата до справедливой стоимости, то ни убытков в примере 2, ни прибыли в примере 3 не возникло. На практике обычно так и делается. Поэтому приведем и такие варианты бухгалтерских проводок.

Пример 4. Обмен с доплатой (без убытка)

Условие:

  • Обменная сделка признается коммерчески содержательной.
  • Балансовая стоимость переданного актива 15,0 тыс. грн., износ 5,0 тыс. грн.
  • Справедливая стоимость полученного актива (указанная в договоре обмена) равна 14,0 тыс. грн.
  • В качестве компенсации разницы между балансовой стоимостью переданного объекта и справедливой стоимостью принятого получена доплата 1,0 тыс. грн.

В таких обстоятельствах полученный объект оценивается по его справедливой стоимости.

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Дебет Кредит
1. Выбытие актива
Основные средства (переданный объект) 20000
Амортизация 5000
2. Поступление актива в обмен
Основные средства (принятый объект) 14000
Денежные средства 1000
Итого оборотов 20000 20000

Проводки в концепции ПБУ

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Выбытие актива
а) в части балансовой стоимости 972 10 15000
б) в части амортизированной стоимости 131 10 5000
в) передача по договору обмена 361 742 15000
г) списание в реализацию (расходы) 793 972 15000
д) доходы 742 793 15000
2. Поступление актива с доплатой
а) Поступление актива в обмен 10 631 14000
б). Поступление доплаты на счет 311 631 1000
3. Расчеты закрываются 631 361 15000

Пример 5. Обмен с доплатой (без прибыли).

Условие:

  • Обменная сделка признается коммерчески содержательной.
  • Балансовая стоимость переданного актива 15,0 тыс. грн., износ 5,0 тыс. грн.
  • Справедливая стоимость полученного актива (указанная в договоре обмена) равна 17,0 тыс. грн.
  • В качестве компенсации разницы между справедливой стоимостью принятого объекта и балансовой стоимостью переданного перечислена доплата 2,0 тыс. грн.

В таких обстоятельствах полученный объект оценивается по его справедливой стоимости.

Проводки в концепции МСФО

Операция/Счет Дебет Кредит
1. Выбытие актива
Основные средства (переданный объект) 20000
Амортизация 5000
2. Поступление актива в обмен
Основные средства (принятый объект) 17000
Денежные средства 2000
Итого оборотов 22000 22000

Проводки в концепции ПБУ

Операция Дебет Кредит Сумма
1. Выбытие актива с доплатой
а) в части балансовой стоимости 972 10 15000
б) в части амортизированной стоимости 131 10 5000
в) передача по договору обмена 361 742 15000
г) списание в реализацию (расходы) 793 972 15000
д) перечислена доплата 631 311 2000
е) доходы 742 793 15000
2. Поступление актива в обмен 10 631 17000
3. Расчеты закрываются 631 361 15000

1 Соответствующих изменений в П(с)БУ 7 не внесено, к сожалению.

2 Как сказано в этом параграфе IAS 16: The result of there analyses may be clear without an entity having to perform detailed calculations.

методология бухгалтерского учета