Вибуття основних засобів у зв'язку з ліквідацією об'єкта

Податковий аспект:

Про ліквідацію основних фондів у новій редакції Закону про оподаткування прибутку говориться цілком певно. Так, за підпунктами 8.4.8 – 8.4.10:

• при ліквідації основних фондів першої групи валові витрати на суму їх балансової вартості збільшуються у періоді їх ліквідації;
• при ліквідації основних фондів, які належать до груп 2,3,4, балансова вартість таких груп не змінюється;
• компенсація втрат (за незалежних від платника податку обставин) основних фондів, що належать до першої групи, платник податку у період її отримання (нарахування) збільшує валовий дохід;
• компенсація втрат (за незалежних від платника податку обставин) основних фондів, що належать до груп 2,3,4, зменшує балансову вартість відповідної групи;
• у разі ліквідації об’єкта основних фондів першої групи за рішенням платника податків та за наявності відповідних документів про його ліквідацію у зв’язку з неможливістю використання за призначенням, балансова вартість такого об’єкта відноситься до валових витрат.

Податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються на суму компенсації, але не нижче балансової вартості втрачених об'єктів. У разі ліквідації об'єктів за самостійним рішенням платника ПДВ податкові зобов’язання теж нараховуються (крім випадків, що виникають за незалежних від такого платника обставин).

Ці зобов'язання нараховуються на підставі п. 4.9 Закону про ПДВ. Базою для нарахування ПДВ у таких випадках є звичайна ціна об'єкта, а для об'єктів групи 1 — вартість, не нижча за балансову. Сплата такого ПДВ відбувається за рахунок коштів підприємства, оскільки хоча цей пункт (4.9) і прирівнює ліквідацію до продажу, однак у такого «продажу» не вистачає головного — покупців як реальних платників усіх видів непрямих податків.

Бухгалтерський аспект:

Відображення операцій з ліквідації об'єктів основних засобів відбувається за тими ж правилами, що й продаж: об'єкт списується з рахунка 10 і в частині залишкової вартості (в дебет витратного рахунка), і в частині зношення (в дебет рахунка 13). Паралельно нараховуються різного роду витрати, пов'язані з таким списанням, далі визначається фінансовий результат (якщо буде). Мабуть, єдине, що суттєво відрізняє проведення таких операцій від проведень продажу і безкоштовної передачі, — це відсутність факту передачі «з рук до рук» з тієї цілком зрозумілої причини, що цього при ліквідації справді не відбувається. По суті, операції з ліквідації основних засобів — це операції з переведення окремих об'єктів зі статті «Основні засоби» до інших статей активів, у тому числі до оборотних. Вартість отриманих таким чином «нових» активів, як правило, дорівнює сумі понесених у зв'язку з ліквідацією витрат. Звісно, якщо ліквідаційна вартість об'єкта (що, як відомо, встановлюється підприємством самостійно) разом із витратами на його демонтаж не перевищують розміру справедливої вартості отриманих у результаті: матеріалів, запчастин, комплектуючих, металобрухту тощо.

Слід зазначити, що термін «ліквідаційна вартість» далеко не завжди може збігатися з вартістю ліквідації. Ліквідаційна вартість — це, як правило, частка первісної вартості об'єкта, сума залишкової вартості, при досягненні якої об'єкт виводиться з експлуатації, однак це не означає, що він ліквідується в прямому значенні цього слова. Зазвичай ліквідаційна вартість встановлюється виходячи з тих міркувань, що цей об'єкт буде продано. Тобто ліквідаційна вартість — це ціна, за якою підприємство сподівається продати об'єкт після закінчення терміну експлуатації. Термін експлуатації може бути різним. Усе залежить від того, як часто підприємство хоче оновлювати парк обладнання. Таке оновлення, як відомо, сприяє підвищенню якості і конкурентоспроможності продукції, що випускається підприємством. Отже, ліквідаційна вартість — це не вартість того пороху, на який розсипається вкрай зношене обладнання. Щодо вартості ліквідації, то це саме та вартість, за якою при ліквідації об'єкта можна оприбуткувати все, на що його буде перетворено: запчастини, металобрухт, дрова тощо. У цьому розділі йдеться про вартість ліквідації, оскільки ми розглядаємо питання ліквідації основних засобів, а не виведення їх з експлуатації з якихось інших причин.

Витрати на ліквідацію об'єктів основних засобів разом з їх залишковою вартістю збираються на рахунку 976. Цитата з Інструкції №291:

«На субрахунку 976 «Списання необоротних активів» відображається залишкова вартість списаних необоротних активів та витрати, пов'язані з їх ліквідацією (розбирання, демонтаж)».

Отже, це дає нам підстави використовувати рахунок 976 для нарахування будь-яких інших, ніж власне залишкова вартість, витрат: заробітна плата, збори на соціальне страхування тощо, незважаючи на те, що в тій же Інструкції такої кореспонденції не подано.

Ліквідація будівлі за обставин, не залежних від платника податків

Таблиця 1

Ліквідація будівлі за самостійним рішенням платника податків

Таблиця 2

Примітки до таблиці 2

* У цьому випадку сума збитків дорівнює сумі ПДВ, сплаченого в результаті ліквідації, яка пунктом 4.9 Закону про ПДВ прирівнюється до продажу. Автор не вважає, що у цьому випадку сума ПДВ, сплаченого з продажу, в якому немає покупців, повинна збільшувати собівартість оприбуткованих матеріалів.

Ліквідація інших основних засобів

Ліквідація машин, обладнання за обставин, не залежних від платника податків

Таблиця 3

Ліквідація машин, обладнання за самостійним рішенням платника податків

Таблиця 4

Примітки до таблиці 4:

* У цьому випадку сума збитків дорівнює сумі ПДВ, сплаченого в результаті ліквідації, яка пунктом 4.9 Закону про ПДВ прирівнюється до продажу. Автор не вважає, що у цьому випадку сума ПДВ, сплаченого з продажу, в якому немає покупців, повинна збільшувати собівартість оприбуткованих матеріалів.

Ліквідація об'єкта основних засобів у зв'язку з нанесенням невиправного ушкодження з подальшим отриманням компенсації від винної особи

Таблиця 5

У результаті проведених таким чином операцій підприємство не зазнає збитків і фактично не отримує доходів. Адже і за дебетом, і за кредитом рахунка фінансових результатів (793) проходять однакові суми: 15275 = 3000 + 12275.