Торговля в интернет-магазине

Интернет-магазин и его «торговые площади».

В интернете почти все как в жизни, а его пользователей условно можно разделить на две категории: тех, кто «идет» туда за тем, чтобы «себя показать», и тех, кто входит для того, чтобы «других повидать». Все верно: одни выставляют в сети некую информацию, другие эту информацию потребляют.

Продолжая эту аналогию, сравним два магазина: обычный (реальный) и виртуальный. Отправляясь в обычный магазин в качестве потенциального покупателя, максимум, что каждому из нас требуется на то, чтобы туда добраться, это немного потратиться на проезд. Путешествуя по сети интернет, мы также немного тратимся «на дорогу». Вся разница лишь в том, что в реальной жизни расстояние от дома до магазина измеряется пространственными категориями, а в виртуальной расстояние до нужного объекта получения информации измеряется временем нахождения «в пути» (на линии). С другой стороны, если мы хотим выступить в качестве продавца (создать свою торговую точку) в реальной жизни, первое, что нам необходимо, это торговая площадь: собственная или арендованная (да хоть место на рынке, оно также чего-то стоит). А это уже затраты иного масштаба. Точно так же нужна «торговая площадь» и виртуальному магазину, которую его владелец должен арендовать или купить. Об этом и поговорим.

Для того чтобы выйти в интернет со своей информацией, мало разработать программу ее подачи. Надо чтобы эта программа работала в сети. А для этого ее необходимо там разместить – выделить место на сервере, называемое дисковым пространством. Минимум такого пространства занимает Web-страница. Но страница – это всего лишь вывеска, рекламный щит, а много ли места требует рекламный щит? Гораздо большего пространства выделяется под Web-сайт, – определенным образом взаимосвязанное множество страниц. Так или иначе, любая информация, размещаемая в сети интернет, занимает определенный объем, а, значит, требует своего места. Это место оплачивает тот, кто желает разместиться в сети со своей информацией.¹

Интернет-магазин – это не только его страницы, но и обеспечение возможности управления каталогами товаров, информационными страницами, анонсами, новостями, фотоизображениями товаров, а иногда – прямая его интеграция со складскими базами данных, бухгалтерскими программами и службой доставки с подключением к выбранным платежным системам (полнофункциональный интернет-магазин).

В зависимости от того, насколько сложные функции будет выполнять интернет-магазин, а также от того, на какой срок он создается, с каким количеством и ассортиментом товара выходит на рынок, и от многих других факторов, оправдывающих экономическую целесообразность проекта, предприятием создается:

• Web-сайт, который для обеспечения его работы в сети интернет размещается на дисковом пространстве провайдера (виртуальный сервер),

или

• WWW-сервер – Web-сайт, самостоятельно размещенный предприятием в интернете, с помощью его собственного оборудования.

Web-сайт или WWW-сервер может быть создан специально под интернет-магазин или этот магазин может быть размещен на уже имеющемся сайте (или сервере) предприятия.

Web-страницы для этой цели, как правило, недостаточно. Создать Web-страницу – это всего лишь разместить на сервере провайдера заранее написанный в определенном формате файл (или некую совокупность файлов). На Web-странице предприятия можно разместить лишь сведения о его деятельности, истории создания, местонахождении и другую ознакомительную информацию, включая рекламу товаров и услуг, а также прайс-листы. Дисковое пространство, выделяемое провайдером под Web-страницы своих клиентов, обычно невелико, во всяком случае, не настолько велико, чтобы на этом виртуальном сервере клиента могла как следует “развернуться” рабочая программа, обслуживающая, пусть даже самый маленький, его интернет-магазин.

Куда больше возможностей открывается с созданием Web-сайта (на базе собственного сервера предприятия или виртуального – не столь важно). На нем можно разместить соответствующее программное обеспечение, например: по формированию заказов непосредственно покупателями, по автоматической выписке и регистрации счетов и другие программы, составляющие определенный целостный комплекс.

Подобно тому, как «настоящему» магазину для работы нужны торговые площади, так для полноценного функционирования виртуального магазина необходимо выделить достаточного объема дисковое пространство: на сервере провайдера или на собственном сервере предприятия – владельца такого магазина.

Создание виртуального сервера предприятия на сервере провайдера можно сравнить с арендой торговых площадей. С той лишь разницей, что арендная плата будет называться платой за хостинг².

Создание же собственного WWW-сервера является более дорогостоящим проектом, – он требует закупки соответствующего оборудования, программ, их установки и обеспечения пользователям интернета доступа к этому серверу. Одним словом, это можно сравнить с покупкой отдельного здания под «настоящий» магазин.

Расходы на создание интернет-магазина.

Если предприятие обладает исключительным авторским правом на информационно-программный комплекс интернет-магазина (не зависимо от того, пользуется ли оно при этом услугами сторонних разработчиков или разрабатывает самостоятельно), то расходы на создание Web-сайта следует включить в состав капитальных инвестиций на создание нематериальных активов. Вследствие чего этот программный комплекс будет признан нематериальным активом, подлежащим учету на счете 125 «Авторские и смежные права». Если же предприятие приобретает готовый программный комплекс интернет-магазина, разработанный и растиражированный сторонней организацией, то в таком случае он также признается нематериальным активом, но учитывается на счете 127 «Прочие нематериальные активы», ибо авторскими правами на такой программный продукт это предприятие не обладает.

В процессе создания информационно-программного комплекса и размещения подготовленного т. о. сайта в сети могут возникать сопутствующие расходы. Например, расходы на оплату услуг цифровой фотографии. В зависимости от того, что изображают кадры, бухгалтер принимает решение о том, к какой статье отнести такие расходы. Если на фотоснимках, размещаемых на сайте, изображен пейзаж или здание офиса предприятия, или другие картинки, не имеющие прямого отношения к предлагаемому к продаже товару, то расходы по их изготовлению рассматриваются как составляющая капитальных затрат на создание НА. Если на фотоснимках, размещаемых на сайте, представлено изображение тех или иных товаров, предлагаемых к продаже, то в этом случае расходы на их изготовление рассматриваются как расходы на рекламу с включением соответствующей суммы в статью расходов на сбыт того периода, в котором был подписан акт о принятии выполненных фоторабот. В последнем случае расходы можно «растянуть во времени», предварительно зачислив их на счет 39 «Расходы будущих периодов», с которого впоследствии списывать эти суммы равномерно, в течение срока «пребывания» этих снимков на сайте до замены их новыми и т. д.

Все другие расходы, включая плату за подключение к сети и текущее обеспечение доступа в сеть, плата за хостинг (если предприятие создает Web-сайт и размещает его на оборудовании провайдера, получая т. о. виртуальный сервер), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или признаются расходами отчетного периода, как расходы, связанные с производством и управлением предприятием. Следует напомнить: если интернет-магазин размещен на сервере провайдера, расходы, связанные с его работой и техническим сопровождением можно рассматривать как расходы по аренде торговых площадей с отнесением их к составу производственных расходов или расходов на сбыт. В случае же, когда интернет-магазин размещается на сервере, доступ пользователей к которому, обеспечен самим предприятием (продавцом товаров) с помощью специально для этой цели закупленного оборудования, расходы, связанные с его работой и техническим сопровождением, учитываются в составе производственных расходов, как расходы, связанные с технологией и организацией производства. В последнем случае эти расходы иногда первоначально учитываются на счете 39 «Расходы будущих периодов» с последующим их равномерным списанием на счет 23 «Производство».Что касается расходов на обеспечение и поддержку работы электронной почты (если есть возможность выделить таковые из общей суммы расходов по доступу в интернет), то эти расходы целесообразно включать в состав общепроизводственных или административных расходов.

Валовые расходы пользователя.

В налоговом учете все эти расходы, как непосредственно связанные с деятельностью предприятия, включаются в состав валовых расходов, а расходы на создание нематериального актива подлежат амортизации.

Следует, однако, иметь в виду, что для зачисления таких расходов в состав валовых, необходимо иметь первичные документы, подтверждающие использование времени пребывания на линии в целях, связанных с ведением хозяйственной деятельности. Это могут быть отчеты провайдера, которые он ежемесячно присылает своим пользователям по электронной почте или электронный учет статистики, где представлены все сведения об использовании времени на линии доступа, и который также в обязательном порядке ведется всеми провайдерами. Необходимость документального подтверждения связи понесенных предприятием расходов с его хозяйственной деятельностью вытекает из требований п.п.5.2.1. ЗУ о налогообложении прибыли.

Вместе с тем, рвение некоторых бухгалтеров предприятий, имеющих доступ в интернет, угодить этому подпункту Закона иногда доходит до абсурда. При подключении к сети интернет оформляются самые немыслимые документы:

• приказы о том, кто из работников, по каким вопросам и в какое время имеет право доступа в интернет,
• отчеты работников об информации, полученной или отправленной с помощью сети интернет (с приложением кипы ненужных распечаток),
• заводится журнал регистрации сообщений, полученных и отправленных по электронной почте.

Принимаются также многие другие, весьма дорогостоящие меры, в итоге так и не приводящие к заданному результату. Доходит до того, что некоторые консультанты советуют хранить распечатки (бумажные!) деловой переписки предприятия с партнерами. Во-первых, зачем их распечатывать, если есть электронный архив, во-вторых, предприятие, если им в данный момент не занимаются «компетентные органы», не обязано показывать свою деловую переписку кому бы то ни было, даже если это налоговый инспектор.

Каждый, кто имеет доступ в интернет, знает, что ни одна из этих мер не будет на практике соблюдаться, – кому из сотрудников надо в сеть сходить по своим личным делам, тот спокойно это сделает. При этом ни один налоговый инспектор не уличит предприятие в завышении размера валовых расходов, а работника в сокрытии дохода, и уж тем более не сможет определить «базу» для обложения этого «дохода» налогом с доходов физлиц. Доступ в интернет – совсем не то, что доступ к междугородным телефонным переговорам. Звонивших по междугородке сотрудников, если очень захотеть, жадный владелец предприятия может поймать уже хотя бы на том, что с городом, который значится в телефонной распечатке за истекший месяц, предприятие никаких дел не ведет. Соответствующую сумму просто удерживают из зарплаты работника, и на этом конфликт исчерпывается, да и в валовых расходах лишних сумм не значится (если владельца предприятия это очень успокаивает). С интернетом же этот номер не пройдет. Пускай даже тот же жадина-владелец разрешит доступ к сети только самому узкому кругу сотрудников. Кто может сказать, сколько времени требуется для получения в интернете той или иной конкретной информации, даже если имя сайта – источника этой информации заранее известно, и не требуется «бродить в дебрях» глобальной сети? Это время всякий раз неодинаковое, длительность пребывания на линии зависит от (условно говоря) «длины» канала, в тот момент оказавшегося свободным (а модем автоматически выбирает именно случайно свободный канал³), от скорости, которую именно в тот момент «разогнал» модем, от времени суток, наконец. Если сотрудник, имеющий допуск к сети, войдя в интернет за нужной предприятию информацией, «по пути» заглянул на многие другие, интересные лично ему, сайты (а там много заманчивых баннеров мелькает), затем на «форумах» отметился, в чатах поболтал, – никто впоследствии не уличит его в воровстве, а предприятие – в сокрытии дохода. Никакая статистика остановок на сайтах не регистрирует. Она учитывает лишь время пребывания на линии, все. В общем, доказать, что для добывания той или иной, «связанной с деятельностью предприятия», информации понадобился целый час, а не две-три минуты, как обычно, ничего не стоит. И отчет, какой нужно руководителю, можно написать, если уж такой порядок будет заведен на предприятии. В равной мере все сказанное о невозможности контроля в этой области касается и безмодемной интернет-связи (кабельной, спутниковой и т.д.). Одним словом, если предприятием оплачиваются все 24 часа в сутки, то это вовсе не означает, что сотрудники все 24 часа копаются в интернете в поисках информации, непосредственно связанной с деятельностью предприятия.

Отражение расходов на создание интернет-магазина в бухгалтерском учете.
Пример 1.

Условия:

• Администрацией предприятия принято решение о создании интернет-магазина на базе виртуального WWW-сервера. Для этой цели с организацией-разработчиком было заключено три договора:
• на сумму 24000 грн. (в т. ч. НДС 4000 грн.) – на создание Web-сайта в виде программного комплекса с регистрацией доменного имени и авторских прав предприятия;
• на информационное обновление и сопровождение сайта, которым предусмотрена ежемесячная плата в размере 900 грн. (в т. ч. НДС 150 грн.);
• на сумму 6000 грн. (в т. ч. НДС 1000 грн.) – на рекламные услуги по продвижению Web-сайта в сети интернет.
• Кроме того, предприятием было заключено два договора с провайдером:
• на обеспечение коммутируемого доступа в интернет с обязательством вносить ежемесячную плату в размере 480 грн. (в т. ч. НДС 80 грн.);
• на аренду дискового пространства на сервере провайдера и техническое сопровождение с обязательством вносить ежемесячную плату в размере 300 грн. (в т. ч. НДС 50 грн.); при этом разовая плата за открытие виртуального сервера составляет сумму 1200 грн. (в т. ч. НДС 200 грн.).
• Специальным решением установлено, что интернет-магазин будет работать в течение 5 лет, а для первоначального продвижения его на рынок понадобится не более 4 месяцев. Амортизацию НА решено начислять прямолинейным методом. (Все решения, связанные с учетом деятельности интернет-магазина, закрепляются в дополнении к приказу об учетной политике.)

Табл.1.

Бухгалтерский учет продаж в интернет-магазине.

Для отражения в бухгалтерском учете операций продаж через интернет-магазин очень важно определить момент реализации и момент оплаты. Последнее зависит от формы оплаты, а также от выбранной платежной системы, если речь идет о безналичной форме.

Учитывая недостаточную популярность банковских услуг и кредитных карт среди населения нашей страны, можно предположить, что чаще всего отечественные интернет-магазины торгуют за наличные. Доставка товаров заказчику может быть организована путем создания собственной курьерской службы или путем привлечения для этой цели сторонних лиц с оплатой по факту передачи товара или с предварительной оплатой. При этом обеспечивается возможность почтовых поставок с оплатой наложенным платежом или с предварительной оплатой. Не исключается также возможность получения товара покупателем самостоятельно, в том числе и через представительства в разных городах с оплатой по факту передачи товара.

Момент реализации товара признается по факту передачи его покупателю, что подтверждается документом о вручении, заверенном подписью покупателя, который курьер предъявляет в бухгалтерию.

Если речь идет о почтовой пересылке товара, то момент реализации наступает по факту отправки, что подтверждается почтовой квитанцией. Строго говоря, моментом реализации следовало бы в таком случае считать дату, отмеченную в почтовом уведомлении о вручении бандероли получателю. Но, учитывая длительность срока, в течение которого это уведомление поступает к продавцу, автор не советует принимать такое решение. С налоговой точки зрения это рискованно. Например, если уведомление о том, что бандероль получателю была вручена 31 декабря, поступает в бухгалтерию в январе (после сдачи отчета), то эта часть объема реализации не попадет в отчет, что будет расценено как сокрытие дохода.

Если же покупатель самостоятельно получает заказанный им товар, то момент реализации может быть признан как по факту выписки расходной накладной, так и по факту поступления денег в кассу, – это зависит от того, как организована реальная продажа: насколько касса удалена от складских помещений или насколько близко к ним она находится, а также от распределения ответственности (одно и то же должностное лицо отвечает за отпуск товара и прием денег или разные лица).

Курьеры, принятые в штат предприятия, оформляются на работу как материально-ответственные лица.

Для учета товара в интернет магазине, по всей видимости, нет смысла применять счет 285 «Торговая наценка». Зато явно необходим другой счет – счет, на котором могли бы числиться товары, выданные курьерам для доставки их покупателям. С этой целью в учете товаров открываются два основных счета:

• 281 «Товары на складе»
• 283 «Товары, выданные курьерам».

Пример 2.

Условия:

• В течение месяца объем продаж в интернет-магазине составил 150000 грн. плюс НДС 30000 грн.
• Первоначальная стоимость реализованного товара составила 100000 грн.
• Доставка товаров покупателям осуществлялась через курьеров – наемных работников предприятия.⁷ За доставку с покупателей взималась отдельная плата, которая за месяц составила сумму 500 грн. плюс НДС 100 грн.

Вместе с тем, рассмотрим и другие варианты передачи товаров покупателям (вариант 2 и вариант 3).

Табл.2.

А сейчас представим схему проводок, в которую, наряду с указанными в Табл.2 (1-й вариант), включим и другие операции. В частности, это операции по начислению текущих (ежемесячны) расходов, которые возьмем из исходных условий Примера 1. Во избежание громоздкости, все платежные операции в Таблице 3 упускаем. Но прибавим еще административные расходы. Пускай в нашем примере они состоят только из заработной платы директора и бухгалтера предприятия и страховых сборов, начисленных на эту зарплату.

Табл.3.

Обороты по счетам доходов, расходов и результатов:

Данные оборотов по счетам бухгалтерского учета согласуются с показателями отчета о финансовых результатах следующим образом.

Ч.I. Доходы и расходы.

Ч.II. Элементы операционных расходов.

При анализе учета расходов предприятия, содержащего интернет-магазин на Web-сайте, возникает закономерный вопрос: не слишком ли много здесь расходных счетов задействовано, нельзя ли все расходы предприятия, связанные с функционированием интернет-магазина, учитывать на счете 93 «Расходы на сбыт»? Можно, и даже нужно, но лишь при одном условии: если вся деятельность предприятия сосредоточена на этом интернет-магазине. Т.е. если предприятие ничем иным больше не занимается, а Web-сайт использует исключительно для торговли в интернет.

Как уже упоминалось, расходов предприятия торговли, которые могли бы учитываться на счете 23, нет. Все расходы по доведению товара до состояния, пригодного для использования в запланированных целях (значит, по доведению товара до покупателя), должны включаться в первоначальную стоимость товаров (на дебете счета 28), все издержки обращения – в составе расходов на сбыт (на дебете счета 93), административные расходы относятся на одноименный счет 92.

Другое дело – торговля в интернет-магазине, расположенном на сайте, который используется предприятием не только в этих целях (а чаще всего так и бывает). Тогда без счета 23 не обойтись. Надо ли при этом распределять такие расходы по нескольким субсчетам счета 23, открытых для разных видов деятельности – решать бухгалтеру самостоятельно, ибо он сам определяет учетную политику предприятия с учетом конкретных организационных условий, в которых оно функционирует.

Учет доходов от размещения рекламы сторонних организаций на своем Web-сайте.

Ни одно предприятие, имеющее свой Web-сайт в сети, в том числе и интернет-магазин, не откажется от возможности получения дополнительных доходов, которые дает размещение на этом сайте рекламы других субъектов предпринимательской деятельности. Реклама заключается в размещении на сайте предприятия баннеров – кратких рекламных объявлений, в которых используются анимационные, звуковые и другие эффекты. «Клик» на баннер ведет посетителя сети интернет на сайт рекламодателя.

Реклама, размещенная на интернет-сайтах, рассматривается как реклама длительного характера, поэтому, согласно ст.11 Декрета о местных налогах и сборах, взимается по ставке, не превышающей 0,5% от стоимости рекламных услуг.

Пример 3.

Условия:

• Предприятие размещает на своем Web-сайте коммерческую информацию другого предприятия. Ежемесячная плата за рекламные услуги составляет 300 грн., в т.ч. НДС 50 грн.
• Кроме того, этим предприятием заключены договоры о размещении на этом сайте баннеров различных предприятий. Общая сумма ежемесячных платежей, взимаемых с этих рекламодателей, составляет 2400 грн., в т.ч. НДС 400 грн.
• Кроме оплаты за оказание рекламных услуг, с рекламодателей взимается налог на рекламу по ставке 0,5%.
• На сопровождение и обслуживание всех договоров предприятие-исполнитель ежемесячно расходует 800 грн.

Табл.

Далее, после того, как будут учтены доходы и расходы от всех видов основной деятельности, все эти суммы, в том числе и суммы доходов и расходов от оказания рекламных услуг (показанные в Табл.4), соберутся на счете 791 «Результат основной деятельности», где и определится финансовый результат после вычета административных и других операционных расходов.

Учет расходов от размещения рекламы на чужом Web-сайте.

Пример 4.

Условия:

• Предприятие, в целях рекламы собственной продукции (работ, услуг), решило заказать и разместить свой баннер на Web-сайте другого предприятия. При этом разовый платеж за подготовку рекламы составляет 600 грн., в т. ч. НДС 100 грн.
• Ежемесячная плата за размещение рекламы на сайте составляет 241,2 грн., в т.ч. НДС 40 грн., налог на рекламу 1,2 грн.

Табл.