Торговля в интернет-магазине

Интернет-магазин и его «торговые площади».

В интернете почти все как в жизни, а его пользователей условно можно разделить на две категории: тех, кто «идет» туда за тем, чтобы «себя показать», и тех, кто входит для того, чтобы «других повидать». Все верно: одни выставляют в сети некую информацию, другие эту информацию потребляют.

Продолжая эту аналогию, сравним два магазина: обычный (реальный) и виртуальный. Отправляясь в обычный магазин в качестве потенциального покупателя, максимум, что каждому из нас требуется на то, чтобы туда добраться, это немного потратиться на проезд. Путешествуя по сети интернет, мы также немного тратимся «на дорогу». Вся разница лишь в том, что в реальной жизни расстояние от дома до магазина измеряется пространственными категориями, а в виртуальной расстояние до нужного объекта получения информации измеряется временем нахождения «в пути» (на линии). С другой стороны, если мы хотим выступить в качестве продавца (создать свою торговую точку) в реальной жизни, первое, что нам необходимо, это торговая площадь: собственная или арендованная (да хоть место на рынке, оно также чего-то стоит). А это уже затраты иного масштаба. Точно так же нужна «торговая площадь» и виртуальному магазину, которую его владелец должен арендовать или купить. Об этом и поговорим.

Для того чтобы выйти в интернет со своей информацией, мало разработать программу ее подачи. Надо чтобы эта программа работала в сети. А для этого ее необходимо там разместить – выделить место на сервере, называемое дисковым пространством. Минимум такого пространства занимает Web-страница. Но страница – это всего лишь вывеска, рекламный щит, а много ли места требует рекламный щит? Гораздо большего пространства выделяется под Web-сайт, – определенным образом взаимосвязанное множество страниц. Так или иначе, любая информация, размещаемая в сети интернет, занимает определенный объем, а, значит, требует своего места. Это место оплачивает тот, кто желает разместиться в сети со своей информацией.1

Интернет-магазин – это не только его страницы, но и обеспечение возможности управления каталогами товаров, информационными страницами, анонсами, новостями, фотоизображениями товаров, а иногда – прямая его интеграция со складскими базами данных, бухгалтерскими программами и службой доставки с подключением к выбранным платежным системам (полнофункциональный интернет-магазин).

В зависимости от того, насколько сложные функции будет выполнять интернет-магазин, а также от того, на какой срок он создается, с каким количеством и ассортиментом товара выходит на рынок, и от многих других факторов, оправдывающих экономическую целесообразность проекта, предприятием создается:

  • Web-сайт, который для обеспечения его работы в сети интернет размещается на дисковом пространстве провайдера (виртуальный сервер),

или

  • WWW-сервер – Web-сайт, самостоятельно размещенный предприятием в интернете, с помощью его собственного оборудования.

Web-сайт или WWW-сервер может быть создан специально под интернет-магазин или этот магазин может быть размещен на уже имеющемся сайте (или сервере) предприятия.

Web-страницы для этой цели, как правило, недостаточно. Создать Web-страницу – это всего лишь разместить на сервере провайдера заранее написанный в определенном формате файл (или некую совокупность файлов). На Web-странице предприятия можно разместить лишь сведения о его деятельности, истории создания, местонахождении и другую ознакомительную информацию, включая рекламу товаров и услуг, а также прайс-листы. Дисковое пространство, выделяемое провайдером под Web-страницы своих клиентов, обычно невелико, во всяком случае, не настолько велико, чтобы на этом виртуальном сервере клиента могла как следует “развернуться” рабочая программа, обслуживающая, пусть даже самый маленький, его интернет-магазин.

Куда больше возможностей открывается с созданием Web-сайта (на базе собственного сервера предприятия или виртуального – не столь важно). На нем можно разместить соответствующее программное обеспечение, например: по формированию заказов непосредственно покупателями, по автоматической выписке и регистрации счетов и другие программы, составляющие определенный целостный комплекс.

Подобно тому, как «настоящему» магазину для работы нужны торговые площади, так для полноценного функционирования виртуального магазина необходимо выделить достаточного объема дисковое пространство: на сервере провайдера или на собственном сервере предприятия – владельца такого магазина.

Создание виртуального сервера предприятия на сервере провайдера можно сравнить с арендой торговых площадей. С той лишь разницей, что арендная плата будет называться платой за хостинг2.

Создание же собственного WWW-сервера является более дорогостоящим проектом, – он требует закупки соответствующего оборудования, программ, их установки и обеспечения пользователям интернета доступа к этому серверу. Одним словом, это можно сравнить с покупкой отдельного здания под «настоящий» магазин.

Расходы на создание интернет-магазина.

Если предприятие обладает исключительным авторским правом на информационно-программный комплекс интернет-магазина (не зависимо от того, пользуется ли оно при этом услугами сторонних разработчиков или разрабатывает самостоятельно), то расходы на создание Web-сайта следует включить в состав капитальных инвестиций на создание нематериальных активов. Вследствие чего этот программный комплекс будет признан нематериальным активом, подлежащим учету на счете 125 «Авторские и смежные права». Если же предприятие приобретает готовый программный комплекс интернет-магазина, разработанный и растиражированный сторонней организацией, то в таком случае он также признается нематериальным активом, но учитывается на счете 127 «Прочие нематериальные активы», ибо авторскими правами на такой программный продукт это предприятие не обладает.

В процессе создания информационно-программного комплекса и размещения подготовленного т. о. сайта в сети могут возникать сопутствующие расходы. Например, расходы на оплату услуг цифровой фотографии. В зависимости от того, что изображают кадры, бухгалтер принимает решение о том, к какой статье отнести такие расходы. Если на фотоснимках, размещаемых на сайте, изображен пейзаж или здание офиса предприятия, или другие картинки, не имеющие прямого отношения к предлагаемому к продаже товару, то расходы по их изготовлению рассматриваются как составляющая капитальных затрат на создание НА. Если на фотоснимках, размещаемых на сайте, представлено изображение тех или иных товаров, предлагаемых к продаже, то в этом случае расходы на их изготовление рассматриваются как расходы на рекламу с включением соответствующей суммы в статью расходов на сбыт того периода, в котором был подписан акт о принятии выполненных фоторабот. В последнем случае расходы можно «растянуть во времени», предварительно зачислив их на счет 39 «Расходы будущих периодов», с которого впоследствии списывать эти суммы равномерно, в течение срока «пребывания» этих снимков на сайте до замены их новыми и т. д.

Все другие расходы, включая плату за подключение к сети и текущее обеспечение доступа в сеть, плата за хостинг (если предприятие создает Web-сайт и размещает его на оборудовании провайдера, получая т. о. виртуальный сервер), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или признаются расходами отчетного периода, как расходы, связанные с производством и управлением предприятием. Следует напомнить: если интернет-магазин размещен на сервере провайдера, расходы, связанные с его работой и техническим сопровождением можно рассматривать как расходы по аренде торговых площадей с отнесением их к составу производственных расходов или расходов на сбыт. В случае же, когда интернет-магазин размещается на сервере, доступ пользователей к которому, обеспечен самим предприятием (продавцом товаров) с помощью специально для этой цели закупленного оборудования, расходы, связанные с его работой и техническим сопровождением, учитываются в составе производственных расходов, как расходы, связанные с технологией и организацией производства. В последнем случае эти расходы иногда первоначально учитываются на счете 39 «Расходы будущих периодов» с последующим их равномерным списанием на счет 23 «Производство».Что касается расходов на обеспечение и поддержку работы электронной почты (если есть возможность выделить таковые из общей суммы расходов по доступу в интернет), то эти расходы целесообразно включать в состав общепроизводственных или административных расходов.

Валовые расходы пользователя.

В налоговом учете все эти расходы, как непосредственно связанные с деятельностью предприятия, включаются в состав валовых расходов, а расходы на создание нематериального актива подлежат амортизации.

Следует, однако, иметь в виду, что для зачисления таких расходов в состав валовых, необходимо иметь первичные документы, подтверждающие использование времени пребывания на линии в целях, связанных с ведением хозяйственной деятельности. Это могут быть отчеты провайдера, которые он ежемесячно присылает своим пользователям по электронной почте или электронный учет статистики, где представлены все сведения об использовании времени на линии доступа, и который также в обязательном порядке ведется всеми провайдерами. Необходимость документального подтверждения связи понесенных предприятием расходов с его хозяйственной деятельностью вытекает из требований п.п.5.2.1. ЗУ о налогообложении прибыли.

Вместе с тем, рвение некоторых бухгалтеров предприятий, имеющих доступ в интернет, угодить этому подпункту Закона иногда доходит до абсурда. При подключении к сети интернет оформляются самые немыслимые документы:

  • приказы о том, кто из работников, по каким вопросам и в какое время имеет право доступа в интернет,
  • отчеты работников об информации, полученной или отправленной с помощью сети интернет (с приложением кипы ненужных распечаток),
  • заводится журнал регистрации сообщений, полученных и отправленных по электронной почте.

Принимаются также многие другие, весьма дорогостоящие меры, в итоге так и не приводящие к заданному результату. Доходит до того, что некоторые консультанты советуют хранить распечатки (бумажные!) деловой переписки предприятия с партнерами. Во-первых, зачем их распечатывать, если есть электронный архив, во-вторых, предприятие, если им в данный момент не занимаются «компетентные органы», не обязано показывать свою деловую переписку кому бы то ни было, даже если это налоговый инспектор.

Каждый, кто имеет доступ в интернет, знает, что ни одна из этих мер не будет на практике соблюдаться, – кому из сотрудников надо в сеть сходить по своим личным делам, тот спокойно это сделает. При этом ни один налоговый инспектор не уличит предприятие в завышении размера валовых расходов, а работника в сокрытии дохода, и уж тем более не сможет определить «базу» для обложения этого «дохода» налогом с доходов физлиц. Доступ в интернет – совсем не то, что доступ к междугородным телефонным переговорам. Звонивших по междугородке сотрудников, если очень захотеть, жадный владелец предприятия может поймать уже хотя бы на том, что с городом, который значится в телефонной распечатке за истекший месяц, предприятие никаких дел не ведет. Соответствующую сумму просто удерживают из зарплаты работника, и на этом конфликт исчерпывается, да и в валовых расходах лишних сумм не значится (если владельца предприятия это очень успокаивает). С интернетом же этот номер не пройдет. Пускай даже тот же жадина-владелец разрешит доступ к сети только самому узкому кругу сотрудников. Кто может сказать, сколько времени требуется для получения в интернете той или иной конкретной информации, даже если имя сайта – источника этой информации заранее известно, и не требуется «бродить в дебрях» глобальной сети? Это время всякий раз неодинаковое, длительность пребывания на линии зависит от (условно говоря) «длины» канала, в тот момент оказавшегося свободным (а модем автоматически выбирает именно случайно свободный канал3), от скорости, которую именно в тот момент «разогнал» модем, от времени суток, наконец. Если сотрудник, имеющий допуск к сети, войдя в интернет за нужной предприятию информацией, «по пути» заглянул на многие другие, интересные лично ему, сайты (а там много заманчивых баннеров мелькает), затем на «форумах» отметился, в чатах поболтал, – никто впоследствии не уличит его в воровстве, а предприятие – в сокрытии дохода. Никакая статистика остановок на сайтах не регистрирует. Она учитывает лишь время пребывания на линии, все. В общем, доказать, что для добывания той или иной, «связанной с деятельностью предприятия», информации понадобился целый час, а не две-три минуты, как обычно, ничего не стоит. И отчет, какой нужно руководителю, можно написать, если уж такой порядок будет заведен на предприятии. В равной мере все сказанное о невозможности контроля в этой области касается и безмодемной интернет-связи (кабельной, спутниковой и т.д.). Одним словом, если предприятием оплачиваются все 24 часа в сутки, то это вовсе не означает, что сотрудники все 24 часа копаются в интернете в поисках информации, непосредственно связанной с деятельностью предприятия.

Отражение расходов на создание интернет-магазина в бухгалтерском учете.
Пример 1.

Условия:

  • Администрацией предприятия принято решение о создании интернет-магазина на базе виртуального WWW-сервера. Для этой цели с организацией-разработчиком было заключено три договора:
  • на сумму 24000 грн. (в т. ч. НДС 4000 грн.) – на создание Web-сайта в виде программного комплекса с регистрацией доменного имени и авторских прав предприятия;
  • на информационное обновление и сопровождение сайта, которым предусмотрена ежемесячная плата в размере 900 грн. (в т. ч. НДС 150 грн.);
  • на сумму 6000 грн. (в т. ч. НДС 1000 грн.) – на рекламные услуги по продвижению Web-сайта в сети интернет.
  • Кроме того, предприятием было заключено два договора с провайдером:
  • на обеспечение коммутируемого доступа в интернет с обязательством вносить ежемесячную плату в размере 480 грн. (в т. ч. НДС 80 грн.);
  • на аренду дискового пространства на сервере провайдера и техническое сопровождение с обязательством вносить ежемесячную плату в размере 300 грн. (в т. ч. НДС 50 грн.); при этом разовая плата за открытие виртуального сервера составляет сумму 1200 грн. (в т. ч. НДС 200 грн.).
  • Специальным решением установлено, что интернет-магазин будет работать в течение 5 лет, а для первоначального продвижения его на рынок понадобится не более 4 месяцев. Амортизацию НА решено начислять прямолинейным методом. (Все решения, связанные с учетом деятельности интернет-магазина, закрепляются в дополнении к приказу об учетной политике.)

Табл.1.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
Создание Web-сайта:
1. Подписан акт выполненных работ по созданию программно-информационного комплекса интернет-магазина:
  • начислены расходы на создание ПИК
  • начислен налоговый кредит
  • 154
  •  
  • 631
  •  
  •  
  • 641
  •  
  • 631
  • 20000
  • 4000
2. Уплачено разработчику 631 311 24000
3. Объект НА принят к учету 125 154 20000
Расходы на открытие и рекламу Web-сайта:
4. Начислены расходы, связанные с открытием Web-сайта на сервере провайдера 394 631 1000
5. Начислен налоговый кредит 641 631 200
6. Уплачено провайдеру за открытие виртуального сервера 631 311 1200
7. Начислены расходы на рекламу по продвижению Web-сайта в сети интернет 93
(28)5
631 5000
8. Начислен налоговый кредит 641 631 1000
9. Уплачено разработчику Web-сайта за рекламные услуги 631 311 6000
Ежемесячные проводки:
10. Начислены обязательства к оплате услуг разработчика по информационному сопровождению сайта:
  • в части начисленных расходов (стоимости услуг)
  • в части НДС
  • 23
  •  
  • 631
  •  
  •  
  • 641
  •  
  • 631
  • 750
  • 150
11. Уплачено разработчику за информационное сопровождение сайта 631 311 900
12. Начислены обязательства к оплате услуг провайдера:
  • по обеспечению доступа в интернет
  • плата за хостинг
  • 23
  • 23
  • 631
  • 631
  • 400
  • 250
13. Начислен налоговый кредит:
  • в части, приходящейся на стоимость коммутируемого доступа
  • в части, приходящейся на хостинговые платежи
  • 641
  • 641
  • 631
  • 631
  • 80
  • 50
14. Уплачено провайдеру за обеспечение доступа и хостинг 631 311 780
15. Списана месячная сумма расходов, связанных с открытием сайта (1000 : 4 = 250)6 23
(28)
39 250
16. Начислена амортизация НА (ПИК интернет-магазина):
20000 : 5 : 12 = 333,3
23 133 333,3

Бухгалтерский учет продаж в интернет-магазине.

Для отражения в бухгалтерском учете операций продаж через интернет-магазин очень важно определить момент реализации и момент оплаты. Последнее зависит от формы оплаты, а также от выбранной платежной системы, если речь идет о безналичной форме.

Учитывая недостаточную популярность банковских услуг и кредитных карт среди населения нашей страны, можно предположить, что чаще всего отечественные интернет-магазины торгуют за наличные. Доставка товаров заказчику может быть организована путем создания собственной курьерской службы или путем привлечения для этой цели сторонних лиц с оплатой по факту передачи товара или с предварительной оплатой. При этом обеспечивается возможность почтовых поставок с оплатой наложенным платежом или с предварительной оплатой. Не исключается также возможность получения товара покупателем самостоятельно, в том числе и через представительства в разных городах с оплатой по факту передачи товара.

Момент реализации товара признается по факту передачи его покупателю, что подтверждается документом о вручении, заверенном подписью покупателя, который курьер предъявляет в бухгалтерию.

Если речь идет о почтовой пересылке товара, то момент реализации наступает по факту отправки, что подтверждается почтовой квитанцией. Строго говоря, моментом реализации следовало бы в таком случае считать дату, отмеченную в почтовом уведомлении о вручении бандероли получателю. Но, учитывая длительность срока, в течение которого это уведомление поступает к продавцу, автор не советует принимать такое решение. С налоговой точки зрения это рискованно. Например, если уведомление о том, что бандероль получателю была вручена 31 декабря, поступает в бухгалтерию в январе (после сдачи отчета), то эта часть объема реализации не попадет в отчет, что будет расценено как сокрытие дохода.

Если же покупатель самостоятельно получает заказанный им товар, то момент реализации может быть признан как по факту выписки расходной накладной, так и по факту поступления денег в кассу, – это зависит от того, как организована реальная продажа: насколько касса удалена от складских помещений или насколько близко к ним она находится, а также от распределения ответственности (одно и то же должностное лицо отвечает за отпуск товара и прием денег или разные лица).

Курьеры, принятые в штат предприятия, оформляются на работу как материально-ответственные лица.

Для учета товара в интернет магазине, по всей видимости, нет смысла применять счет 285 «Торговая наценка». Зато явно необходим другой счет – счет, на котором могли бы числиться товары, выданные курьерам для доставки их покупателям. С этой целью в учете товаров открываются два основных счета:

  • 281 «Товары на складе»
  • 283 «Товары, выданные курьерам».

Пример 2.

Условия:

  • В течение месяца объем продаж в интернет-магазине составил 150000 грн. плюс НДС 30000 грн.
  • Первоначальная стоимость реализованного товара составила 100000 грн.
  • Доставка товаров покупателям осуществлялась через курьеров – наемных работников предприятия.7 За доставку с покупателей взималась отдельная плата, которая за месяц составила сумму 500 грн. плюс НДС 100 грн.

Вместе с тем, рассмотрим и другие варианты передачи товаров покупателям (вариант 2 и вариант 3).

Табл.2.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1-й вариант. Если товар доставляется курьером:
1. Выданы заказанные покупателями товары курьерам для доставки 283 281 100000
2. По возвращении курьерами предъявлены документы, подтверждающие вручение товаров покупателям, и в кассу сданы наличные (180000 + 600 = 180600). 301 702 180600
3. Начислен НДС в составе выручки 702 641 30100
4. Товар списан в реализацию 902 283 100000
5. Выручка за вычетом НДС признана доходом отчетного периода 702 791 150500
6. Начислены затраты по доставке 93 3728 450
7. Начислена заработная плата курьерам 93 661 3200
8. Начислены страховые сборы, связанные с этой зарплатой9 93 65 1150
9. Себестоимость реализованных товаров списывается на уменьшение доходов 791 902 100000
10. Расходы на сбыт списываются на уменьшение доходов 791 93 4800
2-й вариант. Если товар покупатель получает самостоятельно:
1. Товар передан покупателям при оприходовании наличных в кассу 301 702 180000
2. Начислен НДС в составе выручки 702 641 30000
3. Товар списан в реализацию 902 281 100000
4. Выручка за вычетом НДС признана доходом отчетного периода 702 791 150000
5. Себестоимость реализованных товаров списывается на уменьшение доходов 791 902 100000
3-й вариант. Если товар отсылается покупателю обычной почтой:
1. Выданы заказанные покупателями товары курьерам (или п/о лицам) для пересылки их по почте 283 281 100000
2. По возвращении курьерами предъявлены документы – почтовые квитанции, подтверждающие факт отправки товаров покупателям и почтовые расходы:
  • начислена выручка к получению
  • начислены почтовые расходы (согласно авансовому отчету)
  • 361
  • 93
  • 702
  • 372
  • 180000
  • 200
3. Начислен НДС в составе выручки 702 641 30000
4. Товар списан в реализацию 902 283 100000
5. Выручка за вычетом НДС признана доходом отчетного периода 702 791 150000
6. Начислена заработная плата курьерам ли другим работникам, выполняющим работу по пересылке 93 661 3200
7. Начислены страховые сборы, связанные с этой зарплатой10 93 65 1150
8. Себестоимость реализованных товаров списывается на уменьшение доходов 791 902 100000
9. Расходы на сбыт списываются на уменьшение доходов 791 93 4550
10. Поступила оплата от покупателей. 311 361 180000

А сейчас представим схему проводок, в которую, наряду с указанными в Табл.2 (1-й вариант), включим и другие операции. В частности, это операции по начислению текущих (ежемесячны) расходов, которые возьмем из исходных условий Примера 1. Во избежание громоздкости, все платежные операции в Таблице 3 упускаем. Но прибавим еще административные расходы. Пускай в нашем примере они состоят только из заработной платы директора и бухгалтера предприятия и страховых сборов, начисленных на эту зарплату.

Табл.3.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Выданы заказанные покупателями товары курьерам для доставки 283 281 100000
2. По возвращении курьерами предъявлены документы, подтверждающие вручение товаров покупателям, и в кассу сданы наличные (180000 + 600 = 180600). 301 702 180600
3. Начислен НДС в составе выручки 702 641 30100
4. Товар списан в реализацию 902 283 100000
5. Выручка за вычетом НДС признана доходом отчетного периода 702 791 150500
6. Начислены затраты по доставке 93 372 450
7. Начислена заработная плата курьерам 93 661 3200
8. Начислены страховые сборы, связанные с этой зарплатой11 93 65 1150
9. Начислена заработная плата директору и бухгалтеру предприятия 92 661 1400
10. Начислены страховые сборы, связанные с этой зарплатой12 92 65 500
11. Начислены обязательства к оплате услуг разработчика по информационному сопровождению сайта:
  • в части начисленных расходов (стоимости услуг)
  • в части НДС (налоговый кредит)
  • 23
  •  
  • 631
  •  
  •  
  • 641
  •  
  • 631
  • 750
  • 150
12. Начислены обязательства к оплате услуг провайдера:
  • по обеспечению доступа в интернет
  • плата за хостинг
  • 23
  • 23
  • 631
  • 631
  • 400
  • 250
13. Начислен налоговый кредит:
  • в части, приходящейся на стоимость коммутируемого доступа
  • в части, приходящейся на хостинговые платежи
  • 641
  • 641
  • 631
  • 631
  • 80
  • 50
14. Списана месячная сумма расходов, связанных с открытием сайта (1000 : 4 = 250)13 23 39 250
15. Начислена амортизация НА (ПИК интернет-магазина):
20000 : 5 : 12 = 333,3
23 133 333,3
16. Себестоимость реализованных товаров списывается на уменьшение доходов 791 902 100000
17. Расходы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием в текущем месяце Web-сайта, на котором размещен интернет-магазин, признаны расходами отчетного периода. 791 23 1983,3
18. Административные расходы списываются на уменьшение доходов 791 92 1900
19. Расходы на сбыт списываются на уменьшение доходов 791 93 4800

Обороты по счетам доходов, расходов и результатов:

Торговля в интернет-магазине

Данные оборотов по счетам бухгалтерского учета согласуются с показателями отчета о финансовых результатах следующим образом.

Ч.I. Доходы и расходы.

№ строки ч.I формы №2 Обороты и показатели
010 ОК 702 180600
015 ОК 641 30100
030 ОК 704 -
035 Стр.010 – стр.015 – стр.030 150500
040 ОК 902 100000
050 Стр.035 – стр.040 50500
070 ОК 92 1900
080 ОК 93 4800
090 ОК 23 1983,3
100 Операционная прибыль
Стр.050 – стр.070 – стр.080 – стр.090
41816,7

Ч.II. Элементы операционных расходов.

№ строки ч.II. формы №2 Обороты и показатели
230 ОК 902 (стр.040 ч.I) 100000
240 ОК 661 в дебет затратных счетов: 92,93 4600
250 ОК 65 в дебет затратных счетов:92,93 1650
260 ОК 133 в дебет 23 333,3
270 ОК 631, 372, 39 в дебет затратных счетов: 23,92,93 2100
280 Сумма проводок по дебету счета 791 и кредиту счетов: 23, 902, 92, 93

Или

Стр.040 + стр.070 + стр.080 + стр.090 = стр.230 + стр.240 + стр.250 + стр.260 + стр.270.
108683,3

При анализе учета расходов предприятия, содержащего интернет-магазин на Web-сайте, возникает закономерный вопрос: не слишком ли много здесь расходных счетов задействовано, нельзя ли все расходы предприятия, связанные с функционированием интернет-магазина, учитывать на счете 93 «Расходы на сбыт»? Можно, и даже нужно, но лишь при одном условии: если вся деятельность предприятия сосредоточена на этом интернет-магазине. Т.е. если предприятие ничем иным больше не занимается, а Web-сайт использует исключительно для торговли в интернет.

Как уже упоминалось, расходов предприятия торговли, которые могли бы учитываться на счете 23, нет. Все расходы по доведению товара до состояния, пригодного для использования в запланированных целях (значит, по доведению товара до покупателя), должны включаться в первоначальную стоимость товаров (на дебете счета 28), все издержки обращения – в составе расходов на сбыт (на дебете счета 93), административные расходы относятся на одноименный счет 92.

Другое дело – торговля в интернет-магазине, расположенном на сайте, который используется предприятием не только в этих целях (а чаще всего так и бывает). Тогда без счета 23 не обойтись. Надо ли при этом распределять такие расходы по нескольким субсчетам счета 23, открытых для разных видов деятельности – решать бухгалтеру самостоятельно, ибо он сам определяет учетную политику предприятия с учетом конкретных организационных условий, в которых оно функционирует.

Учет доходов от размещения рекламы сторонних организаций на своем Web-сайте.

Ни одно предприятие, имеющее свой Web-сайт в сети, в том числе и интернет-магазин, не откажется от возможности получения дополнительных доходов, которые дает размещение на этом сайте рекламы других субъектов предпринимательской деятельности. Реклама заключается в размещении на сайте предприятия баннеров – кратких рекламных объявлений, в которых используются анимационные, звуковые и другие эффекты. «Клик» на баннер ведет посетителя сети интернет на сайт рекламодателя.

Реклама, размещенная на интернет-сайтах, рассматривается как реклама длительного характера, поэтому, согласно ст.11 Декрета о местных налогах и сборах, взимается по ставке, не превышающей 0,5% от стоимости рекламных услуг.

Пример 3.

Условия:

  • Предприятие размещает на своем Web-сайте коммерческую информацию другого предприятия. Ежемесячная плата за рекламные услуги составляет 300 грн., в т.ч. НДС 50 грн.
  • Кроме того, этим предприятием заключены договоры о размещении на этом сайте баннеров различных предприятий. Общая сумма ежемесячных платежей, взимаемых с этих рекламодателей, составляет 2400 грн., в т.ч. НДС 400 грн.
  • Кроме оплаты за оказание рекламных услуг, с рекламодателей взимается налог на рекламу по ставке 0,5%.
  • На сопровождение и обслуживание всех договоров предприятие-исполнитель ежемесячно расходует 800 грн.

Табл.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Начислена выручка от оказания рекламных услуг (задолженность заказчиков), включая налог на рекламу:
300 + 2400 + 13,5 = 2835
361 703 2713,5
2. Начислен налог на рекламу к уплате 703 6412 13,5
3. Начислен НДС в составе выручки 703 6411 450
4. Выручка за вычетом НДС и налога на рекламу признана доходом отчетного месяца 703 791 2250
5. Начислены основные расходы, понесенные предприятием в связи с исполнением договоров на оказание рекламных услуг 23
(соотв. с/сч.)
13, 20, 22, 37, 65, 661 и т.д. 800
6. Расходы, понесенные предприятием в связи с исполнением этих договоров, списаны в реализацию 903 23
(соотв. с/сч.)
800
7. Получена оплата от заказчиков рекламы 311 361 2713,5
Ежемесячно все проводки 1 – 7 повторяются до окончания действия договора.

Далее, после того, как будут учтены доходы и расходы от всех видов основной деятельности, все эти суммы, в том числе и суммы доходов и расходов от оказания рекламных услуг (показанные в Табл.4), соберутся на счете 791 «Результат основной деятельности», где и определится финансовый результат после вычета административных и других операционных расходов.

Учет расходов от размещения рекламы на чужом Web-сайте.

Пример 4.

Условия:

  • Предприятие, в целях рекламы собственной продукции (работ, услуг), решило заказать и разместить свой баннер на Web-сайте другого предприятия. При этом разовый платеж за подготовку рекламы составляет 600 грн., в т. ч. НДС 100 грн.
  • Ежемесячная плата за размещение рекламы на сайте составляет 241,2 грн., в т.ч. НДС 40 грн., налог на рекламу 1,2 грн.

Табл.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Перечислена предоплата за подготовку и размещение рекламы 371 311 600
2. Начислен налоговый кредит в связи с предоплатой 644 631 100
3. Подписан акт о выполнении подготовительных работ 93 631 500
4. Налоговый кредит признан в расчетах с быджетом (пров. одновр. с пров.3) 641 644 100
5. Расчеты с исполнителем закрываются за счет предоплаты 631 371 600
Ежемесячные (до окончания действия договора) проводки:
6. Начислены обязательства14 по оплате за рекламные услуги:
  • в части расходов на рекламу
  • в части налогового кредита
  • 93
  •  
  • 631
  •  
  •  
  • 641
  •  
  • 631
  • 201,2
  • 40
7. Перечислен ежемесячный платеж за рекламу (погашение начисленных обязательств) 631 311 241,2

1 Здесь мы не говорим об информации, которую может оставить на любом интернет-форуме, в любой гостевой книге или в банке рефератов и т. д. “всяк туда входящий” и “мимо пробегающий”. “Площади” для этой информации любезно предоставлены владельцами сайтов всем случайным посетителям, т. е. эти места уже оплачены, они не выходят за пределы дискового пространства, выделенного на сервере для работы данного сайта.

2 Плата за хостинг – плата за аренду дискового пространства.

3 Например, пользователь, находящийся в Киеве, посылает электронное письмо в Жмеринку, но в тот момент прямой канал занят и письмо идет по каналу: Киев – Париж – Нью-Йорк – Жмеринка. Это оказывается чуть дольше, но пользователю до этого дела нет, более того, он и не догадывается, т.к. компьютер перед ним не «отчитывается», какими путями письмо было отправлено. Это техническая деталь, ни к бухгалтерскому, ни к налоговому учетам никак не относящаяся.

4 Автор не разделяет точку зрения, согласно которой расходы на открытие Web-сайта должны присоединяться к стоимости этого сайта, учтенного как НА. По мнению автора, эти расходы следует рассматривать как расходы на подготовку и освоение производства и учитывать на счете 39 «Расходы будущих периодов», списывая их равномерно каждый месяц, в течение срока, который предприятие – его владелец считает достаточным для «раскрутки».

5 Реклама по продвижению сайта в сети интернет лишь косвенно связана с рекламой товаров, представленных на этом сайте. Поэтому расходы на такую рекламу бухгалтер может с полным на то правом отнести на увеличение первоначальной стоимости товаров, что вполне соответствует последнему абзацу п.9 ПБУ 9 «Запасы», где сказано, что в первоначальную стоимость товаров включаются все расходы на их приобретение и доводку до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. По мнению автора, расходы на размещение товаров в магазине являются именно такими расходами, равно как и размещение информации о товарах в виртуальном магазине.

6 Здесь мы исходим из условия, что для «раскрутки» сайта требуется 4 месяца.

7 К привлечению курьерских служб сторонних организаций предприятия – владельцы интернет-магазинов прибегают крайне редко. Поэтому мы этот случай в примере упускаем. Ограничимся лишь напоминанием, что расходы на оплату услуг сторонней организации курьера, также как и зарплата курьеров-наемных работников, включаются в состав расходов на сбыт.

8 Это может быть, например, стоимость проездных билетов, выданных курьерам для этой цели, или другие, документально подтвержденные расходы курьеров на доставку товара покупателям. Документы прилагаются к авансовым отчетам.

9 Число условное.

10 Число условное.

11 Число условное.

12 Число условное.

13 Здесь мы исходим из условия, что, во-первых: для «раскрутки» сайта требуется 4 месяца, во-вторых: в данном примере речь идет об одном из таких месяцев работы магазина.

14 Проводка выполняется согласно предъявленного исполнителем счета и на основании договора.

методология бухгалтерского учета