Толлінг є способом організації переробки сировини і матеріалів замовника на готову продукцію іншим підприємством і способом розрахунків за таку переробку, за умовами яких сировина й матеріали передаються переробнику без компенсації їх вартості, де враховуються на забалансовому рахунку до передачі давальнику виробленої з неї продукції.
Сировина й матеріали, передані в переробку, не переходить у власність переробника, залишаючись власністю давальника (сторони, що її передає). Важливо розуміти, що дії переробника розглядаються як надання послуг (виконання робіт) з переробки, а не виробництво продукції. При цьому упаковка, розфасовка такої продукції силами сторонніх організацій не розглядається як переробка матеріалів на давальницьких умовах, оскільки у цьому разі не відбувається перетворення продукції в іншу якість.
При визначенні порядку сплати податку на додану вартість слід керуватись п.11.9 ЗУ про ПДВ.
При веденні толлінгових операцій у зовнішньоекономічних відносинах слід керуватись Законом України „Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах” № 327/95 – ВР від15.09.95р. із змінами і доповненнями.1 Окрім того, у деяких питаннях може допомогти Лист ДПАУ № 92/6/16 – 1217 – 14 від 12.01.2001р. „Про операції з давальницькою сировиною у ЗЕД”.
Облік у підприємства – давальника.
Табл.1.
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | Сировину зі складу передано другому підприємству для переробки. | 206 | 201 | 1180 | ||
2. | Робота виконана переробником. Акт про виконання підписано. | 23 | 631 | 200 | ||
3. | Нараховано податковий кредит (Пров. одночасно з пров.1) |
641 | 631 | 40 | ||
4. | Вартість переданої сировини зараховано до виробничих витрат | 23 | 206 | 1180 | ||
5. | Сплачено переробнику за виконання робіт з переробки сировини | 631 | 311 | 240 | ||
6. | Готову продукцію передано на склад | 26 | 23 | 1380 |
За умови, що в оплату послуг з переробки зараховується продукція переробки.
Табл.2.
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | Отримано давальницьку сировину від замовника. | 022 | 3000 | |||
2. | Роботи виконані, підписано акт виконаних робіт з переробки давальницької сировини. | 361 | 703 | 1200 | ||
3. | Нараховано ПДВ у складі виручки | 703 | 641 | 200 | ||
4. | Нараховано заробітну плату і соціальні збори працівникам, які виконували роботу з давальницькою сировиною. | 23 | 661, 651 – 653 | 400 | ||
5. | Нараховано зношення ОЗ, що експлуатувалися безпосередньо при виконанні замовлення з переробки | 23 | 131 | 50 | ||
6. | Витрати, понесені у зв’язку з переробкою давальницької сировини, зараховано до собівартості виконаних і зданих замовнику робіт | 903 | 23 | 450 | ||
7. | Виручку за вирахуванням ПДВ визнано доходом звітного періоду | 703 | 791 | 1000 | ||
8. | Собівартість реалізованих послуг списано на зменшення доходів | 791 | 903 | 450 | ||
9. | Оприбутковано готову продукцію, виготовлену з давальницької сировини, передану замовником в оплату за переробку. | 26 | 631 | 1000 | ||
10. | Нараховано податковий кредит (Пров. одночасне з пров.9) |
641 | 631 | 200 | ||
11. | Проведено взаємозалік в розрахунках. | 631 | 361 | 1200 | ||
12. | Списано давальницьку сировину з позабалансового рахунку. | - | 022 | 3000 |
За умови, що оплата послуг з переробки здійснюється в грошовій формі.
Табл.3.
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | Отримано давальницьку сировину | 022 | 3000 | |||
2. | Роботи виконано і підписано акт про надання послуг з переробки | 361 | 703 | 1200 | ||
3. | Нараховано ПДВ у складі виручки (Пров. одночасне з пров.1) |
703 | 641 | 200 | ||
4. | Нараховано заробітну плату працівникам, які приймали участь у переробці продукції і соціальні збори | 23 | 661, 651, 652 | 400 | ||
5. | Нараховано зношення ОЗ, що експлуатуються безпосередньо при виконанні робіт з переробки | 23 | 131 | 50 | ||
6. | Витрати, понесені у зв’язку з переробкою давальницької сировини, зараховано до собівартості виконаних і зданих замовнику робіт | 903 | 23 | 450 | ||
7. | Виручку за вирахуванням ПДВ визнано доходом. | 703 | 791 | 1000 | ||
8. | Списано собівартість реалізованих послуг на зменшення доходів звітного періоду | 791 | 903 | 450 | ||
9. | Отримано оплату від замовника | 311 | 361 | 1200 | ||
10. | Списано давальницьку сировину із позабалансового рахунку. | 022 | 3000 |
Толлінг у зовнішньоекономічній діяльності.
Відображення операцій виготовлення продукції з давальницької сировини, отриманої від нерезидента.
Умова
Табл.4.
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | Нараховано митний збір. | 23 (91, 92) | 377 | 100 | ||
2. | Проведено оплату. | 377 | 311 | 100 | ||
3. | Видано простий вексель (зобов’язання) на суми:
|
|
|
|
||
4. | Оприбутковано сировину на позабалансовий рахунок. | 002 | 10000 | |||
5. | Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим переробкою давальницької сировини. | 23 | 661 | 600 | ||
6. | Нарахування страхових зборів2 | 23 | 65 | 222 | ||
7. | Нараховано матеріальні витрати | 23 | 201 – 207 | 300 | ||
8. | Списання на собівартість виробництва загальновиробничих витрат, що розподіляються | 23 | 91 | 100 | ||
9. | Послуги з виготовлення продукції з давальницької сировини виконані, акт підписано нерезидентом. | 362 | 703 | $600 3000 |
||
10. | Нараховано зобов’язання з ПДВ (Пров. одночасне з пров.9) |
703 | 641 | 500 | ||
11. | Нараховану виручку за мінусом ПДВ визнано доходом. | 703 | 791 | 2500 | ||
12. | Отримано оплату за послуги з переробки давальницької сировини (курс НБУ $1 – 5,0грн.). | 312 | 362 | $600 3000 |
||
13. | Погашено простий вексель (зобов’язання ):
|
|
|
|
||
14. | Витрати зараховано до собівартості послуг з виготовлення продукції на давальницьких умовах (100+600+192+15+15+300+100). | 903 | 23 | 1322 | ||
15. | Собівартість послуг зараховано на зменшення доходів звітного періоду | 791 | 903 | 1322 | ||
16. | Списано давальницьку сировину з позабалансового рахунку в зв’язку з передачею готової продукції. | 002 | 10000 |
Відображення операцій з давальницькою сировиною, закупленою нерезидентом на митній території України.
Умова
Нерезидент закупив за валюту на території України сировину у підприємства А.
Умови договору з нерезидентом:
Табл.5.
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
У підприємства-постачальника сировини нерезиденту | ||||||
1. | Надійшла на валютний рахунок від нерезидента попередня оплата за сировину (курс НБУ $1 = 5,0грн.) | 312 | 681 | $6000 30000 |
||
2. | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ (Пров. одночасне з пров.1) |
361 | 643 | 5000 | ||
3. | Виписано і передано представнику нерезидента накладну, що засвідчує момент реалізації. | 361 | 702 | 30000 | ||
4. | Податкове зобов’язання з ПДВ відображено в розрахунках реалізації (Пров. одночасне з пров.3) |
702 | 641 | 5000 | ||
5. | Скориговано раніше нараховане (пров.2) зобов’язання з ПДВ (Пров. одночасне з пров.3) |
643 | 361 | 5000 | ||
6. | Списано балансову вартість сировини на собівартість реалізації | 902 | 282 | 20000 | ||
7. | Розрахунки з нерезидентом закриваються попередньою оплатою. | 681 | 361 | 30000 | ||
8. | Виручку за вирахуванням ПДВ визнано доходом. | 702 | 791 | 25000 | ||
9. | Собівартість реалізованої сировини зараховано на зменшення доходів звітного періоду | 791 | 902 | 20000 | ||
10. | Згідно договору з нерезидентом
|
002 | 30000 | |||
У підприємства-переробника | ||||||
1. | Отримано давальницьку сировину | 002 | - | 30000 | ||
2. | Витрати пов’язані з переробкою сировини:
|
|
|
|
||
3. | Витрати, пов’язані з переробкою сировини, зараховано до собівартості послуг з переробки давальницької сировини. | 902 | 23 | 1670 | ||
4. | Згідно умов контракту з нерезидентом (акт виконаних давальницьких послуг узгоджено). Відображено реалізацію послуг з виробництва готової продукції, призначеної для вивезення ($2000 х 5,0 х 30%) |
362 | 703 | 3000 | ||
4.1. | Нараховано митний збір за митне оформлення при вивезенні готової продукції за межі України. | 93 | 377 | 200 | ||
4.2. | Сплачено митний збір. | 377 | 311 | 200 | ||
4.3. | Списано витрати по сплаті митного збору на фінансовий результат. | 791 | 93 | 200 | ||
4.4. | Списано 30% собівартості послуг на фінансовий результат від вивезення готової продукції (1670 х 0,3 = 501). | 791 | 902 | 501 | ||
5. | Відображено реалізацію послуг з виробництва готової продукції, проданої на митній території України (резиденту) ($2000 х 5,0 х 0,7 = 7000). |
362 | 703 | 7000 | ||
5.1. | Нараховано ПДВ у складі виручки | 703 | 641 | 1167 | ||
5.2. | Списано 70% собівартості на фінансовий результат. (1670 х 0,7 = 1169) |
791 | 903 | 1169 | ||
5.3. | Виручку за мінусом ПДВ визнано доходом. | 703 | 791 | 5833 | ||
6. | Надійшли кошти на валютний рахунок в оплату послуг з переробки давальницької сировини (курс НБУ $1 = 5,0грн.) | 312 | 362 | $2000 10200 |
||
7. | В зв’язку із зміною курсу валют виникла курсова різниця. | 362 | 714 | 200 | ||
8. | Курсову різницю віднесено на фінансовий результат. | 714 | 791 | 200 | ||
9. | Списано з забалансового рахунку вартість давальницької сировини. | 002 | 30000 |
1 Остання редакція від 04.10.2001.
2 Число умовне.
3 Число умовне.