Тара – оборотні матеріальні активи, призначені для транспортування, зберігання і продажу продукції.
Тарні матеріали – оборотні матеріальні активи, призначені для виготовлення і ремонту тари.
Тара для упаковки і транспортування продукції підприємства може бути придбаною на стороні або такою, що виготовляється цим підприємством самостійно. На рахунку 204 ведеться облік тільки тієї тари, вартість якої не входить до вартості готових одиниць продукції. Ця тара (та, що на рах.204) є окремо ідентифікованим активом.
Види тари:
Тарні матеріали:
При передачі продукції в реалізацію вартість тари, списаної з рахунка 204, вказується у видаткових накладних і рахунках-фактурах окремим рядком.
Тара, в залежності від умов договору з покупцем, може бути зворотною (заставною) або незворотною. Від умов такого договору залежить режим оподаткування ПДВ.
“Вартість тари, що згідно з умовами договору (контракту) визначена як зворотна (заставна), до бази оподаткування не включається. У разі, коли протягом терміну позовної давності, визначеної законом, з моменту отримання зворотної тари, вона не повертається відправнику, вартість такої зворотної тари включається до бази оподаткування отримувача.” (п.4.6. ЗУ про ПДВ).
Схема 1.
Операції, показані в Схемі 1, в бухгалтерському обліку відображаються так, як це наведено в типових прикладах (Табл.1, Табл.2).
Типові приклади відображення господарських операцій з тарою і тарними матеріалами
Приклад 1. Відображення операцій виготовлення тари власними силами підприємства-виробника продукції, яка потребує затарювання.
Табл.1.
№ з/п | Зміст операції | Обороти | Підстава для проведення | ||
---|---|---|---|---|---|
Дебет | Кредит | Сума | |||
1. | Отримано від постачальника.матеріали для виготовлення тари | 2042 | 631 | 10000 | Накладна, видана постачальником. |
2. | Видано матеріали у виробництво. | 232 | 2042 | 8000 | Внутрішня накладна, видана матеріально-відповідальній особі. |
3. | Нараховано з/плату працівникам, зайнятим виготовленням тари. | 232 | 661 | 5000 | Табель обліку робочого часу (для почасовиків), наряд (для відрядників). |
4. | Нараховано збори на соціальне страхування, що сплачуються за рахунок підприємства1 | 232 | 65 | 1875 | Первинний документ не потрібен, підставою служить діюче законодавство, яке зобов’язує ці збори сплачувати за фактом виплати заробітної плати. |
5. | Нараховано амортизацію основних засобів, які експлуатуються безпосередньо у виробництві тари. | 232 | 131 | 1500 | Підставою служить факт наявності основних засобів, на вартість яких згідно ПБО-7 нараховується амортизація. |
6. | Нараховано загальновиробничі витрати, що підлягають розподіленню на кожну одиницю продукції (в даному разі тари). | 232 | 91 | 800 | Розрахунок розподілення загальновиробничих витрат. |
7. | Виготовлену тару здано на склад | 204 | 232 | 17175 | Звіт про виготовлення продукції або внутрішня накладна про переміщення виготовленої тари з цеху на склад. |
Приклад 2. Відображення операцій з придбання тари і тарних матеріалів на стороні.
Табл.2.
№ з/п | Зміст операції | Обороти | Підстава для проведення | ||
---|---|---|---|---|---|
Дебет | Кредит | Сума | |||
1. | Отримано від постачальника тару і тарні матеріали | 204 | 631 | 10000 | Накладна, видана постачальником. |
2. | Частину отриманої тари використано для пакування готової продукції | 26/т | 204 | 8000 | Внутрішня накладна, видана матеріально-відповідальній особі. |
У разі укладання письмового договору між продавцем готової продукції і її покупцем про повернення тари, така тара визнається заставною (зворотною). При цьому вартість зворотної тари включається до обсягів реалізованої готової продукції продавця.
Табл.3
№ з/п | Зміст операції | Обороти | Підстава для проведення | ||
---|---|---|---|---|---|
Дебет | Кредит | Сума | |||
1. | Реалізовано (передано покупцеві) готову продукцію:
|
|
|
|
Видаткова накладна, видана покупцеві. В цій накладній вартість готової продукції і вартість тари зазначено окремо. |
2. | Отримано оплату від покупця | 311 | 361 | 7000 | Банківський документ (виписка) |
3. | Виручку від продажу готової продукції визнано доходом звітного періоду | 701 | 791 | 7000 | Відвантажувальні документи (див. пров.№1) |
Табл.4
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||||
---|---|---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||||
Реалізовано (передано покупцеві) готову продукцію: | ||||||||
1. | Собівартість реалізованої продукції | 901 | 26 | 5000 | ||||
2. | Собівартість переданої зворотної тари | 2042 | 2041 | 800 | ||||
3. | Готова продукція в цінах реалізації з ПДВ | 361 | 7011 | 8400 | ||||
4. | ПДВ у складі нарахованої виручки | 701 | 641 | 1400 | ||||
5. | Виручку від продажу продукції за вирахуванням ПДВ визнано доходом звітного періоду | 701 | 791 | 7000 | ||||
6. | Отримано від покупця оплату за відвантажену продукцію | 311 | 361 | 8400 | ||||
7. | Отримано від покупця заставу за тару (тару передано по заставних цінах) | 311 | 377 | 1100 | ||||
І варіант. Тару повернено | ||||||||
8. | Отримано від покупця зворотну тару | 2041 | 2042 | 800 | ||||
9. | Повернено покупцеві суму застави | 377 | 311 | 1100 | ||||
ІІ варіант. Тару не повернено | ||||||||
8. | Суму застави визнано доходом звітного періоду (періоду, в якому визнано факт неповернення) | 377 | 791 (793) | 1100 | ||||
8. | Вартість неповерненої тари зараховано до собівартості реалізації | 943 | 2042 | 800 | ||||
9. | Собівартість “реалізованої” тари зараховано на зменшення доходів звітного періоду | 791 (793) |
943 | 800 |
Табл.5.
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||||
---|---|---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||||
Отримання товарів у зворотній тарі: | ||||||||
1. | Оприбутковано отримані товари від постачальника | 281 | 631 | 7000 | ||||
2. | Нараховано податковий кредит (Пров. одночасне з пров.1) |
641 | 631 | 1400 | ||||
3. | Оприбутковано зворотну тару поза балансом | 023 | - | 1100 | ||||
4. | Сплачено постачальнику за товар | 631 | 311 | 8400 | ||||
5. | Сплачено заставу за тару | 377 | 311 | 1100 | ||||
І варіант. Тару повернено | ||||||||
6. | Повернено постачальнику зворотну тару | - | 023 | 1100 | ||||
7. | Отримано від постачальника суму застави | 311 | 377 | 1100 | ||||
ІІ варіант. Тару не повернено | ||||||||
6. | Нараховано ПДВ на заставну вартість неповерненої тари (за п.4.6. ЗУ про ПДВ) | 949 | 641 | 220 | ||||
7. | Неповернену вчасно тару списано з позабалансового рахунка | - | 023 | 1100 | ||||
8. | Вартість неповерненої тари визнано доходом звітного періоду, тару оприбутковано на баланс. (Тару оцінено за справедливою вартістю) |
284 719 |
719 793 |
800 800 |
||||
9. | Втрачену суму застави зараховано на зменшення доходів звітного періоду | 949 793 |
377 949 |
1100 1100 |
||||
10. | ПДВ на заставну вартість тари зараховано на зменшення доходів звітного періоду | 793 | 949 | 220 |
Фінансовий результат, як наслідок неповернення зворотної тари:
Видача готівки особі, відповідальній за приймання скляної тари від населення, щоденно оформлюється видатковим касовим ордером. В кінці кожного дня невитрачена сума готівки оформлюється прибутковим касовим ордером.
Окремо оформлюється авансовий звіт відповідальною за приймання скляної тари особою на суму невикористаної готівки і вартість прийнятої від населення тари. Окрім цього, відповідальна за прийом склотари особа складає і подає до бухгалтерії щоденний матеріальний звіт.
Табл.6.
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | Видача готівки підзвітній особі. | 372 | 301 | 1000 | ||
2. | Прийом від підзвітної особи прийнятої нею від населення склотари. | 284 | 372 | 800 | ||
3. | Повернення від підзвітної особи залишку невитраченої готівки | 301 | 372 | 200 | ||
4. | Здача тари магазином до централізованого пункту прийому. | 791 | 284 | 800 | ||
5. | Оприбуткування оплати за здану тару. | 301 | 719 | 800 | ||
6. | Грошові надходження від зданої скляної тари визнано доходом. | 719 | 793 | 800 |
В результаті не виникає а ні прибутків, а ні збитків, оскільки обороти за дебетом рахунка 791 дорівнюють кредитовим оборотам цього рахунка.
При продажу магазином прийнятої від населення тари стороннім особам за договірними (не заставними) цінами дохід від операцій з тарою на рахунку 719 виникає і підлягає оподаткуванню згідно з законодавством.
1 Число умовне.