Расчеты посредством платежных карт

Пластиковая карта – обобщенный термин, обозначающий все виды платежных карт, которые различаются по своим техническим возможностям и по набору услуг. Все виды пластиковых карт, независимо от степени их совершенства, обладают способностью хранить определенный набор информации, используемый в различных прикладных программах, задачей которых и является обслуживание обладателей карт.

«Платежная карточка – идентификационное средство в виде пластиковой или другого вида карточки, которая содержит обязательные реквизиты, определенные платежной организацией, идентифицирующие платежную систему и его эмитента»1

Платежная карта – это и средство оплаты телефонных переговоров, и средство доступа к интернет-ресурсам и т. п., а в системе безналичных расчетов она является на сегодняшний день самым прогрессивным орудием платежа в расчетах за товары в розничной торговой сети и за услуги в различных пунктах их предоставления.

Идея карточного бизнеса базируется на связи двух сторон: клиент банка и коммерческая сеть. А дальнейшее ее воплощение и развитие – «дело техники», которое заключается в том, чтобы с одной стороны, банки эмитировали карточки, а с другой стороны – создавалась коммерческая сеть, технически обладающая способностью обслуживать покупателей товаров и потребителей услуг, желающих расплачиваться с помощью пластиковых карт. Между этими сторонами – связующее звено, которое проводит расчеты (процессинг). Процессинговая организация (процессинговый центр) обеспечивает связь между банком клиента и банком той точки (магазина, гостиницы, транспортные агентства, автозаправочной станции и т. п.), к которой этот клиент обращается за товарами и услугами.

Цепь расчетов замкнута, она начинается и заканчивается на держателе карточки. Он получает покупку от магазина как бы в кредит. Магазин получает от своего банка денежное возмещение стоимости товаров, отпущенных по платежным карточкам. Тем временем банк магазина получает эту сумму от банка-эмитента данной карточки, который списывает ее с карточного счета клиента. Банки между собой рассчитываются через посредничество процессинговых учреждений (компаний, центров), которые проводят авторизацию обладателя карточки, создают файлы на основании полученных от магазина слипов (чеков-квитанций) и отправляют их банку-эмитенту.

Если же расчеты происходят на территории одного региона, т. е. и покупатель, и продавец являются клиентами одного банка, то этот банк может обходиться без посреднических услуг процессинговой организации. Если в регионе работают несколько банков, то им целесообразно создавать единый процессинговый центр, который при обработке слипов сортирует их по файлам и направляет эти электронные ведомости по банкам-эмитентам.

Впоследствии для каждого клиента банк формирует выписку по его счету с описанием всех операций, прошедших за определенный период. Для держателей кредитных карт выписка является документом, на основании которого клиент должен оплатить свой долг банку на заранее оговоренных условиях. Выписка по карточному дебетовому счету лишь информирует обладателя дебетовой карточки о движении его средств.

Функциональные участники платежной системы, основанной на использовании пластиковых карточек, называются так:

Банки-эмитенты – банки, которые выпускают пластиковые карточки данной платежной системы и оказывают клиентам – обладателям карт различные услуги: пополнение счета, списание средств со счета, начисление процентов на остатки, кредитование карт-счета, блокирование карточки в случае ее утери. Банк-эмтент – это банк картодержателя.

Банки-эквайзеры – банки, которые организуют услуги по приему платежей по пластиковым картам для своих клиентов – торговых и сервисных предприятий. Банк-эквайер – это банк коммерческой точки, принимающей платежи по пластиковым картам.

Картодержатели – клиенты банка-эмитента, которые используют имеющиеся у них карточки для расчетов за покупки, хранения и перевозки денег и других подобных целей.

Процессинговые центры – юридические лица или их структурные подразделения, обеспечивающие информационное взаимодействие между участниками расчетов.

Покупателями товаров и потребителями услуг, оплачиваемых с помощью пластиковых карт, могут быть физические лица, для которых банки открыли личные (персональные) карт-счета, а также юридические лица, точнее, сотрудники, которым выдаются корпоративные карты.

Основные виды платежных карт:

Кредитная карточка – платежная карточка, которая позволяет ее владельцу получить определенный размер кредита при оплате товаров и услуг, стоимость которых выше, чем остаток на данном карт-счете.

Дебетовая карточка – платежная карточка, посредством которой можно приобрести товары, оплатить услуги или получить наличность в банкомате только в пределах суммы, находящейся на карт-счете плательщика.

Разница между этими видами платежных карт в том, что обладателю «кредитки» можно не беспокоиться, сколько денег у него на счете. В случае если их окажется меньше, чем требуется, банк, выдавший карту, автоматически добавит необходимую сумму, а когда этот клиент пополнит счет, – спишет долг вместе с причитающимися процентами за кредит.

В Украине кредитные карточки имеют ограниченное хождение, их выдают только очень состоятельным лицам, которые сумели заслужить репутацию надежного клиента, способного без каких-либо затруднений выплатить значительную сумму при овердрафте. Вся проблема в том, что украинским банкам в нынешних условиях очень трудно определить степень риска, которому они подвергаются, выдавая кредит тому или иному клиенту, ведь большинство из них не имеют кредитной истории.

Тем не менее, некоторые банки выпускают карты, сочетающие в себе свойства дебетовых и кредитных. Использование такой карты открывает клиенту возможность получать кредит при совершении платежей (овердрафт). Но, как правило, сумма такого кредита меньше, чем сумма страхового депозита – суммы, требуемой банком от клиента при выдаче ему карточки на случай, если тот превысит свои траты над остатком. В конечном итоге получается, что клиент берет кредит сам у себя, но проценты за такой овердрафт банк все же с него взимает. Остается надеяться, что с расширением рынка пластиковых карт в Украине, с увеличением числа пользователей картами, стоимость банковских услуг, связанных с оборотом пластиковых карт, будет неуклонно снижаться.

Виды кредитных и дебетовых карт:

Корпоративная карточка – платежная карточка, принадлежащая юридическому лицу и связанная с банковским счетом этого лица, но оформленная на имя сотрудника. Такая карточка может лимитироваться, т. е. расход денег от случая к случаю ограничивается. Средства, которыми распоряжается сотрудник предприятия с помощью корпоративной карточки, могут использоваться на командировочные расходы и хозяйственные нужды предприятия. Имена всех сотрудников предприятия – держателей корпоративных карт указываются в договоре с банком-эмитентом.

Персональная карточка – платежная карточка физического лица (гражданина или физического лица – предпринимателя), которой ее обладатель пользуется в личных целях.

Зарплатная карточка – платежная карточка, открываемая юридическим лицом на имя наемного работника, после чего этот работник становится распорядителем собственного карт-счета, на который регулярно перечисляется его зарплата. Зарплатная карточка является аналогом персональной. В сущности, это и есть персональная пластиковая карта.

Возможность получения заработной платы по пластиковым карточкам предусмотрена п.п. 3.1.7 Инструкции о порядке открытия и использования счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденной постановлением НБУ от 18.12.98г. № 527.

Для реализации проекта о расчетно-кассовом обслуживании работников с применением пластиковых карт, предприятию следует заключить соответствующий договор с банком. Вместе с тем для открытия зарплатных карточных счетов и получения карточек (для последующей передачи их работникам) предприятию необходимо подать в банк заявку на выпуск пластиковых карт с указанием фамилий, табельных номеров и выбранных каждым из них видов карточек.

Ежемесячно предприятие перечисляет в банк сумму денежных средств, подлежащую выплате работникам. Одновременно оформляются и передаются в банк платежные поручения на перечисление средств на социальное и пенсионное страхование, а также сумма удержанного подоходного налога и поручения на другие необходимые платежи.

Вместе с этим банку передаются ведомости распределения заработной платы с указанием в них табельных номеров, фамилий и сумм, причитающихся каждому. На основании этих ведомостей и приложенного к ним распоряжения о зачислении соответствующих сумм на картсчета работников банк выполняет перечисления.

Бухгалтерский учет заработной платы, выплачиваемой таким способом, не вызывает никаких осложнений. Все начисления и удержания отражаются в обычном порядке. Перечисление в банк суммы, равной сальдо счета 661 (зарплата к выплате), отражается проводкой Дт 661 Кт 311. Это означает, что задолженность предприятия перед работниками закрывается именно в момент перечисления денег в банк, где соответствующие суммы будут разнесены по картсчетам работников. Таким образом, зачисленные на картсчета суммы считаются выплаченными на руки, ибо эти счета являются собственностью работников, а не собственностью предприятия. Расходы, связанные с обслуживанием зарплатных карт покрываются за счет средств работников, т. е. комиссию банк взимает с их картсчетов. К вопросу о бухгалтерском учете операций по перечислению заработной платы на картсчета работников, ввиду их очевидной простоты, больше возвращаться не будем.

Относительно зарплатных пластиковых карт осталось добавить, что для того, чтобы предприятие перечисляло причитающуюся к выплате заработную плату на картсчета работников, вовсе нет необходимости возлагать на предприятие все хлопоты и расходы по открытию таких индивидуальных счетов. Любой работник волен приобрести персональную пластиковую карточку сам, притом в любом банке, после чего, если он желает получать зарплату на свой картсчет, ему следует подать в бухгалтерию соответствующее заявление. Далее бухгалтерия передает его в банк и улаживает все другие формальности согласно вышеуказанной процедуре.

Банки-эмитенты пластиковых карт заключают с коммерческими организациями договор о приеме оплаты при продаже товаров и оказании услуг через применение в расчетах карточного механизма. В договоре указывается порядок авторизации карт, объем оснащения этой точки необходимыми техническими средствами, порядок и сроки инкассации слипов, порядок расчетов за карточные услуги и другие условия.

Для банков карточный бизнес открывает несколько возможностей получения доходов: кредитование обладателей карточек, получение с них различного рода комиссионных вознаграждений, получение с торговых точек комиссии за эквайринг, получение комиссии с организаций за обслуживание зарплатных проектов.

Комиссионные с картодержателей банк может брать: за годовое обслуживание, за снятие наличных, за выпуск новой карточки. Некоторые банки отдельно взимают комиссионные за дополнительные услуги (в таком случае клиенту, прежде чем обзаводиться карточкой, не лишне поинтересоваться, что же именно, какого рода услуги входят в «годовое обслуживание»), устанавливают список штрафов, которые могут быть удержаны с клиента в случае его невнимательного и неаккуратного обращения с карточкой. (В последнем случае также возникает вопрос: за что платит клиент, когда получает новую карточку?) Но самое неприятное для картодержателя – это комиссия за снятие наличных. Снять наличные в банкомате несложно, но если этот банкомат принадлежит другому банку (не банку картодержателя), то при снятии денег картодержатель может расстаеться со значительной частью своих денег: от 2-х до 4-х процентов суммы полученных наличных. Если же банкомат окажется собственностью банка-эмитента данной карточки, то, возможно, клиент возьмет наличные бесплатно. Хотя очень часто и в этих случаях банки-эмитенты все же запрашивают свою долю. Также некоторые банки могут взимать с клиента комиссию за расчеты карточкой в магазине, при этом не забывая взять и с магазина определенный процент. Нередки также случаи, когда банки устанавливают дополнительные комиссионные за предоставление клиентам выписок по карт-счетам, за смену PIN-кода2 и за другие услуги, уже однажды оплаченные клиентом в виде комиссионных «за годовое обслуживание».

В целях бухгалтерского учета расходы на оплату комиссионных за приобретение корпоративных пластиковых карт и их использование являются такими же расходами соответствующего отчетного периода, каковыми являются все виды комиссионных вознаграждений, уплачиваемых банкам за проведение всех прочих расчетных и кассовых операций. В частности, согласно ПБУ 16 «Расходы», этот вид затрат включается в состав административных расходов.3 При этом важно не забывать о принципе начисления и соответствия, согласно которому все расходы предприятия должны признаваться (начисляться) в том периоде, в котором они понесены, т. е. независимо от факта проведения платежа. Это замечание относится, прежде всего, к начислению платежей, относящихся не к одному, а сразу к нескольким отчетным периодам. В частности, оплата банку за годовое обслуживание пластиковой карты. Эту сумму целесообразно зачислять сначала на счет расходов будущих периодов, а затем, по истечении каждого месяца, 1/12 часть этой суммы зачислять на счет административных расходов отчетного периода, и так до конца года.

Вместе с тем, автор вынуждена высказать свое несогласие относительно отнесения расходов, связанных с обслуживанием пластиковых карт, непременно на счет административных расходов. Ведь согласно с тем же принципом соответствия все зависит от того, какой вид деятельности или какой организационный сектор призвана обслуживать та или иная корпоративная карта. Например, если корпоративная карта оформляется на имя работника отдела сбыта с целью использования ее на оплату командировочных и других расходов, связанных со сбытом – затраты на обслуживание этой карты должны зачисляться в состав расходов на сбыт. Можно привести другие примеры, показывающие, что платежи, осуществляемые с помощью корпоративных карт, не всегда связаны с расходами на содержание аппарата управления или с расходами, понесенными на достижение административных целей вообще.

В налоговом учете расходы предприятия на приобретение и обслуживание пластиковых карт включаются в состав валовых расходов на основании п.п. 5.2.1 ЗУ о налогообложении прибыли как расходы, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Подобно тому, как в состав валовых расходов включаются комиссионные, начисляемые банку за расчетное, кассовое и другие виды обслуживания.

Продолжая разговор о корпоративных картах, оформленных на имя сотрудников предприятия, следует отметить, что поскольку расчеты по ним проводятся от случая к случаю, а не постоянно, то такие карты в то время, когда они не используются, хранятся в кассе предприятия. И лишь тогда, когда сотрудник получает конкретное задание (выезд в командировку, проведение закупок на хозяйственные нужды предприятия и т. п.), карта выдается ему вместо наличных под отчет. В Положении о кассовых операциях ничего не сказано о такого рода расчетах, но во избежание неприятностей при ревизии кассы, лучше установить именно такой порядок. Дело в том, что, хотя расчеты с помощью пластиковых карт относятся к безналичным, пластиковая корпоративная карта, находящаяся на руках у сотрудника с суммой неиспользованного остатка (а остаток на ней, как правило, есть всегда), может быть приравнена к сверхлимитному остатку наличных, ибо эти средства остались в распоряжении подотчетного лица. Другое дело – корпоративные карты, которые пополняются «от случая к случаю» (от командировки до командировки), притом ровно на требуемую к расходованию сумму. Однако и в этом случае трудно представить, что после прибытия сотрудника из командировки средств на его карт-счете не осталось. И если вместе с авансовым отчетом подотчетное лицо не сдаст в бухгалтерию пластиковую карту, то предприятие может быть наказано известным у нас в Украине штрафом за превышение лимита наличности. И налоговый инспектор приведет вполне резонный аргумент: расчеты с помощью пластиковых карт – да, это безналичные расчеты, но карта в кармане картодержателя – это наличные, ибо он ими может распорядиться в любой момент.

Пример 1. Приобретение корпоративной карты на имя сотрудника предприятия.

Табл.1.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Уплачено банку за изготовление карты 377 311 50
2. Перечислен минимальный депозитный взнос (неснижаемый остаток)4 3135 311 2000
3. Уплачено банку за годовое обслуживание 377 311 120
4. Зачисление средств на специальный карт-счет 313 311 40000
Начисление расходов, связанных с приобретением карты:
5. Расходы на изготовление карты.
(Выбор номера затратного счета зависит от целей, для достижение которых приобретается карта.)
91, 92, 93 и другие 377 50
6. Расходы на годовое обслуживание 39 377 120
7. В т. ч. (см. пров.6) расходы за первый месяц.
(Выбор номера затратного счета зависит от целей, для достижение которых приобретается карта.)
91, 92, 93 и другие 39 10
8. 8-я и все дальнейшие проводки в течение года ежемесячно повторяют 7-ю.

Пример 2. Расчеты от имени предприятия посредством корпоративной карты.

Табл.2.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Корпоративная карта, оформленная на имя сотрудника, выдана этому лицу для закупки товара. 372 313 42000
2. Товар закуплен, о чем свидетельствует налоговая накладная поставщика и копия слип-чека, приложенные к авансовому отчету п/о лица:
  • признан платеж
  • оприходован товар
  • начислен налоговый кредит
  • 631
  • 281
  •  
  • 372
  • 631
  •  
  •  
  •  
  • 641
  •  
  •  
  • 631
  • 12000
  • 10000
  • 2000
3. Корпоративная карта передана в бухгалтерию предприятия на хранение 313 372 30000

Относительно примера 2, осталось заметить, что, в случае проведения мелких закупок в розничных магазинах (например: канцтовары, расходные материалы к офисной оргтехнике и т. п.), нет необходимости отражать их через счет 63 «Расчеты с поставщиками». Оприходование мелкорозничных закупок достаточно провести с кредита счета 372 «расчеты с подотчетными лицами», уже хотя бы потому, что в таком случае закупки сделаны не у конкретного поставщика, с которым у предприятия договор, а в «первой встречной» розничной торговой точке. К тому же слип-чек (точнее, его нижняя отрывная часть, выдаваемая покупателю) одновременно свидетельствует как об оплате, так и о передаче товара.

Есть мнение, что корпоративные пластиковые карты в то время, пока они хранятся в кассе, следует учитывать на счете 331 «Денежные документы». Такой подход исключать нельзя, но назвать его рациональным вряд ли можно, т. к. кроме увеличения количества бухгалтерских проводок он ничего не дает.

Однако в случаях, когда сотруднику выдается оформленная на его имя пластиковая карта с целью использования им наличных, которые он может получить через банкомат (например, для финансирования поездки в командировку), выдачу этой карты, действительно, имеет смысл отражать через счет 331 «Денежные документы».

Пример 3. Выдача корпоративной карты сотруднику на командировочные расходы.

Табл.3.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Корпоративная карта, оформленная на имя сотрудника, выдана этому лицу на командировочные расходы. 331 313 30000
2. Принят авансовый отчет с приложением всех документов, подтверждающих получение наличных и дорожные расходы, включая оплату проживания, суточные и др.:
  • Согласно квитанций электронных терминалов и банкоматов
  • Согласно проездных билетов и других документов, подтверждающих расходы плюс суточные
  • 372
  • 23, 91 и др.
  • 331
  • 372
  • 4000
  • 2500
3. Неиспользованные наличные сданы в кассу 301 372 1500
4. Корпоративная карта передана в бухгалтерию предприятия на хранение 313 331 26000
После получения из банка выписки по карт-счету:
5. Уплачено комиссионные за получение наличных (2% от полученной суммы наличных) 377 313 80
6. Сумма комиссионных зачислена в состав расходов отчетного периода 23, 91 и др. 377 80

При расчетах с покупателями по пластиковым картам выручка от продажи товаров пробивается через кассовые аппараты. Понятно, что при этом суммы наличных, сданные старшему кассиру, не будут совпадать с показаниями кассовых счетчиков. Для учета операций по движению наличных и для контроля показаний счетчиков по каждому кассовому аппарату применяется специальный «Журнал кассира – операциониста». Сумма выручки, полученной за товары, проданные с оплатой по пластиковым картам, показывается по графе «Оплачено по документам» данного журнала. При этом, поскольку деньги в кассу не поступают, то в кассовой книге они не отражаются и, соответственно, приходный кассовый ордер на эту сумму не выписывается.

Реализация товаров по пластиковым картам облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях. Цитата из ЗУ об НДС:

«7.3.3. У разі, коли продаж товарів (робіт, послуг) здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, персональних або інших чеків, датою збільшення податкових зобов’язань вважається або дата оформлення податкової накладної, що засвідчує факт надання платником податку товарів (робіт, послуг) покупцю, або дата виписування відповідного рахунка (товарного чека), залежно від того, яка подія відбулася раніше».

Для бухгалтерского учета продаж по пластиковым картам используется промежуточный счет 333 «Денежные средства в пути». В частности, на этом счете показывают сумму денежных средств, числящихся по переданным на инкассацию слипам. Основанием для принятия к учету сумм по счету 333 является второй экземпляр реестра переданных слипов, с подписью инкассатора. Пока слипы не переданы банку, а находятся в кассе, денежные средства не могут быть списаны со счетов покупателей и зачислены на расчетный счет торгового предприятия. За покупателями, в таком случае, признается дебиторская задолженность.

Следует отметить, что при условии оборудования магазинов специальными кассовыми аппаратами, позволяющими считывать информацию с пластиковых карт, инкассация слипов происходит автоматически. То есть, сведения сразу передаются эквайеру, без посредничества инкассатора. Таким оборудованием, как правило, располагают большие супермаркеты, ибо содержание его является слишком дорогостоящим, не всегда оправдывающим то количество платежей по пластиковым картам, которое приходится на мелкие торговые точки. Поэтому в примерах мы рассмотрим более «тяжелый» вариант – с инкассацией слипов.

Пример 4. Учет выручки от реализации товаров, полученной по пластиковым картам.

Условия:
Предприятием розничной торговли в течение дня реализовано товаров на сумму 120000 грн., в т. ч. НДС 20000 грн.
Объем продаж по пластиковым картам в общей сумме выручки составил 30000 грн., в т. ч. НДС 5000 грн.
За проведение расчетов, согласно заключенному договору, торговое предприятие выплачивает банку комиссионные в размере 1% от объема продаж по пластиковым картам.

1-й вариант. При условии, что слипы инкассируются ежедневно.

Табл.4.1.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Выручка от продажи товаров, оплаченных в кассу наличными. 301 702 90000
2. Начислен НДС в составе выручки. 702 641 15000
3. Наличные сданы кассиром на инкассацию 333/инк. 301 90000
4. Реестр слипов сдан на инкассацию 333/карт. 702 30000
5. Начислен НДС в составе выручки. 702 641 5000
После получения выписки по счетам в банке:
6. Поступление денег на расчетный счет 311 333/инк. 90000
7. Поступление денег на расчетный счет. 311 333/карт. 29700
8. Уплачено комиссионные банку-эквайеру 377 333/карт. 300
9. Сумма комиссионных зачислена в состав расходов на сбыт. 93 377 300

2-й вариант. При условии, что слипы инкассируются периодически.

Табл.4.2.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Выручка от продажи товаров, оплаченных в кассу наличными. 301 702 90000
2. Начислен НДС в составе выручки. 702 641 15000
3. Наличные сданы кассиром на инкассацию 333/инк. 301 90000
4. Реестр слипов подготовлен к инкассации 361 702 30000
5. Начислен НДС в составе выручки. 702 641 5000
6. Реестр слипов сдан на инкассацию. 333/карт. 361 30000
После получения выписки по счетам в банке:
7. Поступление денег на расчетный счет 311 333/инк. 90000
8. Поступление денег на расчетный счет. 311 333/карт. 29700
9. Уплачено комиссионные банку-эквайеру 377 333/карт. 300
10. Сумма комиссионных зачислена в состав расходов на сбыт. 93 377 300

1 Определение, сформулированное Положением о порядке эмиссии платежных карточек и осуществлении операций с их применением, утв. постановлением Правления НБУ от 24.09.99 г. № 479

2 Персональный идентификационный номер.

3 См. п.18 ПБУ 16: «…плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков».

4 Здесь мы допускаем не худший вариант, т. е. когда страховой депозит и неснижаемый остаток не являются, по условиям договора с банком, различными вкладами. Хотя на практике довольно часто банки требуют от клиента, кроме внесения неснижаемого остатка, внести еще и страховой депозит на отдельный счет, т. е. эти банки хотят т. о. формировать резерв кредитных ресурсов за счет тех же лиц, которым обещают выдавать кредиты (в пределах полученного от них же депозита).

5 К этому счету (313 «Прочие счета в банках) следует дополнительно открыть счет порядка «Специальный карточный счет»

методология бухгалтерского учета