Операции с векселями: индоссирование, учет, дисконтирование

Простой вексель – письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную денежную сумму в определенный срок векселедержателю или по его приказу другому лицу. По простому векселю векселедатель сам обязуется уплатить по выданному векселю. Векселедержателю принадлежит право на получение платежа по векселю.

Переводной вексель (тратта) – письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную денежную сумму в определенный срок векселедержателю или по его приказу другому лицу.

Проще говоря, вексель есть простое, ничем не обусловленное обязательство, уплатить определенную сумму (простой вексель) или ничем не обусловленное предложение взыскать определенную сумму (переводной вексель).

Данные определения устанавливают, что вексельный долг абстрагируется от первоначальной сделки, и что правоотношение, послужившее основанием для составления векселя, с момента его выдачи не имеет значения для участников вексельного правоотношения. Иными словами, оборот векселя, последовавший за совершением сделки купли-продажи, может рассматриваться автономно. Из этого следует, что кредитор, в случае возникновения спорной ситуации, может основывать свой иск исключительно на наличии самого векселя. По этой же причине, в целях бухгалтерского учета и налогообложения, факты вексельного обращения (выдачи, акцепта, индоссирования векселей) следует рассматривать обособленно от фактов реализации товаров (работ, услуг). С товарными операциями связано лишь появление векселя, выпуск его в оборот. Цитата из ЗУ о вексельном обращении:

Предприятие-векселедержатель может, не дожидаясь наступления срока погашения векселя передать (продать) вексель другому предприятию, для чего в векселе ставится отметка, которая называется индоссаментом.

Индоссирование векселя – передача векселя третьему лицу. Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссантом или индоссатором. Индоссамент заключается в том, что, проставлением на вексельном бланке (или на добавочном листе – аллонже) передаточной надписи, другому лицу (держателю, индоссату) передается вместе с векселем право на получение платежа. Для плательщика индоссированного векселя все равно, кому производить платеж, лишь бы до последнего держателя вексель дошел путем ряда последовательных преемственных индоссаментов. Возможность индоссирования векселей расширила границы применения этих письменных долговых обязательств, превратив их в орудие платежа и далее в товар, покупаемый с целью осуществления им платежей.

Аллонж прилагается к векселю в том случае, если места на вексельном бланке для передаточных надписей уже недостаточно. Таким образом, индоссамент иногда начинается на самом векселе, а заканчивается на аллонже.

Индоссамент может быть совершен в пользу плательщика, независимо от того, акцептовал он вексель, или нет, либо в пользу векселедателя, либо в пользу всякого другого, обязанного по векселю, лица. Эти лица могут в свою очередь индоссировать вексель. Если векселедатель сделал в векселе пометку «по приказу» или употребил здесь другое, равнозначное, выражение, то вексель может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии.

Индоссамент на предъявителя имеет силу бланкового индоссамента. Если индоссамент бланковый, то векселедержатель может:

  1. заполнить бланк своим именем или именем третьего лица
  2. передать вексель другому лицу, не заполняя бланка.

Лицо, у которого находится вексель, рассматривается как законный векселедержатель, если это его право основано на непрерывном ряде индоссаментов, даже если последний из них является бланковым.

Индоссированные векселя после их передачи учитываются предприятиями-индоссатами на забалансовом счете 042 «Непредвиденные обязательства» до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или их оплаты предприятием-индоссантом.

Авалирование векселя

Вексель может обеспечиваться поручительством. Такое обеспечение дается третьим лицом (как правило, банком) как за векселедержателя, так и за каждое другое, обязанное по векселю, лицо. Вексельное поручительство называется аваль. Вексель, обеспеченный поручительством, называется авалированным векселем. Авалист и лицо, за которое он поручился, несут солидарную ответственность. Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекающие из векселя, по отношению к тем, за кого он дал гарантию и к тем, которые в силу векселя обязаны перед этим последним. Отметка об авале может быть сделана на векселе или аллонже и заверяется подписью авалиста. При этом указывается лицо, за которое дан аваль. При отсутствии этого указания считается, что аваль дан за векселедателя. Аваль может быть также выражен одной лишь подписью на лицевой стороне векселя, если только эта подпись не поставлена плательщиком или векселедателем. Авалирования, как правило, требуют налоговые векселя.

Дисконтирование векселя – покупка векселя у векселедержателя банком или иным правомочным учреждением до наступления срока погашения. Покупатель при этом удерживает в свою пользу часть вексельной суммы, которая и называется дисконтом.2 С другой стороны, векселедержатель (продавец векселя) получает денежные средства в оборот, а, следовательно, – будущую выгоду от этого оборота. Следовательно, такая сделка является взаимно выгодной.

Операции по продаже векселей называются операциями по учету векселей. Операции по покупке векселей называются операциями по дисконтированию векселей.

Дисконтирование векселей требует изучения платежеспособности векселедателей и векселедержателей, индоссантов. Заключение о платежеспособности выводится на основе данных финансовой отчетности, подтвержденной независимыми аудиторами.

Отражение операций с товарными векселями, т. е. с векселями, выдаваемыми в подтверждение обязательств за поставки товаров, выполнение работ или оказание услуг, показано ниже на примерах: 1,2, а также 4 и 5. Отражение операций с налоговыми векселями, т. е. с векселями, выдаваемыми в подтверждение налоговых обязательств, показано ниже на примере 3. Учет векселей – в табл.6. Индоссирование – в Табл. 7, дисконтирование – в Табл.8.

Прежде чем приводить примеры, нелишне напомнить об отличиях между такими видами товарных векселей как срочные векселя и процентные векселя.

Срочный вексель подлежит оплате в определенный срок, назначенный со дня составления такого векселя, и плата за отсрочку платежа должна быть включена в сумму, указанную в векселе в виде дисконта.

У предприятия-векселедателя выдача срочного векселя отражается по кредиту счета 62 «Краткосрочные векселя выданные», у предприятия-векселедержателя – по дебету счета 34 «Краткосрочные векселя полученные». Учет на этих счетах ведется в сумме, указанной в векселе. Эта сумма включает стоимость поставок и дисконт (плату за отсрочку платежа).

Процентный вексель подлежит оплате по предъявлении или в определенный срок, который отсчитывается от момента предъявления. Такой вексель содержит указание о начислении на вексельную сумму процентов.

Процентный вексель фактически не имеет твердого номинала. Его стоимость растет с каждым днем. У предприятия-векселедателя выдача процентного векселя, так же как и срочного, отражается по кредиту счета 62 «Краткосрочные векселя выданные», у предприятия-векселедержателя – по дебету счета 34 «Краткосрочные векселя полученные». Разница лишь в том, что учет на этих счетах в данном случае ведется в сумме, указанной в самом векселе без причитающихся процентов.

Отражение в учете текущей задолженности, обеспеченной векселем, выданным кредитору.

Условие: 01.09.2001г. предприятие приобрело товар на сумму 3600грн. В обеспечение возникших т. о. обязательств поставщику выдан вексель со сроком погашения 30.11.2001г.

Пример 1. Выдан процентный вексель. Первоначальный номинал векселя равен стоимости полученного товара.

Сумма процентов по векселю 360грн. (ежемесячная оплата по 120грн.)

Табл.1.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Оприходован поступивший товар. 281 631 3000
2. Начислен налоговый кредит по НДС 641 631 600
3. В обеспечение обязательства выдан процентный вексель. 631 621 3600
4. Начислены проценты за первый месяц. 951 684 100
5. Начислен налоговый кредит по НДС, относящийся к начисленным процентам первого месяца. 641 684 20
6. Погашена задолженность по процентам, начисленным за первый месяц. 684 311 120
7. Начислены проценты за второй месяц. 951 684 100
8. Начислен налоговый кредит по НДС, относящийся к начисленным процентам второго месяца. 641 684 20
9. Погашена задолженность по процентам, начисленным за второй месяц. 684 311 120
10. Начислены проценты за третий месяц. 951 684 100
11. Начислен налоговый кредит по НДС, относящийся к начисленным процентам третьего месяца. 641 684 20
12. Погашена задолженность по процентам, начисленным за третий месяц. 684 311 120
13. Погашение (в конце третьего месяца) основной суммы по выданному векселю. 621 311 3600

Пример 2. В обеспечение обязательств за полученный товар выдан срочный вексель номиналом 3960 грн., что превышает стоимость товара на сумму процентов, начисленных за отсрочку платежа (360 грн.). Вексель погашен по истечении положенного срока.

Табл.2.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Оприходован поступивший товар. 281 631 3000
2. Начислен налоговый кредит по НДС. 641 631 600
3. Выдан срочный вексель и отражен:
  1. на сумму стоимости товара
  2. на сумму начисленных процентов
на сумму НДС, относящегося к стоимости начисленных процентов. (Записи в течение трех месяцев одинаковы).
  • 631
  • 951
  • 621
  • 621
641 621
  • 3600
  • По 100 грн. ежемесячно
  • По 20 грн. ежемесячно
4. Погашение (в конце третьего месяца) выданного векселя. 621 311 3960

На случай, когда условиями договора предусмотрено не ежемесячное удержание процентов с векселедателя (будь то проценты по векселю или проценты за отсрочку – суть их одна), а разовое, в конце срока погашения, – можно посоветовать векселедателям эти проценты начислять все же ежемесячно, независимо от срока их уплаты. Такой подход к учету затрат обеспечит их равномерное формирование. Особенно это важно для случаев, когда вексельный срок (от даты его выдачи до даты погашения) начинается в одном отчетном периоде (например, в декабре), а заканчивается – в следующем (например, в январе).

Бухгалтерский учет операций по выдаче и погашению налоговых векселей

В данном примере для учета отсроченного налогового кредита, возникающего в связи с выдачей налогового векселя, применяем счет 645.

Налоговые обязательства в ситуациях, когда налоговый вексель погашается досрочно, возникают не на счете 641 «Расчеты по налогам», а на счете 621 «Краткосрочные векселя выданные».

Табл.3.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
Вариант 1. Налоговый вексель не погашается ранее установленного срока.
1. Выдача налогового векселя органу таможенного контроля. 645 621 2000
2. Налоговый вексель отражен в составе налоговых обязательств, указываемых в декларации по НДС. 621 641 2000
3. Начисление налогового кредита на сумму, равную номиналу налогового векселя, указанного в декларации предыдущего отчетного периода. 641 645 2000
Вариант 2. Налоговый вексель погашается досрочно.
1. Выдача налогового векселя органу таможенного контроля. 645 621 2000
2. Досрочное погашение налогового векселя 621 311 2000
3. Начислен налоговый кредит по НДС на сумму, равную номиналу досрочно оплаченного налогового векселя. 641 645 2000

Отражение в учете текущей задолженности, обеспеченной получением векселя от дебитора.

Условие:
01.09.2001г. предприятие реализовало товар на сумму 3600грн. В обеспечение возникшей т. о. задолженности, покупатель выдал вексель со сроком погашения 30.11.2001г.

Пример 4. Получен процентный вексель. Первоначальный номинал векселя равен стоимости реализованного товара.
Сумма процентов по векселю 360грн. (ежемесячная оплата по 120грн.)

Этот пример является симметричным Примеру 1 (см. Табл.1). Это значит, что в Табл.1 был показан учет у векселедателя, а в Табл.4 эти же условия отражены с точки зрения векселедержателя.

Табл.4.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Отгружен товар покупателю. 361 702 3600
2. Начислен НДС в составе выручки 702 641 600
3. В обеспечение своих обязательств покупатель выдал процентный вексель. 341 361 3600
4. Начислены проценты за первый месяц. 373 732 120
5. Начислен НДС, относящийся к начисленным процентам первого месяца. 732 641 20
6. Поступили процентные платежи, начисленные за первый месяц. 311 373 120
7. Начислены проценты за второй месяц. 373 732 120
8. Начислен НДС, относящийся к начисленным процентам второго месяца. 732 641 20
9. Поступили процентные платежи, начисленные за второй месяц. 311 373 120
10. Начислены проценты за третий месяц. 373 732 120
11. Начислен НДС, относящийся к начисленным процентам третьего месяца. 732 641 20
12. Поступили процентные платежи, начисленные за третий месяц. 311 373 120
13. Поступление (в конце третьего месяца) основной суммы по выданному векселю. 311 341 3600

Пример 5. От покупателя, в обеспечение его задолженности, получен срочный вексель номиналом 3960 грн., что превышает стоимость реализованного ему товара на сумму дисконта (процентов, начисленных за отсрочку платежа, 360 грн.). Вексель погашен по истечении положенного срока.

Этот пример является симметричным Примеру 2 (см. Табл.2). Это значит, что в Табл.2 был показан учет у векселедателя, а в Табл.5 эти же условия отражены с точки зрения векселедержателя.

Табл.5.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Отгружен товар покупателю. 361 702 3600
2. Начислен НДС в составе выручки 702 641 600
3. Получен срочный вексель и отражен:
  1. на сумму стоимости товара
  2. на дисконта
  • 341
  • 341
  • 361
  • 732
  • 3600
  • 360
4. Начислен НДС, относящийся к сумме дисконта. (Записи в течение трех месяцев одинаковы) 732 641 По 20 грн. ежемесячно
5. Ежемесячное погашение задолженности по дисконту. (Записи в течение трех месяцев одинаковы) 311 341 По 120 грн. ежемесячно
6. Погашение (в конце третьего месяца) оставшейся суммы по векселю. 311 341 3600

Учет предприятием векселя в банке

Пример 6.
Предприятие 1 (П1) реализует товар предприятию 2 (П2) на сумму 2400 грн.
В свою очередь П2 отгружает товар следующему предприятию 3 (П3) на сумму – 3600грн.
За приобретенный товар П3 передает П2 вексель номиналом 3600грн.
П2 обращается в банк по поводу учета векселя.
Банк принимает вексель с дисконтом 1200 грн., а сумму 2400грн. и перечисляет на счет П1 в погашение долга П2 перед П1.

Для упрощения примера зачет процентов (дисконта) по векселю между предприятиями в этом и следующих примерах (кроме примера 8) упускаем.

Операции с векселями: индоссирование, учет, дисконтирование

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Оприходовано товар от П1. 281 631 2000
2. Начислен налоговый кредит по НДС 641 631 400
3. Отгружен товар в адрес П3 361 702 3600
4. НДС в составе начисленной выручки 702 641 600
5. Получен вексель от П3 341 361 3600
6. П2 учитывает вексель в банке с дисконтом 1200 грн. 377 341 2400
7. Дисконт, удерживаемый банком, зачислен в состав финансовых расходов отчетного периода 952 341 1200
8. Вексель переводится на забалансовый счет (после акцепта плательщика) 042 Х 3600
9. Банк перечисляет кредит, выданный под вексель П2, непосредственно на счет П1 631 601 2400
Закрытие операций учета векселей:
1-й вариант. В случае надлежащего хода событий:
10. Поступило от банка извещение о погашении векселя 601 377 2400
11. Вексель списывается с забалансового счета (пров. одновр. с пров.10) Х 042 3600
11-й вариант. В случае необходимости использования банком права регресса:
10. Погашение задолженности перед банком вследствие неисполнения акцептантом своих обязательств 601 311 2400
11. Вексель снимается с забалансового счета для восстановления дебиторской задолженности покупателя, выдавшего вексель Х 042 3600
12. Вексель восстанавливается на балансе как просроченный (в части ранее полученного и погашенного кредита) 341/п 377 2400
13. Вексель восстанавливается на балансе как просроченный (в части суммы, дисконтированной банком ранее и признанной сейчас начисленным к получению доходом) 341/п 733 1200

Операции с участием трех предприятий (индоссирование векселя)

Операции с векселями: индоссирование, учет, дисконтирование

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Приняты оказанные П2 услуги по акту 23 (или другой расходный счет) 631(п2) 300000
2. Начислен налоговый кредит по НДС 641 631(п2) 60000
3. Выдан вексель в обеспечение обязательств перед П2 631(п2) 621(п2) 360000
4. Вексель акцептован 621(п2) 621(п3) 360000
5. Вексель погашен (деньги перечислены на счет П3) 621(п3) 311 360000

У Предприятия 2 (индоссанта).

Табл.7.2.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Подписан акт об оказанных услугах, выручка начислена к получению от П1 361 703 360000
2. Начислен НДС в составе выручки 703 641 60000
3. Получен вексель от П1 в обеспечение обязательств за оказанные услуги 341 361 360000
5. Выручка за вычетом НДС признана доходом. 703 791 300000
6. Получен товар от П3. 281 631 300000
7. Начислен налоговый кредит по НДС. 641 631 60000
8. Вексель передан П3 по индоссаменту в обеспечение обязательств за товар. 631 341 360000
9. Вексель переводится на забалансовый счет (после акцепта П1) 042 Х 360000
10. Вексель списывается с забалансового счета (после извещения, полученного от П3) Х 042 360000

У предприятия 3 (индоссата).

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Отгружен товар в адрес П2, начислена выручка к получению 361 702 360000
2. Начислен НДС в составе выручки 702 641 60000
3. В обеспечение обязательств за отгруженные товары от П2 получен индоссированный вексель. 341(п1) 361 360000
4. Вексель погашен 311 341(п1) 360000

Дисконтирование срочного векселя

Операции с векселями: индоссирование, учет, дисконтирование

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Перечислены на расчетный счет П2 деньги за приобретение векселя с целью дисконтирования (а по существу – предоставлен кредит векселедержателю) 35 311 24000
2. Отражена сумма дисконта по векселю 35 733 12000
3. Вексель погашен векселедателем (П1) в положенный срок. 311 35 36000

Отличительной особенностью примера, приведенного в Табл.8, является превращение товарного векселя в финансовый. Кредитная организация (или предприятие, торгующее векселями), не имеет товарных отношений ни с векселедержателем, ни с векселедателем, а, принимая от векселедержателей векселя к дисконтированию, тем самым осуществляют финансово-инвестиционную деятельность, т. е. деятельность, цель которой – получение инвестиционного дохода. Этим инвестиционным доходом является установленный ими, по согласованию с векселедержателем, дисконт, который практически всегда превышает дисконт по срочному векселю. По существу, принятие векселей к дисконтированию является предоставлением кредита векселедержателям, а дисконт, при этом устанавливаемый, – процентом за кредит. Высокая стоимость таких кредитов объясняется высокой степенью риска непогашения векселей векселедателями. Дисконтирование векселей на условиях сохранения права регресса (см. выше), как правило, обходится векселедержателям дешевле, ибо в таком случае риски снижаются.

1 Дисконт есть разница между номиналом и продажной (покупной) ценой векселя.

методология бухгалтерского учета