Операции с векселями: индоссирование, учет, дисконтирование

Проще говоря, вексель есть простое, ничем не обусловленное обязательство, уплатить определенную сумму (простой вексель) или ничем не обусловленное предложение взыскать определенную сумму (переводной вексель).

Данные определения устанавливают, что вексельный долг абстрагируется от первоначальной сделки, и что правоотношение, послужившее основанием для составления векселя, с момента его выдачи не имеет значения для участников вексельного правоотношения. Иными словами, оборот векселя, последовавший за совершением сделки купли-продажи, может рассматриваться автономно. Из этого следует, что кредитор, в случае возникновения спорной ситуации, может основывать свой иск исключительно на наличии самого векселя. По этой же причине, в целях бухгалтерского учета и налогообложения, факты вексельного обращения (выдачи, акцепта, индоссирования векселей) следует рассматривать обособленно от фактов реализации товаров (работ, услуг). С товарными операциями связано лишь появление векселя, выпуск его в оборот. Цитата из ЗУ о вексельном обращении:

Предприятие-векселедержатель может, не дожидаясь наступления срока погашения векселя передать (продать) вексель другому предприятию, для чего в векселе ставится отметка, которая называется индоссаментом.

Аллонж прилагается к векселю в том случае, если места на вексельном бланке для передаточных надписей уже недостаточно. Таким образом, индоссамент иногда начинается на самом векселе, а заканчивается на аллонже.

Индоссамент может быть совершен в пользу плательщика, независимо от того, акцептовал он вексель, или нет, либо в пользу векселедателя, либо в пользу всякого другого, обязанного по векселю, лица. Эти лица могут в свою очередь индоссировать вексель. Если векселедатель сделал в векселе пометку «по приказу» или употребил здесь другое, равнозначное, выражение, то вексель может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии.

Индоссамент на предъявителя имеет силу бланкового индоссамента. Если индоссамент бланковый, то векселедержатель может:

1. заполнить бланк своим именем или именем третьего лица
2. передать вексель другому лицу, не заполняя бланка.

Лицо, у которого находится вексель, рассматривается как законный векселедержатель, если это его право основано на непрерывном ряде индоссаментов, даже если последний из них является бланковым.

Индоссированные векселя после их передачи учитываются предприятиями-индоссатами на забалансовом счете 042 «Непредвиденные обязательства» до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или их оплаты предприятием-индоссантом.

Авалирование векселя

Вексель может обеспечиваться поручительством. Такое обеспечение дается третьим лицом (как правило, банком) как за векселедержателя, так и за каждое другое, обязанное по векселю, лицо. Вексельное поручительство называется аваль. Вексель, обеспеченный поручительством, называется авалированным векселем. Авалист и лицо, за которое он поручился, несут солидарную ответственность. Оплатив вексель, авалист приобретает все права, вытекающие из векселя, по отношению к тем, за кого он дал гарантию и к тем, которые в силу векселя обязаны перед этим последним. Отметка об авале может быть сделана на векселе или аллонже и заверяется подписью авалиста. При этом указывается лицо, за которое дан аваль. При отсутствии этого указания считается, что аваль дан за векселедателя. Аваль может быть также выражен одной лишь подписью на лицевой стороне векселя, если только эта подпись не поставлена плательщиком или векселедателем. Авалирования, как правило, требуют налоговые векселя.

Операции по продаже векселей называются операциями по учету векселей. Операции по покупке векселей называются операциями по дисконтированию векселей.

Дисконтирование векселей требует изучения платежеспособности векселедателей и векселедержателей, индоссантов. Заключение о платежеспособности выводится на основе данных финансовой отчетности, подтвержденной независимыми аудиторами.

Отражение операций с товарными векселями, т. е. с векселями, выдаваемыми в подтверждение обязательств за поставки товаров, выполнение работ или оказание услуг, показано ниже на примерах: 1,2, а также 4 и 5. Отражение операций с налоговыми векселями, т. е. с векселями, выдаваемыми в подтверждение налоговых обязательств, показано ниже на примере 3. Учет векселей – в табл.6. Индоссирование – в Табл. 7, дисконтирование – в Табл.8.

Прежде чем приводить примеры, нелишне напомнить об отличиях между такими видами товарных векселей как срочные векселя и процентные векселя.

Срочный вексель подлежит оплате в определенный срок, назначенный со дня составления такого векселя, и плата за отсрочку платежа должна быть включена в сумму, указанную в векселе в виде дисконта.

У предприятия-векселедателя выдача срочного векселя отражается по кредиту счета 62 «Краткосрочные векселя выданные», у предприятия-векселедержателя – по дебету счета 34 «Краткосрочные векселя полученные». Учет на этих счетах ведется в сумме, указанной в векселе. Эта сумма включает стоимость поставок и дисконт (плату за отсрочку платежа).

Процентный вексель подлежит оплате по предъявлении или в определенный срок, который отсчитывается от момента предъявления. Такой вексель содержит указание о начислении на вексельную сумму процентов.

Процентный вексель фактически не имеет твердого номинала. Его стоимость растет с каждым днем. У предприятия-векселедателя выдача процентного векселя, так же как и срочного, отражается по кредиту счета 62 «Краткосрочные векселя выданные», у предприятия-векселедержателя – по дебету счета 34 «Краткосрочные векселя полученные». Разница лишь в том, что учет на этих счетах в данном случае ведется в сумме, указанной в самом векселе без причитающихся процентов.

Отражение в учете текущей задолженности, обеспеченной векселем, выданным кредитору.

Условие: 01.09.2001г. предприятие приобрело товар на сумму 3600грн. В обеспечение возникших т. о. обязательств поставщику выдан вексель со сроком погашения 30.11.2001г.

Пример 1. Выдан процентный вексель. Первоначальный номинал векселя равен стоимости полученного товара.

Сумма процентов по векселю 360грн. (ежемесячная оплата по 120грн.)

Табл.1.

Пример 2. В обеспечение обязательств за полученный товар выдан срочный вексель номиналом 3960 грн., что превышает стоимость товара на сумму процентов, начисленных за отсрочку платежа (360 грн.). Вексель погашен по истечении положенного срока.

Табл.2.

На случай, когда условиями договора предусмотрено не ежемесячное удержание процентов с векселедателя (будь то проценты по векселю или проценты за отсрочку – суть их одна), а разовое, в конце срока погашения, – можно посоветовать векселедателям эти проценты начислять все же ежемесячно, независимо от срока их уплаты. Такой подход к учету затрат обеспечит их равномерное формирование. Особенно это важно для случаев, когда вексельный срок (от даты его выдачи до даты погашения) начинается в одном отчетном периоде (например, в декабре), а заканчивается – в следующем (например, в январе).

Бухгалтерский учет операций по выдаче и погашению налоговых векселей

В данном примере для учета отсроченного налогового кредита, возникающего в связи с выдачей налогового векселя, применяем счет 645.

Налоговые обязательства в ситуациях, когда налоговый вексель погашается досрочно, возникают не на счете 641 «Расчеты по налогам», а на счете 621 «Краткосрочные векселя выданные».

Табл.3.

Отражение в учете текущей задолженности, обеспеченной получением векселя от дебитора.

Условие:

01.09.2001г. предприятие реализовало товар на сумму 3600грн. В обеспечение возникшей т. о. задолженности, покупатель выдал вексель со сроком погашения 30.11.2001г.

Пример 4. Получен процентный вексель. Первоначальный номинал векселя равен стоимости реализованного товара.
Сумма процентов по векселю 360грн. (ежемесячная оплата по 120грн.)

Этот пример является симметричным Примеру 1 (см. Табл.1). Это значит, что в Табл.1 был показан учет у векселедателя, а в Табл.4 эти же условия отражены с точки зрения векселедержателя.

Табл.4.

Пример 5. От покупателя, в обеспечение его задолженности, получен срочный вексель номиналом 3960 грн., что превышает стоимость реализованного ему товара на сумму дисконта (процентов, начисленных за отсрочку платежа, 360 грн.). Вексель погашен по истечении положенного срока.

Этот пример является симметричным Примеру 2 (см. Табл.2). Это значит, что в Табл.2 был показан учет у векселедателя, а в Табл.5 эти же условия отражены с точки зрения векселедержателя.

Табл.5.

Учет предприятием векселя в банке

Пример 6.

Предприятие 1 (П1) реализует товар предприятию 2 (П2) на сумму 2400 грн.

В свою очередь П2 отгружает товар следующему предприятию 3 (П3) на сумму – 3600грн.

За приобретенный товар П3 передает П2 вексель номиналом 3600грн.

П2 обращается в банк по поводу учета векселя.

Банк принимает вексель с дисконтом 1200 грн., а сумму 2400грн. и перечисляет на счет П1 в погашение долга П2 перед П1.

Для упрощения примера зачет процентов (дисконта) по векселю между предприятиями в этом и следующих примерах (кроме примера 8) упускаем.

Операции с участием трех предприятий (индоссирование векселя)

У Предприятия 2 (индоссанта).

Табл.7.2.

У предприятия 3 (индоссата).

Дисконтирование срочного векселя

Отличительной особенностью примера, приведенного в Табл.8, является превращение товарного векселя в финансовый. Кредитная организация (или предприятие, торгующее векселями), не имеет товарных отношений ни с векселедержателем, ни с векселедателем, а, принимая от векселедержателей векселя к дисконтированию, тем самым осуществляют финансово-инвестиционную деятельность, т. е. деятельность, цель которой – получение инвестиционного дохода. Этим инвестиционным доходом является установленный ими, по согласованию с векселедержателем, дисконт, который практически всегда превышает дисконт по срочному векселю. По существу, принятие векселей к дисконтированию является предоставлением кредита векселедержателям, а дисконт, при этом устанавливаемый, – процентом за кредит. Высокая стоимость таких кредитов объясняется высокой степенью риска непогашения векселей векселедателями. Дисконтирование векселей на условиях сохранения права регресса (см. выше), как правило, обходится векселедержателям дешевле, ибо в таком случае риски снижаются.