Малоцінні необоротні матеріальні активи (MHMA)
Кожне підприємство, враховуючи критерій суттєвості і принцип превалювання суті над формою, має право самостійно визначати, що є для його бізнесу основним активом, що – “не зовсім основним” (напівмалоцінним), що – малоцінним по-справжньому, а що й взагалі “нуль без хвостика” на фоні тих доходів, які воно отримує і витрат, яких зазнає у зв’язку з цими доходами. Єдиний критерій, який встановлено національними стандартами, – це очікуваний термін використання. Цей термін для необоротних активів повинен перевищувати календарний рік, або операційний цикл, якщо такий цикл є довшим за рік. Все. А щодо того, що стосується розподілу необоротних активів на основні і “малоцінні” (правильно – інші необоротні МА) жодних офіційних критеріїв не існує. І це добре.
А от розподіл активів на МНМА і МШП викликає деякі складнощі. Здавалося б, все зрозуміло: МНМА служать довше одного року (або операційного циклу, якщо він перевищує рік), МШП – менше цього терміну. Отже, до тієї чи іншої статті ми зараховуємо такі активи, дивлячись на те, скільки збираємось їх використовувати у господарській діяльності. Однак те, що ми очікуємо, не завжди збувається. В кожній бухгалтерії є ножиці, вартість яких – той самий “нуль без хвостика”, а служить цей “інструмент” значно довше одного року. “Нехай відноситься до МНМА” – вирішить бухгалтер, а ці ножиці візьми та й зламайся раніше ніж мине 365 днів… Візьмемо ситуацію навпаки. Нехай бухгалтер через те, що ножиці для нарізання паперу в офісі крупного підприємства – це дійсно ніщо вирішить віднести цей “інструмент” до МШП, а це “ніщо” – візьми та й прослужи десятки років... Тож, окрім критерію очікуваного терміну використання, не зайве керуватись і критерієм суттєвості.
До складу МНМА можуть зараховуватись:
- пристосування до основних засобів, спеціальні інструменти та інструменти загального призначення, прилади та інші знаряддя, призначені для використання як у серійному та масовому виробництвах, так і у виготовленні продукції за індивідуальними замовленнями;
- спеціальний і форменний, а також фірмовий одяг та взуття, що видаються працівникам на термін, що перевищує один рік;
- інші предмети довгострокового використання, які за вартісними критеріями, встановленими підприємством не можуть бути зарахованими до складу основних засобів, які обліковуються на рахунку 10.
Придбання Малоцінних необоротних матеріальних активів
Придбання МНМА за безготівковим розрахунком.
Табл.1
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | Отримано МНМА від постачальника | 153 | 631 | 2000 | ||
2. | Нараховано податковий кредит з ПДВ (проведення одночасне з проведенням1) | 641 | 631 | 400 | ||
3. | Сплачено постачальнику | 631 | 311 | 2400 | ||
4. | Придбані активи зараховуються до складу МНМА | 112 | 153 | 2000 | ||
5. 5. |
Нараховано амортизацію за ставкою 50%, виходячи з вартості, яка амортизується (Припускаємо, що ліквідаційна вартість придбаних МНМА становить 400грн., отже, вартість, яка амортизується, дорівнює 1600грн.)
Або: Нараховано амортизацію за ставкою 100% вартості придбаних МНМА. |
23, 91, 92 23, 91, 92 |
132 132 |
800 2 000 |
Придбання МНМА за готівку через підзвітних осіб.
Табл.2
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | Видано аванс підзвітній особі | 372 | 301 | 400 | ||
2. | Прийнято авансовий звіт про придбання МНМА | 153 | 372 | 250 | ||
3. | Нараховано податковий кредит з ПДВ (проведення одночасне з проведенням2) | 641 | 372 | 50 | ||
4. | Решта виданих під звіт і не підтверджених фактом понесення витрат коштів повернено підзвітною особою до каси | 301 | 372 | 100 | ||
5. | Придбані МНМА передано в експлуатацію | 112 | 153 | 250 | ||
6. 6. |
Нараховано амортизацію за ставкою 50%, виходячи з вартості, яка амортизується (Припускаємо, що ліквідаційна вартість придбаних МНМА становить 100грн., отже, вартість, яка амортизується, дорівнює 150грн.)
Або: Нараховано амортизацію за ставкою 100% вартості придбаних МНМА. |
23, 91, 92 23, 91, 92 |
132 132 |
75 250 |
Безкоштовне придбання МНМА.
Табл.3
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | Оприбутковано безкоштовно отримані МНМА | 112 | 424 | 250 | ||
2. 2. |
Нараховано амортизацію за ставкою 50%, виходячи з вартості, яка амортизується (Припускаємо, що ліквідаційна вартість придбаних МНМА становить 100грн., отже, вартість, яка амортизується, дорівнює 150грн
Або: Нараховано амортизацію за ставкою 100% вартості придбаних МНМА. |
23, 91, 92 23, 91, 92 |
132 92 132 |
75 92 250 |
Продаж Малоцінних необоротних матеріальних активів
Продаж МНМА, на які нараховано стовідсоткове зношення.
Табл.4
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | МНМА передано покупцеві за вартістю, зазначеною в договорі (продажна вартість об’єкта плюс ПДВ) | 361 | 742 | 300 | ||
2. | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ у зв’язку з реалізацією МНМА | 742 | 641 | 50 | ||
3. | Списано суму зношення МНМА | 132 | 112 | 250 | ||
4. | Дохід від продажу МНМА визнано доходом звітного періоду | 742 | 793 | 250 | ||
5. | Нараховано прибуток від продажу МНМА | 793 | 742 | 250 | ||
6. | Отримано оплату від покупця | 311 | 361 | 300 |
Особливістю відображення таких операцій в бухгалтерському обліку є відсутність проведень, якими показується собівартість реалізованих МНМА:
Дт Кт
972 112
793 972
Адже МНМА, на вартість яких протягом терміну експлуатації було нараховано зношення у розмірі 100%, не мають залишкової вартості, точніше ця вартість (а значить собівартість реалізації1) дорівнює 0.
Продаж МНМА, на які нараховано зношення способом “50 + 50”.
Припустимо, що первісна вартість реалізованих МНМА дорівнює 250грн.
Вартість, яка амортизується 80грн.
Зношення, нараховане під час передачі цих МНМА в експлуатацію дорівнює 85грн.
Залишкова вартість (первісна мінус зношення) 165грн.
Табл.5
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | МНМА передано покупцеві за вартістю, зазначеною в договорі (продажна вартість об΄єкта плюс ПДВ) | 361 | 742 | 300 | ||
2. | Нараховано податкові зобов’язання у зв’язку з передачею МНМА покупцеві (проводиться одночасно з проводкою 1.) | 742 | 641 | 50 | ||
3. | МНМА списано в реалізацію за залишковою (балансовою) вартістю | 972 | 112 | 165 | ||
4. | Списано суму зношення МНМА | 132 | 112 | 85 | ||
5. | Дохід від продажу МНМА визнано доходом звітного періоду | 742 | 793 | 250 | ||
6. | Собівартість реалізованих МНМА списано на зменшення доходів звітного періоду | 793 | 972 | 165 | ||
7. | Нараховано прибуток від продажу МНМА | 793 | 441 | 85 | ||
8. | Отримано оплату від покупця | 311 | 361 | 300 |
Безкоштовне вибуття МНМА.
Табл.6
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
Списано МНМА з балансу: | ||||||
1. | Передано МНМА новому власнику | 377 | 112 | 250 | ||
2. | Списано суму зношення МНМА | 132 | 112 | 250 | ||
Утворення збитків від безкоштовної передачі: | ||||||
3. | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ зі звичайної вартості | 377 | 641 | 50 | ||
4. | Відображено збитки від безкоштовної передачі | 442 | 377 | 300 |
1 Якщо при реалізації цих МНМА підприємство не зазнало інших витрат.
Методология бухгалтерского учета