Кожне підприємство, враховуючи критерій суттєвості і принцип превалювання суті над формою, має право самостійно визначати, що є для його бізнесу основним активом, що – “не зовсім основним” (напівмалоцінним), що – малоцінним по-справжньому, а що й взагалі “нуль без хвостика” на фоні тих доходів, які воно отримує і витрат, яких зазнає у зв’язку з цими доходами. Єдиний критерій, який встановлено національними стандартами, – це очікуваний термін використання. Цей термін для необоротних активів повинен перевищувати календарний рік, або операційний цикл, якщо такий цикл є довшим за рік. Все. А щодо того, що стосується розподілу необоротних активів на основні і “малоцінні” (правильно – інші необоротні МА) жодних офіційних критеріїв не існує. І це добре.
А от розподіл активів на МНМА і МШП викликає деякі складнощі. Здавалося б, все зрозуміло: МНМА служать довше одного року (або операційного циклу, якщо він перевищує рік), МШП – менше цього терміну. Отже, до тієї чи іншої статті ми зараховуємо такі активи, дивлячись на те, скільки збираємось їх використовувати у господарській діяльності. Однак те, що ми очікуємо, не завжди збувається. В кожній бухгалтерії є ножиці, вартість яких – той самий “нуль без хвостика”, а служить цей “інструмент” значно довше одного року. “Нехай відноситься до МНМА” – вирішить бухгалтер, а ці ножиці візьми та й зламайся раніше ніж мине 365 днів… Візьмемо ситуацію навпаки. Нехай бухгалтер через те, що ножиці для нарізання паперу в офісі крупного підприємства – це дійсно ніщо вирішить віднести цей “інструмент” до МШП, а це “ніщо” – візьми та й прослужи десятки років... Тож, окрім критерію очікуваного терміну використання, не зайве керуватись і критерієм суттєвості.
До складу МНМА можуть зараховуватись:
Придбання МНМА за безготівковим розрахунком.
Табл.1
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | Отримано МНМА від постачальника | 153 | 631 | 2000 | ||
2. | Нараховано податковий кредит з ПДВ (проведення одночасне з проведенням1) | 641 | 631 | 400 | ||
3. | Сплачено постачальнику | 631 | 311 | 2400 | ||
4. | Придбані активи зараховуються до складу МНМА | 112 | 153 | 2000 | ||
5. 5. |
Нараховано амортизацію за ставкою 50%, виходячи з вартості, яка амортизується (Припускаємо, що ліквідаційна вартість придбаних МНМА становить 400грн., отже, вартість, яка амортизується, дорівнює 1600грн.)
Або: Нараховано амортизацію за ставкою 100% вартості придбаних МНМА. |
23, 91, 92 23, 91, 92 |
132 132 |
800 2 000 |
Придбання МНМА за готівку через підзвітних осіб.
Табл.2
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | Видано аванс підзвітній особі | 372 | 301 | 400 | ||
2. | Прийнято авансовий звіт про придбання МНМА | 153 | 372 | 250 | ||
3. | Нараховано податковий кредит з ПДВ (проведення одночасне з проведенням2) | 641 | 372 | 50 | ||
4. | Решта виданих під звіт і не підтверджених фактом понесення витрат коштів повернено підзвітною особою до каси | 301 | 372 | 100 | ||
5. | Придбані МНМА передано в експлуатацію | 112 | 153 | 250 | ||
6. 6. |
Нараховано амортизацію за ставкою 50%, виходячи з вартості, яка амортизується (Припускаємо, що ліквідаційна вартість придбаних МНМА становить 100грн., отже, вартість, яка амортизується, дорівнює 150грн.)
Або: Нараховано амортизацію за ставкою 100% вартості придбаних МНМА. |
23, 91, 92 23, 91, 92 |
132 132 |
75 250 |
Безкоштовне придбання МНМА.
Табл.3
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | Оприбутковано безкоштовно отримані МНМА | 112 | 424 | 250 | ||
2. 2. |
Нараховано амортизацію за ставкою 50%, виходячи з вартості, яка амортизується (Припускаємо, що ліквідаційна вартість придбаних МНМА становить 100грн., отже, вартість, яка амортизується, дорівнює 150грн
Або: Нараховано амортизацію за ставкою 100% вартості придбаних МНМА. |
23, 91, 92 23, 91, 92 |
132 92 132 |
75 92 250 |
Продаж МНМА, на які нараховано стовідсоткове зношення.
Табл.4
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | МНМА передано покупцеві за вартістю, зазначеною в договорі (продажна вартість об’єкта плюс ПДВ) | 361 | 742 | 300 | ||
2. | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ у зв’язку з реалізацією МНМА | 742 | 641 | 50 | ||
3. | Списано суму зношення МНМА | 132 | 112 | 250 | ||
4. | Дохід від продажу МНМА визнано доходом звітного періоду | 742 | 793 | 250 | ||
5. | Нараховано прибуток від продажу МНМА | 793 | 742 | 250 | ||
6. | Отримано оплату від покупця | 311 | 361 | 300 |
Особливістю відображення таких операцій в бухгалтерському обліку є відсутність проведень, якими показується собівартість реалізованих МНМА:
Дт Кт
972 112
793 972
Адже МНМА, на вартість яких протягом терміну експлуатації було нараховано зношення у розмірі 100%, не мають залишкової вартості, точніше ця вартість (а значить собівартість реалізації1) дорівнює 0.
Продаж МНМА, на які нараховано зношення способом “50 + 50”.
Припустимо, що первісна вартість реалізованих МНМА дорівнює 250грн.
Вартість, яка амортизується 80грн.
Зношення, нараховане під час передачі цих МНМА в експлуатацію дорівнює 85грн.
Залишкова вартість (первісна мінус зношення) 165грн.
Табл.5
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
1. | МНМА передано покупцеві за вартістю, зазначеною в договорі (продажна вартість об΄єкта плюс ПДВ) | 361 | 742 | 300 | ||
2. | Нараховано податкові зобов’язання у зв’язку з передачею МНМА покупцеві (проводиться одночасно з проводкою 1.) | 742 | 641 | 50 | ||
3. | МНМА списано в реалізацію за залишковою (балансовою) вартістю | 972 | 112 | 165 | ||
4. | Списано суму зношення МНМА | 132 | 112 | 85 | ||
5. | Дохід від продажу МНМА визнано доходом звітного періоду | 742 | 793 | 250 | ||
6. | Собівартість реалізованих МНМА списано на зменшення доходів звітного періоду | 793 | 972 | 165 | ||
7. | Нараховано прибуток від продажу МНМА | 793 | 441 | 85 | ||
8. | Отримано оплату від покупця | 311 | 361 | 300 |
Безкоштовне вибуття МНМА.
Табл.6
№ з/п | Зміст операції | Обороти за рахунками | Сума | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Основні господарські операції | Операції розрахунків за податками | |||||
Дт | Кт | Дт | Кт | |||
Списано МНМА з балансу: | ||||||
1. | Передано МНМА новому власнику | 377 | 112 | 250 | ||
2. | Списано суму зношення МНМА | 132 | 112 | 250 | ||
Утворення збитків від безкоштовної передачі: | ||||||
3. | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ зі звичайної вартості | 377 | 641 | 50 | ||
4. | Відображено збитки від безкоштовної передачі | 442 | 377 | 300 |
1 Якщо при реалізації цих МНМА підприємство не зазнало інших витрат.