Аккредитивы и другие формы расчетов по внешнеторговым сделкам

Аккредитивная форма расчетов предусматривает обязательство покупателя открыть аккредитив (отдельный счет для безналичных расчетов) в банке-эмитенте на определенную сумму в согласованной валюте в пользу продавца к установленному договором сроку.

Аккредитив, по своей сути, является строгим обязательством банка выплатить продавцу за счет покупателя определенную сумму, если продавец представит в установленный срок документы об исполнении договорных обязательств со своей стороны.

Аккредитив есть обособленная от договора купли-продажи сделка с банком, которая в то же время базируется на договоре. Банк действует как посредник между сторонами договора (продавцом и покупателем, исполнителем и заказчиком).

Свои отношения с банком приказодатель (импортер, покупатель товара) оформляет заявлением об открытии аккредитива, где содержатся основные условия, предусмотренные договором. Если условия договора не соблюдены поставщиком, банк не выплачивает ему предназначенной суммы.

Выплаты по аккредитиву осуществляются в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям по представленным поставщиком реестрам счетов и транспортным или приемо-сдаточным документам, удостоверяющих отгрузку товара.

Применение аккредитивной формы расчетов обеспечивается в соответствии с Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов Международной торговой палаты № 500 от 1993 г., в случае, если стороны включили их в договор.

Аккредитивная форма расчетов, с одной стороны, удобна для поставщиков (в том числе экспортеров), так как она гарантирует оплату активным участием банка в платежных операциях. С другой же стороны, она не очень выгодна покупателям (в том числе импортерам) из-за изъятия из оборота средств на весь срок открытия аккредитива, а также из-за дополнительных расходов – выплат комиссионных вознаграждений банку. Однако же риск неполучения товара снижается, поскольку оплата по аккредитиву банком производится лишь после получения отгрузочных документов и их проверки.

Использование аккредитива широко распространено в международной торговле биржевыми товарами с участием посредников (биржевых брокеров), которым данная форма расчетов дает возможность превратить товар в деньги сразу после отгрузки.

Виды аккредитивов:

  1. Денежный (циркулярный) – аккредитив, выплата с которого не обусловлена представлением коммерческих документов.
  2. Документарный (товарный) – аккредитив, выплата с которого не производится без представления коммерческих документов.

Виды документарных аккредитивов:

  1. Отзывной (возвратный) – может быть в любой момент изменен или аннулирован по указанию клиента открывшим его банком без предварительного уведомления поставщика (экспортера).
  2. Безотзывный – твердое обязательство банка перед поставщиком (экспортером), исключающее досрочное аннулирование или изменение без согласия поставщика (экспортера), в пользу которого он открыт. В свою очередь этот аккредитив может быть подтвержденным и неподтвержденным.
  3. подтвержденный безотзывный аккредитив – аккредитив, при котором покупатель поручает своему банку подтвердить его через банк продавца. Иными словами, банк продавца гарантирует исполнение условий платежа. П.б.а. означает повышение степени надежности платежа, т. к. к ответственности открывшего его банка добавляется гарантия другого, который авизует получателя (бенефициара) и принимает на себя обязательства наравне с банком-эмитентом.
  4. неподтвержденный безотзывный аккредитив – аккредитив, при котором банк продавца лишь информирует его об открытии аккредитива, а сам не подтверждает его, то есть не гарантирует оплату. В таком случае ответственность за выполнение обязательств несет только банк покупателя.
  5. Подтвержденный – аккредитив, при котором банк, через который происходит оплата, принимает на себя обязательства произвести платеж указанной в аккредитиве суммы, независимо от поступления средств от банка-эмитента.
  6. Переводной (трансферабельный) – очень редкая форма аккредитивов, по которым экспортер передает свои права на получение средств (полностью или частично) третьим лицам в своей стране или за рубежом и дает соответствующие указания исполняющему банку. Однако поставщик (импортер) может отказаться от данного аккредитива, мотивируя это тем, что он не знает этого третьего лица, а ответственность по контракту несет лишь поставщик (экспортер).
  7. Револьверный (возобновляемый) – аккредитив, открываемый не на полную сумму платежей, а на ее часть и автоматически пополняемый (по мере исполнения выплат за каждую очередную партию товаров) в пределах установленного общего лимита и срока действия аккредитива. Р.а. применяется в расчетах за регулярные поставки. Его преимущество состоит в отсутствии необходимости вновь и вновь оформлять аккредитив и в сокращении дополнительных расходов на эту процедуру.
  8. Встречный (компенсационный) – средство финансирования сделки путем выставления в одном и том же банке аккредитивов, условия которых совпадают (за исключением цен и счетов-фактур).

По способу обеспечения аккредитивы бывают:

  1. Покрытые – с предварительным обеспечением его средствами банка-эмитента. Валютное покрытие является обязательным, если банк-эмитент не входит в число корреспондентов банка-экспортера.
  2. Непокрытые – без предварительного предоставления банком своих средств в обеспечение гарантии по аккредитиву.

Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами

Открытие аккредитива проводят по дебету счета 313 или 314 (порядка «Аккредитивы в банке») с кредита текущих расчетных счетов. При использовании аккредитивных счетов кредитуется счет «Аккредитивы в банке»» и дебетуется счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Далее по кредиту счета 63 проводят оприходование поступлений в дебет соответствующего счета активов. Аналитический учет по движению средств в аккредитивах выполняется в разрезе каждого аккредитива в форме ведомости или карточек аналитического учета.

Пример 1. Учет операций по экспорту товаров с применением в расчетах документарного аккредитива.

После получения извещения об открытии в банке покупателя аккредитива в бухгалтерском учете экспортера отражаются операции, показанные в Табл.1.

Табл.1.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Отгружен товар иностранному покупателю
(курс НБУ 1$ = 5,3 грн.)
362 702 10000$
53000
2. Начислена пошлина на вывоз товара. 93 642 8000
3. Начислен таможенный сбор 93 642 250
4. Уплачены пошлина и таможенный сбор 642 311 8250
5. Начислены расходы по счетам транспортных организаций за доставку товара 93 631 3000
6. Уплачено транспортным организациям 631 311 3000
Варианты расчетов за поставки:
7. 1-й вариант. Получена оплата после представления документов против платежа1 312 362 53000
7. 2-й вариант. Представлены документы против акцепта тратты2 342 362 53000
8. Начислена курсовая разница на дату погашения тратты (только для 2-го варианта)
(курс НБУ 1$ = 5,4 грн.)
945 342 1000
9. Получено оплату по тратте (проводка одновременная с проводкой 8) 312 342 53000
Расчеты с банком:
10. Уплачены комиссионные банку за авизирование и выполнение условий аккредитива3
(курс НБУ 1$ = 5,4 грн.)
92 312 300$
1620

Пример 2. Учет операций по импорту товаров с применением в расчетах документарного аккредитива.

Табл.2.

№ п/п Содержание операции Обороты по счетам Сумма
Основные хозяйственные операции Операции расчетов по налогам
Дебет Кредит Дебет Кредит
1. Открытие аккредитива
(курс НБУ 1$ = 5,3 грн.)
314 312 1000$
53000
2. Начислена курсовая разница на момент оплаты
(курс НБУ 1$ = 5,4 грн.)
(Проводка одновременная с проводкой 3.)
314 714 1000
3. Перечислены деньги поставщику против товарных документов.
(Проводка одновременная с проводкой 2.)
632 314 1000$
54000
4. Начислена пошлина на ввоз товаров 281 642 8000
5. Начислен таможенный сбор 281 642 1200
6. Уплачены госпошлина и таможенный сбор 642 311 9200
7. Начислены расходы по счетам транспортных организаций за доставку товара 281 631 900
8. Уплачено транспортным организациям4 631 311 900
9. Начислен НДС на импорт (20% от таможенной стоимости товара) к уплате 377 641 12640
10. Уплачен НДС на импорт 641 311 12640
11. Начислен налоговый кредит на импорт 641 685 12640
12. Начисленная к уменьшению платежей в бюджет сумма НДС, уплаченная в связи с импортом товаров, признается доходом отчетного периода. 685 714 12640
13. Оприходовано полученный товар на основании данных ВТД5 281 632 1000$
54000
Расчеты с банком-эмитентом:
14. Уплачены комиссионные банку за выполнение условий аккредитива согласно инструкции плательщика.
(курс НБУ 1$ = 5,4 грн.)
92 312 1000$
5400

1 Курсовая разница (по варианту расчетов 1) может начисляться лишь в случае, если между датой отгрузки товара и датой представления документов против платежа пришлась отчетная жата (дата составления баланса).

2 Принятие экспортером-резидентом переводного векселя (тратты) стало возможным с 02.02.2000 г. согласно письму Министерства иностранных дел Украины № 4.3/7-512-126, изданного на основании ЗУ о присоединении к Женевской конвенции.

3 Комиссионые вознаграждения банку в международной практике обычно распределяются между покупателем и продавцом, т. е. каждый из них плати свою часть своему банку. Вместе с тем следует отметить, что в нашей стране, согласно условий п.1.1 Постановления № 444, все расходы по аккредитивам, связанные с его открытием, авизированием, подтверждением и проч. покрываются за счет покупателя.

4 Для упрощения примера, здесь мы допускаем, что транспортные услуги оказывались на таможенной территории Украины субъектом, который не является плательщиком НДС (например, плательщиком единого 10%-го налога).

5 Валютная таможенная декларация.

методология бухгалтерского учета