от Риммы Грачевой

Рахунок 91. Загальновиробничі витрати

Корреспонденция по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
91 131 Начисление амортизации стоимости основных средств, использующихся в работе, связанной с производственным управлением. В частности, это может быть: здание, мебель и оргтехника определенного производственного подразделения (цеха).
91 132 Начисление амортизации стоимости ПНМА, использующихся в работе, связанной с производственным управлением.
91 203 Списание топлива (моторного или технологического) на нужды, связанные с обслуживанием производственных подразделений.
91 207 Списание запасных частей на цели, связанные с обслуживанием производственного процесса, в частности, на ремонт производственного оборудования или транспортных средств. Однако подобные списания не относятся к случаям, когда запчасти расходуются на улучшение (модернизацию) этих объектов, в этих случаях их стоимость прибавляется к стоимости основных средств.
91 22 Списание МБП (передача в эксплуатацию) на цели, связанные с обслуживанием производства и управление производственным процессом.
91 23 Такая корреспонденция предусмотрена Инструкцией, вероятно, на случай, когда отдельные экземпляры продукции (еще не сданной на склад ГП) понадобились для целей производственного управления.
91 301,
311		 Все эти проводки значатся в Инструкции, но с точки зрения классической учетной методологии их нельзя назвать корректными. Корреспонденция со счетом денежных средств хотя и возможна, но все же корректнее будет такие платежи проводить через счет соответствующих операции расчетов, т. к. счета расходов (производственных, управленческих или других) не являются персонифицированными счетами.
91 372 Списание задолженности подотчетных лиц по расходам общепроизводственного характера, в т. ч. командировочные расходы. Задолженность списывается по представлению в бухгалтерию авансового отчета.
91 377 Начисление общепроизводственных расходов (например, расходов на оплату коммунальных услуг, потребляемых на цели, связанные с управлением производством или обслуживанием производства)
91 39 Признание в отчетном периоде общепроизводственных расходов, понесенных в прошлых периодах.
91 471 Начисление резерва на оплату отпусков работникам, занятым хозяйственным управлением и обслуживанием производства.
91 501,
502,
503,
504,
505,
506		 Начисление процентов за кредит. Счет затрат при этом выбирается соответственно цели, с которой кредит был получен: общехозяйственной, административной или сбытовой.
Примечание. Проценты по долгосрочным кредитам начисляются прибавлением к основной сумме кредита/займа, т. к. долгосрочные обязательства следует учитывать по текущей стоимости (см. П(с)БУ 11).
91 601,
602,
603,
604,
605,
606		 Начисление затрат на обслуживание кредита, получение которого связано с производственными целями.
К таким затратам не относятся только проценты, т. к. согласно П(с)БУ 11 проценты прибавляются к основной сумме кредита только в случаях, когда кредит долгосрочный; долгосрочные кредиты учитываются по текущей стоимости.
91 631,
632		 Такой проводкой отражаются суммы, указанные в счетах и актах подрядчиков (субподрядчиков), исполнителей (соисполнителей), принятых к оплате за выполненные по заказу предприятия работы и оказанные услуги. В частности, это может быть оплата за потребление энергии, газа, воды, услуг связи, прочих услуг, потребляемых в целях удовлетворения общепроизводственных нужд предприятия.
91 633 Начисление общепроизводственных расходов в связи с выполнением дочерним предприятием работ (оказанием услуг), потребление которых связано с общепроизводственными нуждами.
91 641,
642		 Начисление налогов и обязательных платежей к уплате в бюджет. Речь идет о любых видах невозмещаемых налогов (кроме налога на прибыль), но таких, которые имеют общепроизводственный характер (например, сбор за специальное использование водных ресурсов, сбор за загрязнение окружающей среды и т.д.).
91 651,
652,
653		 Начислен сбор на обязательное социальное страхование, уплачиваемый за счет предприятия-работодателя. Речь идет о сборах, связанных с начислением зарплаты управленческому и техническому персоналу производственных подразделений.
91 661 Начисление заработной платы управленческому и техническому персоналу производственных подразделений.
91 682 Начисление общепроизводственных расходов в связи с выполнением дочерним предприятием работ (оказанием услуг), потребление которых связано с общепроизводственными нуждами.
91 803,
806		 Начисление общепроизводственных расходов на сумму потраченных на эти цели топлива и запчастей.
Эта корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат и счета класса 8, и счета класса 9 одновременно.
91 811 – 816 Начисление общепроизводственных расходов на сумму заработной платы работников, занятых управлением производственными подразделениями и обслуживанием производственного процесса.
Эта корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат и счета класса 8, и счета класса 9 одновременно.
91 821 – 823 Начисление общепроизводственных расходов на сумму взимаемых с работодателя страховых сборов, связанных с заработной платы работников, занятых управлением производственными подразделениями и обслуживанием производственного процесса.
Эта корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат и счета класса 8, и счета класса 9 одновременно.
91 831,
832		 Начисление общепроизводственных расходов на сумму амортизации основных средств и ПНМА.
Эта корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат и счета класса 8, и счета класса 9 одновременно.
91 84 Начисление общепроизводственных расходов на сумму всех прочих затрат, понесенных в связи с управлением производственным процессом. Каких именно – на это должны указывать другие счета, с которыми счет 84 предварительно корреспондировался по дебету. Среди таких затрат могут быть: расходы на оплату услуг сторонних организаций, потери от изменений курсов валют, потери от обесценения (уменьшения полезности) активов, финансовые санкции, наложенные на предприятие и др.
Все эти расходы учитываются на счете 84, если только они не являются расходами на продукцию, а связаны только с процессом производства или управления, т. е. относятся к расходам на период.
Эта корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат и счета класса 8, и счета класса 9 одновременно.

Корреспонденция по кредиту счета 91 «Общепроизводственные расходы»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
23 91 Списание переменных общепроизводственных расходов на себестоимость произведенной продукции, в части, в которой они соответствуют именно этому виду продукции.
901 91 Такой проводкой распределенные косвенные затраты списываются на готовую продукцию в части, в которой они соответствуют именно этому виду продукции.
903 91 Такой проводкой распределенные косвенные затраты списываются на выполненные и сданные заказчику по акту работы/услуги, в части, в которой эти затраты соответствуют именно этим работам/услугам.