от Риммы Грачевой

Рахунок 64. Розрахунки за податками й платежами

Корреспонденция по кредиту счета 641 (642) «Расчеты по налогам и обязательным платежам»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
101,
103,
104,
105		 641,
642		 Такой проводкой отражается включение в первоначальную стоимость основных средств сумм невозмещаемых налогов и пошлин, в случае, если такие налоги не были включены в капитальные инвестиции на его приобретение, т. е. в дебет счета 152.
112 641,
642		 Такой проводкой отражается включение в первоначальную стоимость малоценных необоротных материальных активов сумм невозмещаемых налогов и пошлин.
141,
142,
143		 641, 642 Начисление налогов и обязательных платежей, которые включаются в первоначальную стоимость приобретаемых ЦБ и не подлежат возмещению.
151,
152		 641 Включение в состав капитальных инвестиций на приобретение/строительство объектов основных средств налогов или обязательных платежей, обложением которыми сопровождаются такие затраты. Проводка возможна лишь в случаях, когда эти налоги и платежи не подлежат возмещению.
17 641 Начисление налога на прибыль в части, приходящейся на временную разницу между прибылью по декларации и учетной прибылью за период.
Методологически она состоит из 25% частей сумм, выявленных в результате сравнения балансовой оценки обязательств с их налоговой базой.
201,
202,
203,
204,
207,
208		 641
  1. Начисление таможенного сбора и пошлины на ввоз зачисляются в первоначальную стоимость полученных производственных запасов.
  2. Включение в первоначальную стоимость приобретенных производственных запасов налогов или обязательных платежей, обложением которыми сопровождаются такие затраты. Проводка возможна лишь в случаях, когда эти налоги и платежи не подлежат возмещению.
205 641
  1. Начисление таможенного сбора и пошлины на ввоз зачисляются в первоначальную стоимость полученных стройматериалов.
  2. Включение в первоначальную стоимость приобретенных стройматериалов налогов или обязательных платежей, обложением которыми сопровождаются такие затраты. Проводка возможна лишь в случаях, когда эти налоги и платежи не подлежат возмещению.
21 641 Включение в первоначальную стоимость животных, приобретенных для выращивания и/или откорма, налогов или обязательных платежей, обложением которыми сопровождаются такие затраты. Проводка возможна лишь в случаях, когда эти налоги и платежи не подлежат возмещению.
22 641 Включение в первоначальную стоимость приобретенных МБП налогов или обязательных платежей, обложением которыми сопровождаются такие затраты. Проводка возможна лишь в случаях, когда эти налоги и платежи не подлежат возмещению.
23 641 Начисление невозмещаемых налогов, сборов и других обязательных платежей, которые могут быть отнесены на себестоимость конечного продукта. В частности, сбора за специальное использование водных ресурсов и др.
23 (92) 641 Начисление коммунального налога.
28 641
  1. Начисление таможенного сбора и пошлины на ввоз зачисляются в первоначальную стоимость полученных товаров.
  2. Включение в первоначальную стоимость приобретенных товаров налогов или обязательных платежей, обложением которыми сопровождаются такие затраты. Проводка возможна лишь в случаях, когда эти налоги и платежи не подлежат возмещению.
311 641 Поступление денежного возмещения из бюджета, например, излишне уплаченных налогов или подтвержденного декларацией по НДС налогового кредита.
351,
352		 641,
642		 Начисление невозмещаемых предприятию налогов, которые уплачиваются в связи с приобретением высоколиквидных долевых и/или долговых ЦБ. Таким образом, это включение в первоначальную стоимость текущих финансовых инвестиций и ЭДС налогов или обязательных платежей, обложением которыми сопровождается приобретение краткосрочных ЦБ или заключение договоров займа.
361 641 Начисление налоговых обязательств по накладной, выданной покупателем или заказчиком в связи с предоплатой товаров, работ, услуг. Т. е. этому должна предшествовать проводка Дт 311 Кт 681.
Примечание. Такая корреспонденция – для предприятий, которые ведут учет налоговых обязательств и налогового кредита (НДС) четко по Инструкции № 291, но не по Инструкции № 143, которая первой противоречит. Так сложилось, что в Украине существуют две методики учета НДС: по бухгалтерским стандартам и по налоговым правилам.
374 641 Начислена претензия по иску, предъявленному налоговым органам в сумме неправомерно доначисленных по результатам проверок налогам, сборам и обязательным платежам. Проводка выполняется в случае, если доначисленные т. о. платежи еще не уплачены в бюджет. Счет 374 в данном случае дебетуется вместо источника начисления налогов. После удовлетворения иска судом или апелляционной комиссией выполняется обратная проводка. В случае, когда иск предъявляется после уплаты (принудительного списания денег со счета), вместо счета 641 кредитуется счет источника, по которому ранее состоялось доначисление.
377 641 Начисление НДС на импорт к уплате.
Далее, по факту оплаты расчеты по НДС на импорт закрываются: Дт 641 Кт 377.
39 641, 642 Начисление обязательных к уплате в текущем периоде, но относящихся к приобретениям последующих периодов налоговых платежей, которые включаются в первоначальную стоимость приобретений и не подлежат возмещению.
421 641 Начислены налоговые обязательства по НДС, который полагается уплатить за счет собственных средств. Если только они не начисляются в затраты, на счет 949 (см., в частности, один из примеров такого начисления «Хеджирование расчетов товарными фьючерсами» в разделе о счетах класса 3).
48 641 Начисление налоговых обязательств по НДС, в связи с освоением средств целевого финансирования и признанием их в качестве доходов.
54 641 Начисление текущего налога на прибыль за счет ранее начисленных сумм как отложенных (см. проводку Дт 98 Кт 54).
611 641,
642		 Долгосрочные обязательства по уплате налогов и других обязательных платежей переводятся в состав текущей.
Примечание. Это новая корреспонденция, дополненная Приказом МФУ № 717. В то же время для такого рода обязательств (отсроченной задолженности по налогам и сборам) Инструкцией № 291 предусмотрен счет 55.
621 641 Налоговый вексель отражен в составе налоговых обязательств предприятия – векселедателя (начисление налоговых обязательств по налоговому векселю).
Предварительно выдача налогового векселя должна быть отражена проводкой Дт 643 Кт 621, а налоговый кредит затем начисляется проводкой Дт 641 Кт 643.
Примечание. Здесь показана схема проводок согласно корреспонденции, указанной в Инструкции № 143 (Инструкция по учету НДС). Автор эту точку зрения не разделяет.
643 641 Ранее начисленные в связи с получением предоплаты (аванса) налоговые обязательства по НДС признаются в расчетах с бюджетом вследствие наступления «второго события».
654 641 Такая корреспонденция предусмотрена Инструкцией, но что за операции под ней подразумеваются, неясно. Возможно, удержание налога с индивидуальных страховых выплат. Но что это за налоги?
661 641 Удержание налога с доходов физических лиц при начислении заработной платы.
671,
672		 641 Такой проводкой может отражаться начисление налога с доходов физических лиц при выплате участникам – физическим лицам дивидендов (671) или других облагаемых выплат (672).
682 641 Такой проводкой материнское предприятие может отражать начисление налогов и/или обязательных платежей, относящихся к деятельности дочернего предприятия.
701, 702, 703 641
  1. Начислен НДС в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг).
  2. Начисление акцизного сбора в составе выручки от реализации подакцизных товаров.
704 641 Такой проводкой отражается корректировка ранее начисленного НДС в составе продажной стоимости возвращенных покупателями товаров (красным сторно)
712 641 Начисление НДС в составе выручки от реализации прочих оборотных активов.
713 641 Начисление НДС в составе выручки от передачи активов в операционную аренду.
732* 641 Начислен НДС, относящийся к процентам по процентному векселю или к дисконту по срочному векселю.
Такой корреспонденции в Инструкции нет.
741 641,
642		 Такой проводкой следует начислять невозмещаемые предприятию налоги или обязательные платежи, если таковые приходится платить при продаже ЦБ или других финансовых инструментов.
742 641 Начисление НДС в составе выручки от реализации необоротных активов.
743 641 Начисление НДС в составе выручки от реализации имущественных комплексов.
84 641 Начисление налогов и обязательных платежей к уплате в бюджет. Речь идет о любых видах налогов, кроме налога на прибыль.
Эта корреспонденция предусмотрена Инструкцией для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8.
85 641 Начислен налог на прибыль в части, приходящейся на учетную прибыль.
Эта корреспонденция предусмотрена Инструкцией для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8.
91 – 95 641,
642		 Начисление налогов и обязательных платежей к уплате в бюджет. Речь идет о любых видах налогов (кроме налога на прибыль), но таких, которые относятся к соответствующим счету затратам.
972 642 Начисление государственных пошлин при продаже недвижимости.
98 641 Начислен налог на прибыль в части, приходящейся на учетную прибыль.

Корреспонденция по дебету счета 641 (642) «Расчеты по налогам и обязательным платежам»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
641 15 Такой корреспонденции, несмотря на то, что она предусмотрена Инструкцией, быть не может. С кредита счета 15 затраты списываются на стоимость капитальных активов (основных средств и др. в момент готовности таковых к эксплуатации), могут списываться на убытки в случае, если капиталовложения оказались напрасными, но никак не в уменьшение налоговых обязательств.
641 17 Начисление налога на прибыль (за счет отложенных налоговых активов) в части, которая приходится на временную разницу между балансовой оценкой обязательства и его налоговой базой (сумма, на которую уменьшаются ОНА).
641 311 Погашение обязательств по налогам (обязательным платежам)
642 311 Уплата таможенных сборов и различного рода пошлин (не только таможенных).
641,
642		 341 Изъятие векселей в счет погашения задолженности по налогам и обязательным платежам.
Такая корреспонденция указана в Инструкции № 291, но по своей сути операция сомнительна, поскольку налоговые органы не являются финансово-кредитными учреждениями, чтобы иметь право дисконтирования векселей. А передачу векселей по индоссаменту в этом случае и вовсе трудно представить.
Кроме того, такая операция не отвечает Закону № 2181.
641, 642 361 Задолженность перед бюджетом по налогам, сборам и другим обязательным платежам и дебиторская задолженность покупателей (заказчиков) взаимно закрываются, согласно акта сверки, представленному в налоговую инспекцию.
641 372 Налоговый кредит по НДС, начисленный по налоговым накладным, представленным п/о лицом вместе с авансовым отчетом.
641 377 Начисление налогового кредита в связи с поступлением активов от прочих дебиторов, приобретение которых связано с деятельностью предприятия, отличной от обычной.
641 46 Начисление налогового кредита на дату получения материальных или нематериальных (но не денежных) вкладов в уставный капитал предприятия – эмитента.
641 48 Уменьшение сальдо обязательств по НДС путем зачисления этой суммы на счет целевого финансирования. Так проводится НДС по операциям, связанным с образованием фонда целевого финансирования за счет сумм НДС, остающихся в распоряжении предприятия.
641,
642		 501 Кредит направляется для погашения задолженности перед бюджетом, минуя расчетный счет предприятия.
641 511 Начислен налоговый кредит на проценты (дисконт) по срочному векселю, выданному в обеспечение долгосрочных обязательств.
641 53 Такой проводкой, очевидно, следует начислять налоговый кредит, возникающий при исполнении обязательств по договорам аренды.
641 54 Такой проводки, несмотря на то, что она числится среди корреспонденций, указанных в Инструкции, при условии правильного начисления отложенных налоговых обязательств, быть не может.
25%-я доля от суммы1, выявленной в результате сравнения балансовой оценки актива с его налоговой базой, начисляется проводкой Дт 98 Кт 54. Таким образом, на счете 54 накапливаются отложенные налоговые обязательства, которые со временем, в последующих периодах, погашаются начислением текущих налогов на прибыль проводкой Дт 54 Кт 641.
641 55 Перевод обязательств по налогам в категорию долгосрочных в связи с реструктуризацией налоговых платежей или отсрочки их уплаты на срок, превышающий 12 месяцев.
На счете 55 учитываются долгосрочные обязательства по налогам (кроме налога на прибыль и НДС, для которых предусмотрены другие счета), сборам и обязательным платежам, срок оплаты которых должен наступить не ранее, чем через 12 месяцев от даты баланса. Это могут быть реструктуризированные или пролонгированные обязательства.
641,
642		 601 Кредит направляется для погашения задолженности перед бюджетом, минуя расчетный счет предприятия.
641 621 Начисление налогового кредита по НДС, относящегося к дисконту по срочному векселю.
641 631 Начисляется налоговый кредит в связи с оприходованием от плательщиков НДС материальных и нематериальных поступлений, принятием выполненных работ, оказанных услуг.
641 644 Зачисление ранее начисленного (в связи с предоплатой налогового кредита в расчеты с бюджетом по налогам) после оприходования товаров или после подписания акта выполненных работ. Проводка действительна при расчетах с любыми кредиторами: поставщиками, подрядчиками и прочими.
641 65 Такая корреспонденция предусмотрена Инструкцией, но что за операции под ней подразумеваются, неясно. Страховые платежи за счет налоговых?
641 684 Начисление налогового кредита по НДС, относящегося к процентам по процентному векселю.
641 746 Такая корреспонденция предусмотрена, вероятно, на случай списания неуплаченных налогов по истечении срока исковой давности.
641 98 Начисление налога на прибыль в обязательства перед бюджетом.
641 99 Такая корреспонденция предусмотрена, вероятно, на случай списания неуплаченных налогов по причине чрезвычайного события.

Корреспонденция по кредиту счета 643 «Налоговые обязательства»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
361 643 Начисление налоговых обязательств по накладной, выданной покупателем или заказчиком в связи с предоплатой товаров, работ, услуг.
377 643 Начисление налоговых обязательств по накладной, выданной другому дебитору в связи с предоплатой за услуги предприятия, не имеющие прямого отношения к производственному процессу.

Корреспонденция по дебету счета 643 «Налоговые обязательства»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
643 641 Ранее начисленные в связи с получением предоплаты (аванса) налоговые обязательства по НДС признаются в расчетах с бюджетом вследствие наступления «второго события».

Корреспонденция по дебету счета 644 «Налоговый кредит»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
644 377 Начисление налогового кредита по налоговой накладной, выданной другим дебитором в связи с предоплатой за услуги, потребляемые предприятием, но не имеющие прямого отношения к производственному процессу.
644 631 Начисляется налоговый кредит в связи с предварительной оплатой плательщикам НДС будущих материальных и нематериальных поступлений, заказом работ, услуг.

Корреспонденция по кредиту счета 644 «Налоговый кредит»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
641 644 Зачисление ранее начисленного (в связи с предоплатой налогового кредита в расчеты с бюджетом по налогам) после оприходования товаров или после подписания акта выполненных работ. Проводка действительна при расчетах с любыми кредиторами: поставщиками, подрядчиками и прочими.

1 Действующая на момент выхода в тираж книги ставка налога на прибыль.