Методология бухгалтерского учета от Риммы Грачевой

Рахунок 54. Відкладені податкові зобов'язання

Корреспонденция по кредиту счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
17	54	Такой проводкой, судя по всему, полагается сворачивать сальдо отложенных налоговых активов с отложенными налоговыми обязательствами. Сальдо ОНА и сальдо ОНО, согласно п.14 П(С)БУ 17, в балансе показываются развернуто, следовательно, сворачивать их не надо. Свернуто, согласно п.15 этого же стандарта, можно показывать ОНА и ОНО в промежуточном балансе, но это ничуть не означает, что сальдо счетов 17 и 54 подлежит сворачиванию в учете. Более того, при строгом соблюдении методики исчисления и начисления отложенных активов и обязательств, противоположных сальдо на одном балансе появиться не может. Такое возможно исключительно в консолидированном балансе. Но в последнем случае сальдо этих счетов должны показываться развернуто (см. п.17 П(С)БУ 17).
424	54	По-видимому, такой проводкой предполагается начислять отложенные налоговые обязательства в случаях безвозмездного получения активов. Действительно, стоимость безвозмездно полученных активов полагается облагать налогом на прибыль. Но все дело в том, что согласно методике, прописанной в П(С)БУ 17, налог на прибыль начисляется на общую сумму, полученную в результате сравнения налоговой базы активов/обязательств с их балансовой стоимостью. В эту общую сумму стоимость безвозмездно полученных активов попадает непременно. Поэтому нет никакой необходимости их стоимость в целях обложения налогом рассматривать отдельно.
641	54	Такой проводки, несмотря на то, что она числится среди корреспонденций, указанных в Инструкции, при условии правильного начисления отложенных налоговых обязательств, быть не может. 25%-я доля от суммы, выявленной в результате сравнения балансовой оценки актива с его налоговой базой, начисляется проводкой Дт 98 Кт 54. Таким образом, на счете 54 накапливаются отложенные налоговые обязательства, которые со временем, в последующих периодах, погашаются начислением текущих налогов на прибыль проводкой Дт 54 Кт 641.
85	54	Начисляется 25%-я доля от суммы, выявленной в результате сравнения балансовой оценки актива с его налоговой базой. Эта проводка аналогична проводке Дт 98 Кт 54 (см. ниже), но применяется предприятиями, которые ведут учет затрат на счетах класса 8.
98	54	Начисляется 25%-я доля от суммы, выявленной в результате сравнения балансовой оценки актива с его налоговой базой. Таким образом, на счете 54 накапливаются отложенные налоговые обязательства, которые со временем, в последующих периодах, погашаются начислением текущих налогов на прибыль. (См. следующую таблицу, где указана корреспонденция счета 54 по дебету).

Корреспонденция по дебету счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
54	17	См. комментарий к проводке Дт17 Кт 54 предыдущей таблицы.
54	641	Начисление текущего налога на прибыль за счет ранее начисленных сумм как отложенных (см. проводку Дт 98 Кт 54).
54	98	Уменьшение отсроченных налоговых обязательств вследствие снижения ставки налога на прибыль. Проводка редкая, т. к. подобные обстоятельства складываются далеко нечасто. Хотя резон в ней есть, ибо если не уменьшить эти обязательства, они останутся в этой статье навсегда.

Р.Е.Грачева
Методология бухгалтерского учета