Корреспонденция по кредиту счета 521 «Обязательства по облигациям»
Дт | Кт | Комментарии к бухгалтерским проводкам |
---|---|---|
301 | 521 | Поступление наличной выручки от продажи долгосрочных облигаций их эмитентом. |
311, 312 |
521 | Поступления денежных средств от продажи долгосрочных облигаций на расчетный счет эмитента. |
501 | 521 | Очевидно, под этой корреспонденцией Инструкция предусматривает выпуск облигаций, которые затем вручаются кредитору, ранее предоставившему этому предприятию долгосрочный кредит/займ. Таким образом, получается, что кредит погашается, но взамен этого и на эту же сумму на балансе возникает облигационный займ. |
523 | 521 | Отражен дисконт по проданным облигациям как разница между номиналом и продажной ценой облигаций. Эта проводка регистрируется одновременно с проводкой, отражающей сумму, по которой облигации проданы. |
631 | 521 | Такая корреспонденция означает расчет с кредитором (в данном случае с поставщиком) облигациями. Примечание. В такой случай верится с трудом. Если даже и представить себе, что поставщику вместо денег дают пачку облигаций на N-ое количество лет (а наличие такой проводки в учете покупателя свидетельствует о том, что он их принял), то, следует согласиться, такое случается не часто и не со всеми. Эмитент облигаций, у которого не хватает денег даже на покрытие текущей задолженности – ненадежный эмитент. А то, что он, бедняга, раздает их в счет покрытия других своих долгов, свидетельствует лишь о том, что его «ценные» бумаги просто никто не покупает. |
684 | 521 | Такая корреспонденция означает расчет с кредитором облигациями. Например, в качестве процентов. |
Корреспонденция по дебету счета 521 «Обязательства по облигациям»
Дт | Кт | Комментарии к бухгалтерским проводкам |
---|---|---|
521 | 301 | Погашение долгосрочных облигаций наличными. При этом деньги выдаются непосредственно держателю облигаций, если он – физическое лицо, или представителю держателя по доверенности, если он лицо юридическое. |
521 | 311, 312 |
Погашение долгосрочных облигаций по истечении срока их обращения. К этому времени их балансовая стоимость достигает номинала, т.к. дисконт или премия (в зависимости от того, на каких условиях они размещались первоначально) уже амортизированы. |
521 | 46 | Погашена задолженность нового участника по взносам в уставный капитал номинальной стоимостью внесенных им облигаций (тем самым облигации погашаются). Так проводится увеличение уставного капитала АО за счет конвертирования облигаций в акции. |
521 | 505 | Такая корреспонденция возможна в обстоятельствах, когда третья сторона гасит облигации данного предприятия, тем самым предоставляя ему уже необлигационный займ. |
521 | 522 | Часть выручки от продажи облигаций, которая превышает номинал, зачисляется на отдельный счет как премия. |
521 | 611, 612 |
Перевод обязательств по облигациям из долгосрочных в текущие. Такую запись следует делать тогда, когда до погашения облигаций остается менее чем 12 месяцев. Примечание. Хотя такая проводка Инструкцией предусмотрена, и с ней можно согласиться, но остается неясным, как поступать в таком случае со счетами – спутниками счета 521, т. е. со счетами учета премий (522) или дисконта (523). |
521 | 744 | Уменьшение балансового показателя задолженности перед иностранными кредиторами за счет неоперационных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой кредиторской задолженности вследствие изменения курса гривни по отношению к иностранной валюте на дату составления баланса. |
Корреспонденция по кредиту счета 522 «Премия по выпущенным облигациям»
Дт | Кт | Комментарии к бухгалтерским проводкам |
---|---|---|
301 | 522 | Поступление наличной выручки от продажи долгосрочных облигаций в части, равной разнице между продажной стоимостью облигаций и их номинальной стоимостью, при условии, что облигации проданы с премией. Примечание. Данная проводка, несмотря на то, что в Инструкции № 291 она содержится, – не самый удобный вариант отражения премий, получаемых при продаже облигаций, поскольку на практике бывает очень трудно в общем потоке поступлений от таких продаж отделить номинал от премии непосредственно при разноске корреспонденции по счету 311. Это можно сделать лишь при разноске в регистр, отражающий обороты по счету 52. Поэтому гораздо более приемлемым кажется вариант: 1) Дт 301 Кт 521 – на всю сумму, поступившую от продажи; 2) Дт 521 Кт 522 – на сумму премии. |
311 | 522 | Поступление на расчетный счет выручки от продажи долгосрочных облигаций в части, равной разнице между продажной стоимостью облигаций. См. комментарий к предыдущей проводке. |
312 | 522 | Поступление на валютный счет эмитента облигаций средств от их продажи в части, равной разнице между продажной стоимостью облигаций и их номинальной стоимостью, при условии, что облигации проданы с премией. |
521 | 522 | Часть выручки от продажи облигаций, которая превышает номинал, зачисляется на отдельный счет как премия. |
Корреспонденция по дебету счета 522 «Премия по выпущенным облигациям»
Дт | Кт | Комментарии к бухгалтерским проводкам |
---|---|---|
522 | 421 | Излишек части недоамортизированной премии по конвертируемым облигациям при их обмене на акции зачисляется в эмиссионный доход. Примечание. Такой корреспонденции в Инструкции №291 нет. |
522 | 733 | Такая корреспонденция (Дт 52 Кт 73) указана в Инструкции №291 и, судя по содержанию официальных комментариев к счету 733 («На субсчете 733 [...] обобщается информация [...], в частности о доходах от амортизации премии по выпущенным облигациям»), ее связывают с премией по облигациям. Это в корне ошибочное представление об учете премий по облигациям (поэтому указанная корреспонденция счетов смысла не имеет). Премии по облигациям связаны не с доходами эмитента, а с его расходами на выплату процентов по этим ЦБ (подробно об учете облигационных займов см. в практической части данного раздела). |
522 | 744 | Уменьшение балансового показателя задолженности за счет возникновения курсовой разницы в обязательствах перед держателями валютных облигаций на дату баланса. |
522 | 952* | Зачисление части расходов начисленных для выплаты процентов, за счет премии. (Амортизация премии.). Такая корреспонденция в Инструкции отсутствует. См. пример в практической части этого раздела. |
Корреспонденция по дебету счета 523 «Дисконт по выпущенным облигациям»
Дт | Кт | Комментарии к бухгалтерским проводкам |
---|---|---|
523 | 521 | Отражен дисконт по проданным облигациям как разница между номиналом и продажной ценой. Эта проводка регистрируется одновременно с проводкой, отражающей сумму, по которой облигации проданы: Дт 311 Кт 521. |
Корреспонденция по кредиту счета 523 «Дисконт по выпущенным облигациям»
Дт | Кт | Комментарии к бухгалтерским проводкам |
---|---|---|
421 | 523 | Излишек недоамортизированного дисконта по конвертируемым облигациям при обмене их на акции зачисляется на уменьшение эмиссионного дохода. |
453 | 523 | Излишек в части недоамортизированного дисконта при конвертации (обмене) облигаций в акции зачисляется как изъятый капитал. Есть и другой вариант отражения такой операции: Дт 421 Кт 523 (см. соответствующую таблицу). Оба варианта одинаково приемлемы. |
952 | 523 | Амортизация дисконта увеличивает статью расходы на выплату процентов по облигациям (при том что выплаты фактически осуществляются в размерах, соответствующих фиксированной ставке). |