от Риммы Грачевой

Рахунок 52. Довгострокові зобов'язання за облігаціями

Корреспонденция по кредиту счета 521 «Обязательства по облигациям»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
301 521 Поступление наличной выручки от продажи долгосрочных облигаций их эмитентом.
311,
312		 521 Поступления денежных средств от продажи долгосрочных облигаций на расчетный счет эмитента.
501 521 Очевидно, под этой корреспонденцией Инструкция предусматривает выпуск облигаций, которые затем вручаются кредитору, ранее предоставившему этому предприятию долгосрочный кредит/займ. Таким образом, получается, что кредит погашается, но взамен этого и на эту же сумму на балансе возникает облигационный займ.
523 521 Отражен дисконт по проданным облигациям как разница между номиналом и продажной ценой облигаций. Эта проводка регистрируется одновременно с проводкой, отражающей сумму, по которой облигации проданы.
631 521 Такая корреспонденция означает расчет с кредитором (в данном случае с поставщиком) облигациями.
Примечание. В такой случай верится с трудом. Если даже и представить себе, что поставщику вместо денег дают пачку облигаций на N-ое количество лет (а наличие такой проводки в учете покупателя свидетельствует о том, что он их принял), то, следует согласиться, такое случается не часто и не со всеми. Эмитент облигаций, у которого не хватает денег даже на покрытие текущей задолженности – ненадежный эмитент. А то, что он, бедняга, раздает их в счет покрытия других своих долгов, свидетельствует лишь о том, что его «ценные» бумаги просто никто не покупает.
684 521 Такая корреспонденция означает расчет с кредитором облигациями. Например, в качестве процентов.

Корреспонденция по дебету счета 521 «Обязательства по облигациям»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
521 301 Погашение долгосрочных облигаций наличными. При этом деньги выдаются непосредственно держателю облигаций, если он – физическое лицо, или представителю держателя по доверенности, если он лицо юридическое.
521 311,
312		 Погашение долгосрочных облигаций по истечении срока их обращения. К этому времени их балансовая стоимость достигает номинала, т.к. дисконт или премия (в зависимости от того, на каких условиях они размещались первоначально) уже амортизированы.
521 46 Погашена задолженность нового участника по взносам в уставный капитал номинальной стоимостью внесенных им облигаций (тем самым облигации погашаются). Так проводится увеличение уставного капитала АО за счет конвертирования облигаций в акции.
521 505 Такая корреспонденция возможна в обстоятельствах, когда третья сторона гасит облигации данного предприятия, тем самым предоставляя ему уже необлигационный займ.
521 522 Часть выручки от продажи облигаций, которая превышает номинал, зачисляется на отдельный счет как премия.
521 611,
612		 Перевод обязательств по облигациям из долгосрочных в текущие.
Такую запись следует делать тогда, когда до погашения облигаций остается менее чем 12 месяцев.
Примечание. Хотя такая проводка Инструкцией предусмотрена, и с ней можно согласиться, но остается неясным, как поступать в таком случае со счетами – спутниками счета 521, т. е. со счетами учета премий (522) или дисконта (523).
521 744 Уменьшение балансового показателя задолженности перед иностранными кредиторами за счет неоперационных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой кредиторской задолженности вследствие изменения курса гривни по отношению к иностранной валюте на дату составления баланса.

Корреспонденция по кредиту счета 522 «Премия по выпущенным облигациям»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
301 522 Поступление наличной выручки от продажи долгосрочных облигаций в части, равной разнице между продажной стоимостью облигаций и их номинальной стоимостью, при условии, что облигации проданы с премией.
Примечание. Данная проводка, несмотря на то, что в Инструкции № 291 она содержится, – не самый удобный вариант отражения премий, получаемых при продаже облигаций, поскольку на практике бывает очень трудно в общем потоке поступлений от таких продаж отделить номинал от премии непосредственно при разноске корреспонденции по счету 311. Это можно сделать лишь при разноске в регистр, отражающий обороты по счету 52. Поэтому гораздо более приемлемым кажется вариант: 1) Дт 301 Кт 521 – на всю сумму, поступившую от продажи; 2) Дт 521 Кт 522 – на сумму премии.
311 522 Поступление на расчетный счет выручки от продажи долгосрочных облигаций в части, равной разнице между продажной стоимостью облигаций.
См. комментарий к предыдущей проводке.
312 522 Поступление на валютный счет эмитента облигаций средств от их продажи в части, равной разнице между продажной стоимостью облигаций и их номинальной стоимостью, при условии, что облигации проданы с премией.
521 522 Часть выручки от продажи облигаций, которая превышает номинал, зачисляется на отдельный счет как премия.

Корреспонденция по дебету счета 522 «Премия по выпущенным облигациям»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
522 421 Излишек части недоамортизированной премии по конвертируемым облигациям при их обмене на акции зачисляется в эмиссионный доход.
Примечание. Такой корреспонденции в Инструкции №291 нет.
522 733 Такая корреспонденция (Дт 52 Кт 73) указана в Инструкции №291 и, судя по содержанию официальных комментариев к счету 733 («На субсчете 733 [...] обобщается информация [...], в частности о доходах от амортизации премии по выпущенным облигациям»), ее связывают с премией по облигациям. Это в корне ошибочное представление об учете премий по облигациям (поэтому указанная корреспонденция счетов смысла не имеет). Премии по облигациям связаны не с доходами эмитента, а с его расходами на выплату процентов по этим ЦБ (подробно об учете облигационных займов см. в практической части данного раздела).
522 744 Уменьшение балансового показателя задолженности за счет возникновения курсовой разницы в обязательствах перед держателями валютных облигаций на дату баланса.
522 952* Зачисление части расходов начисленных для выплаты процентов, за счет премии. (Амортизация премии.).
Такая корреспонденция в Инструкции отсутствует.
См. пример в практической части этого раздела.

Корреспонденция по дебету счета 523 «Дисконт по выпущенным облигациям»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
523 521 Отражен дисконт по проданным облигациям как разница между номиналом и продажной ценой. Эта проводка регистрируется одновременно с проводкой, отражающей сумму, по которой облигации проданы: Дт 311 Кт 521.

Корреспонденция по кредиту счета 523 «Дисконт по выпущенным облигациям»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
421 523 Излишек недоамортизированного дисконта по конвертируемым облигациям при обмене их на акции зачисляется на уменьшение эмиссионного дохода.
453 523 Излишек в части недоамортизированного дисконта при конвертации (обмене) облигаций в акции зачисляется как изъятый капитал. Есть и другой вариант отражения такой операции: Дт 421 Кт 523 (см. соответствующую таблицу). Оба варианта одинаково приемлемы.
952 523 Амортизация дисконта увеличивает статью расходы на выплату процентов по облигациям (при том что выплаты фактически осуществляются в размерах, соответствующих фиксированной ставке).