от Риммы Грачевой

Рахунок 47. Забезпечення наступних витрат і платежів

Корреспонденция по кредиту счета 471 «Обеспечение оплаты отпусков»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
151 471 Создание резерва на оплату отпусков работников, занятых в капитальном строительстве. При условии, что строительство длится год и более.
Примечание. Строго говоря, начислять резерв на оплату отпусков работникам, занятым в капитальном строительстве (хозяйственным способом), нет смысла из-за отсутствия в таком подходе того главного, ради чего создаются обеспечения предстоящих расходов – регулирование уровня себестоимости продукции и финансовых результатов. Такие обеспечения создаются только в пределах текущей деятельности, а строительство объектов на собственные нужды – это инвестиционный процесс, а не операционный.
23 471 Начисление резерва на оплату отпусков работникам, занятым в основном производстве.
39 471 Доначисление резерва на оплату отпусков в случае, если сальдо этого резерва недостаточно на данный момент, но резерв будет восполнен отчислениями последующих месяцев, вследствие чего сальдо счета расходов будущих периодов постепенно закроется.
814 471 Начисление резерва на оплату отпусков.
Эта корреспонденция – для предприятий, применяющих в учете счета класса 8.
821,
822,
823		 471 Начисление резерва на оплату отпусков в части, которая приходится на страховые сборы, уплачиваемые работодателем.
Эта корреспонденция – для предприятий, применяющих в учете счета класса 8.
91 471 Начисление резерва на оплату отпусков работникам, занятым хозяйственным управлением и обслуживанием производства.
92 471 Начисление резерва на оплату отпусков администрации и обслуживающему персоналу предприятия.
93 471 Начисление резерва на оплату отпусков работникам, занятым сбытом продукции.
941 471 Начисление резерва на оплату отпусков работникам, занятым исследованием и разработками новых видов продукции.
944 471 Дебетовое сальдо (перерасход) резерва на оплату отпусков в отчетном периоде закрывается, и признаются потери (расход).

Корреспонденция по дебету счета 471 «Обеспечение оплаты отпусков»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
471 651
  1. Начисление сборов на обязательное социальное и пенсионное страхование, связанных с начислением отпускных выплат.
  2. Использование резерва на гарантийный ремонт на начисление обязательств по сборам на обязательное социальное страхование, связанное с выплатой заработной платы работникам, занятым таким ремонтом.
471 661 Начисление отпускных выплат при фактическом предоставлении отпуска (если ранее был создан резерв).
471 719 Сальдо неиспользованного в отчетном периоде резерва на гарантийный ремонт закрывается, и признается доход.

Корреспонденция по кредиту счета 473 «Обеспечение гарантийных обязательств»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
23 473 Начисление резерва на гарантийный ремонт выпускаемых изделий. Резерв увеличивает производственные расходы предприятия.
39 473 Начисление резерва на гарантийный ремонт опытных образцов продукции за счет расходов будущих периодов, т. к. серийный и массовый выпуск этих изделий еще не налажен.
685 473 Начисление резерва на покрытие гарантийных обязательств за счет сторонней организации, имеющей непосредственное отношение к реализуемому с гарантией товару. Проводка возможна в том случае, если у данного продавца на балансе числятся обязательства перед этой организацией.
84 473 Начисление резерва на покрытие гарантийных обязательств.
Эта корреспонденция – для предприятий, применяющих в учете счета класса 8.
93 473 Начисление резерва на гарантийный ремонт в учете предприятия-производителя. При фактическом списании запчастей на гарантийный ремнот этот резерв уменьшается (дебетуется) на стоимость списываемых запчастей в корреспонденции со счетом 205 на основании полученного от предприятия автотехсервиса отчета об их использовании за период.
944 473 Дебетовое сальдо (перерасход) резерва на гарантийный ремонт в отчетном периоде закрывается, и признаются потери (расход).

Корреспонденция по дебету счета 473 «Обеспечение гарантийных обязательств»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
473 201, 202, 203, 207 Использование производственных запасов на гарантийный ремонт.
Такая проводка характерна для предприятий, самостоятельно занимающихся гарантийным обслуживанием произведенных ими изделий.
473 206 Запчасти, комплектующие и другие запасы, использованные на гарантийный ремонт, списываются за счет резерва, после предоставления предприятием – продавцом отчета об их использовании.
Примечание. Данная проводка отражает использование резерва на гарантийный ремонт у предприятия-изготовителя. Создание резерва под гарантийный ремонт у продавца необходимо только в случае, когда изготовитель передает ему запчасти и комплектующие без оплаты их стоимости.
В бухгалтерском учете предприятия-продавца поступления запчастей будет отражаться на забалансовом счете 022 «Материалы, принятые в переработку», поскольку полученные т. о. запчасти не переходят в собственность продавца. Соответственно, на балансе предприятия-изготовителя эти запчасти отражаются на счете 206 «Материалы, переданные в переработку».
473 23 Неиспользованная часть резерва на гарантийный ремонт списывается обратно, к источнику его пополнения.
473 24 Использование гарантийного резерва на исправление производственного брака.
Примечание. Такая корреспонденция значится в Инструкции, но практической необходимости проводить т. о. исправление производственного брака нет. Дело в том, что для того, чтобы изделие подпадало под определение гарантия, его следует сначала продать покупателю, т. е. уже выпустить из производства; а, с другой стороны, изделие считается производственным браком тогда, когда оно еще не вышло из производственного цеха, т. е. еще даже не сдано на склад готовой продукции.
473 25 Использование на гарантийный ремонт полуфабрикатов собственного производства.
473 301 Выплата из кассы денежной компенсации потребителю за бракованные изделия, которые по каким-то причинам не могут быть отремонтированными, а замена изделий потребителю не желательна.
473 311,
312		 Использование средств резерва на покрытие гарантийных обязательств. В частности, это может быть выплата денежной компенсации потребителю за бракованные изделия, которые по каким-то причинам не могут быть отремонтированными, а замена изделий потребителю нежелательна.
473 631 Использование резерва на гарантийный ремонт на оплату третьим лицам – подрядчикам за услуги, оказанные предприятию в связи с таким ремонтом.
Такой проводкой отражаются суммы, указанные в счетах и актах подрядчиков (субподрядчиков), исполнителей (соисполнителей), подписанных и принятых к оплате за выполненные по заказу предприятия работы и оказанные услуги, в т. ч. за потребление энергии, газа, воды, услуг связи, прочих услуг, потребляемых в целях устранения дефектов реализованной и возвращенной покупателями (заказчиками) продукции в пределах гарантийных обязательств.
473 651,
652,
653		 Начисление страховых сборов, связанных с выплатой заработной платы работникам, занятым гарантийным ремонтом.
473 661 Начисление заработной платы работникам, занятым гарантийным ремонтом
473 685 Использование резерва на гарантийный ремонт на сумму, которую довелось уплатить сторонней организации, которая привлекалась для ремонтных работ.
473 719 Сальдо неиспользованного в отчетном периоде гарантийного резерва закрывается и признается доход.

Корреспонденция по кредиту счета 474 «Обеспечение прочих расходов и платежей»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
238 474 Такой проводкой согласно новой методологии учета строительных контрактов начисляется ожидаемая валовая прибыль (определяется расчетным путем по п.4 ПБУ 18) в строительно-подрядной организации.
(Подробно о том, как это делается в строительстве см. Р.Грачева, «Энциклопедия бухгалтерского учета», с. 537).
949 474 Такой проводкой отражаются суммы отчислений от страховых премий на предупредительные мероприятия.* Однако, поскольку все подобные мероприятия страховщик заранее согласовывает со страхователем, то логичнее было бы отражать начисление такого резерва проводкой по дебету счета страховых платежей и кредиту счета 474. Далее использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету счета 474 в корреспонденции со счетами учета расчетов.
* См. п.42.2 приказа МФУ № 1012.

Корреспонденция по дебету счета 474 «Обеспечение прочих расходов и платежей»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
474 377* Счет за услуги по ведению регистра счетов погашается (в учете финансового агента – фактора) за счет специального резерва. Это проводка для факторинговых операций в учете финансового агента – фактора.
В Инструкции эта корреспонденция отсутствует.
См. практический пример в разделе об учете дебиторской задолженности.
474 791 Такой проводкой согласно новой методологии учета строительных контрактов начисляется фактический доход (валовая прибыль) в строительно-подрядной организации.
Такой корреспонденции в Инструкции нет.
(Подробно о том, как это делается в строительстве см. Р.Грачева, «Энциклопедия бухгалтерского учета», с. 537).

Корреспонденция по кредиту счета 475 «Обеспечение призового фонда (резерв выплат)»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
704* 475 Создается резерв на обеспечение объявленного призового фонда.
Такая корреспонденция в Инструкции отсутствует.
903 475 Создается резерв на обеспечение объявленного призового фонда.
Такая корреспонденция указана в Инструкции, но в таком подходе есть серьезные изъяны. Ведь если подходить к вопросу учета доходов в лотерейном бизнесе строго, то призовой фонд не есть расход, – это средства, обеспеченные участием в лотерее, они не являются собственностью организатора лотереи, а принадлежат тем, кому их предстоит выплатить. Следовательно, их следует квалифицировать как вычеты из дохода, а, значит, учитывать на контрдоходном счете 704.
См. следующую проводку и пример в конце раздела.

Корреспонденция по дебету счета 475 «Обеспечение призового фонда (резерв выплат)»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
475 313 Выплаты из призового фонда. Выплаты проводятся постепенно, по мере предъявления выигравших лотерей.
475 301 Выплаты из призового фонда наличными.
Эта проводка аналогична предыдущей проводке.

Корреспонденция по кредиту счета 476 «Резерв на выплату Джек-пота, не обеспеченного платежом участия в лотерее»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
903 476 Создается резерв на обеспечение выплаты джек-пота, не обеспеченного платежом участия в лотерее.
Примечание. Если предварительные расчеты показывают, что джек-пот платежами участия обеспечивается, то, по мнению автора этой работы, его следует начислять так же, как и резерв призового фонда – на дебет счета вычетов из дохода.

Корреспонденция по дебету счета 476 «Резерв на выплату Джек-пота, не обеспеченного платежом участия в лотерее»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
476 301 Выплата джек-пота выигравшему игроку наличными.
476 313 Выплат джек-пота выигравшему игроку. Выплата проводятся единоразово (в отличие от призового фонда), т. к. этот выигрыш приходится только на одну лотерею.