Рахунок 46. Неоплачений капітал

Корреспонденция по дебету счета 46 «Неоплаченный капитал»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
46 301 Такая корреспонденция указана в Инструкции № 291 и, очевидно, означает возврат вложенных в уставный капитал средств учредителю (участнику) в связи с его выходом из состава участников. Однако такие операции, согласно той же Инструкции, проводятся по счету 672. Вероятно, она предусмотрена на тот случай, когда момент выхода участника из предприятия и момент возврата ему его доли совпадают во времени.
46 311 Возврат вложенных в уставный капитал средств учредителю (участнику) в связи с его выходом из состава участников.
Такая корреспонденция указана в Инструкции № 291. Однако такие операции, согласно той же Инструкции, проводятся по счету 672. Вероятно, она предусмотрена на тот случай, когда момент выхода участника из предприятия и момент возврата ему его доли совпадают во времени.
46 40
  1. Отражение суммы объявленного уставного капитала или его увеличения. Одновременно эта проводка показывает начисление задолженности учредителей и участников по вкладам, т. е. величину неоплаченного на данный момент капитала.
  2. Увеличение уставного капитала на дату внесения изменений в учредительные документы.
  3. Привлечение дополнительных средств участников (учредителей) при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии или увеличения номинала акций.
  4. Задолженность дополнительно принятых участников при увеличении уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций.
При этом в аналитических регистрах отражаются операции:
  • Дт 461 Кт 401 – на сумму простых акций, подлежащих размещению среди учредителей;
  • Дт 462 Кт 401 – на сумму простых акций, подлежащих размещению в порядке открытой подписки;
  • Дт 462 Кт 402 – на сумму привилегированных акций, подлежащих размещению в порядке открытой подписки.
46 421
  1. Сверхноминальная стоимость проданных акций собственной эмиссии отражается как излишек ранее начисленной задолженности по вкладам, увеличивая эмиссионный доход. Данная проводка выполняется для того, чтобы закрыть счет 46 после отражения неденежного взноса, справедливая стоимость которого (по согласованию с другими участниками) оказалась выше доли в уставном капитале, приходящейся на данного участника.
  2. Эмиссионный доход как излишек, полученный разницей между стоимостью выданных акций и номинальной стоимостью облигаций, конвертированных в акции.
46 422 Дополнительно вложенный капитал отражается как излишек ранее начисленной задолженности по неоплаченному капиталу. Это разница между фактически оцененным вкладом и номинальным. При этом, если вложения осуществляются в материальной форме – они оцениваются по справедливой стоимости.
Существует два варианта отражения таких вложений:
1-й вариант:
  1. Дт 46 Кт 40 10000 – на сумму доли участника в объявленном капитале
  2. Дт 20* Кт 46 10500 – на сумму фактических вложений, оцененных по справедливой стоимости
  3. Дт 46 Кт 422 500 – на сумму превышения фактической доли над номинальной.
2-й вариант:
  1. Дт 46 Кт 40 10000 – на сумму доли участника в объявленном капитале
  2. Дт 20 Кт 46 10000 – на ту же (номинальную) сумму
  3. Дт 20 Кт 422 500 – на сумму превышения фактической доли над номинальной.
Та и другая схема одинаково верна методологически. И в данном случае корреспонденция Дт 46 Кт 422 отражает первый вариант.

* Или другой счет, в зависимости от вида активов, которые вносятся.
46 425 Отражается сумма положительной курсовой разницы, возникающей при внесении валютных средств иностранным участником в уставный капитал предприятия. Разница накапливается между двумя датами: датой начисления (объявления капитала) и датой фактического взноса.
46 451 Изъятые акции вновь вводятся в обращение (передаются участникам).
46 452 Начисление задолженности нового участника, которая равна доле, ранее изъятой другим участником при выходе.
46 744 Отражается разница в курсах валют, если в период между подпиской на акции и фактической их покупкой иностранным инвестором произошла девальвация национальной валюты.
Операции по вкладам в уставный капитал инвесторов-нерезидентов можно отразить по-разному.
1-й вариант:
  1. Дт 46 Кт 40 – на сумму объявленного капитала
  2. Дт 312 Кт 46 – на сумму фактического взноса, включительно с эмиссионным доходом и разницей в курсах валют
  3. Дт 46 Кт 421 – на сумму эмиссионного дохода
  4. Дт 46 Кт 744 – на сумму положительной разницы в курсах валют
2-й вариант:
  1. Дт 46 Кт 40 – на сумму объявленного капитала
  2. Дт 312 Кт 46 – на сумму фактического взноса, включительно с эмиссионным доходом и разницей в курсах валют
  3. Дт 46 Кт 421 – на всю сумму превышения фактически внесенных средств над суммой доли инвестора в объявленном капитале
  4. Дт 421 Кт 744 – на сумму положительной разницы в курсах валют.
В данном случае речь идет о первом варианте.

Корреспонденция по кредиту счета 46 «Неоплаченный капитал»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
101, 103,
...
106
46 Погашение учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал путем внесения активов, готовых к эксплуатации в качестве основных средств.
111, 112,
116
46 Погашение учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал путем внесения активов, готовых к эксплуатации в качестве прочих необоротных материальных активов.
122,
123,
125
46 Погашение учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал путем внесения нематериальных активов.
141, 143 46 Погашение учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал ценными бумагами.
151,
152
46 Погашение учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал путем внесения не готовых к эксплуатации необоротных активов. Такие активы зачисляются на баланс в качестве капитальных инвестиций в эти активы.
201 46 Погашение учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал путем внесения активов, которые предприятие намерено использовать в качестве производственных запасов.
21 46 Погашение учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал путем внесения животных, предназначенных для выращивания или откорма.
22 46 Погашение учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал путем внесения активов, которые предприятие намерено использовать в качестве МБП.
28 46 Погашение учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал путем внесения активов, которые предприятие намерено использовать в качестве товаров, т. е. продать их покупателям.
301 46 Погашение учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал наличными.
Погашение (полное или частичное) учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал наличными.
Продажа акций.
311 46 Погашение (полное или частичное) учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал.
312 46 Погашение (полное или частичное) иностранным учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал.
351 46 Погашение учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал высоколиквидными ЦБ, которые в ближайшие 3 месяца предприятие намерено конвертировать в ДС.
40 46 Изъятие средств из уставного капитала с целью его уменьшения (и перерегистрации, соответственно). Такая проводка возможна в случаях, когда не сделавшие свой вклад участники выводятся из состава участников.
421 46 Покрытие разницы между номинальной и продажной стоимостью акций за счет эмиссионного дохода при продаже акций по ценам ниже номинала. Эта разница в данном случае вместе с суммой оплаты закрывает счет неоплаченного капитала.
425 46 Отражается сумма отрицательной курсовой разницы, возникающей при внесении валютных средств в уставный капитал предприятия.
505 46 Такой проводкой может отражаться взнос участника, который собственными средствами погасил долгосрочные кредитные обязательства предприятия-эмитента.
511,
512
46 Вероятно, такая корреспонденция предусмотрена для случаев, когда участник предприятия (инвестор) вносит в уставный капитал средства, которыми затем погашается долгосрочный вексель эмитента. Прямая запись Дт 51 Кт 46 означает, что деньги векселедержателю он перечислил непосредственно со своего счета.
Примечание. Данная проводка противоречит ЗУ об обращении векселей, однако, никакого другого содержания эта корреспонденция, указанная в Инструкции № 291, иметь не может.
521 46 Погашена задолженность нового участника по взносам в уставный капитал номинальной стоимостью внесенных им облигаций (тем самым облигации погашаются). Так проводится увеличение уставного капитала АО за счет конвертирования облигаций в акции.
605 46 Такой проводкой может отражаться взнос участника, который собственными средствами погасил текущие кредитные обязательства предприятия-эмитента.
621 46 Такой проводкой может отражаться взнос участника, который собственными средствами погасил долг предприятия-эмитента по краткосрочному векселю. Прямая запись Дт 62 Кт 46 означает, что деньги векселедержателю он перечислил непосредственно со своего счета.
Примечание. См. выше примечание к пров. Дт 511, 512 Кт 46.
631 46 Погашение задолженности предприятия перед поставщиками за полученные ТМЦ (или перед подрядчиками за выполненные и принятые работы, оказанные и потребленные услуги) путем зачета стоимости принятых ТМЦ (работ, услуг) в качестве погашения ими задолженности по взносам в уставный капитал, при условии, что данный поставщик или подрядчик является учредителем (соучредителем, участником) предприятия.
641 46 Начисление налогового кредита на дату получения материальных или нематериальных (но не денежных) вкладов в уставный капитал предприятия – эмитента.
661 46 Такой проводкой отражается удержание с заработной платы работников – акционеров, подписавшихся на акции. Удержания проводятся на основании письменных заявлений работников.
671 46 Дивиденды направлены на реинвестирование (иначе говоря: дивиденды выплачены дополнительными акциями).
685 46 Погашение задолженности по взносам за счет погашения со стороны предприятия кредиторской задолженности перед прочими кредиторами. Проводка действительна, если данный кредитор является участником предприятия.
974 46 Отражается разница в курсах валют, если в период между подпиской на акции и фактической их покупкой иностранным инвестором произошла ревальвация национальной валюты.
В целом операция проводится по такой схеме:
  1. Дт 46 Кт 40 – на сумму объявленного капитала
  2. Дт 312 Кт 46 – на сумму фактического взноса, включительно с эмиссионным доходом и разницей в курсах валют
  3. Дт 46 Кт 421 – на сумму эмиссионного дохода
  4. Дт 974 Кт 46 – на сумму отрицательной разницы в курсах валют
методология бухгалтерского учета