Рахунок 36. Розрахунки з покупцями та замовниками

Корреспонденция по дебету счета 361 «Расчеты с отечественными покупателями»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
361	301	Возврат денег покупателю из кассы (через его представителя) в случае возврата им ранее отгруженных/переданных и уже оплаченных товаров.
361	311	Возврат денег покупателю в случае возврата им ранее отгруженных/переданных и уже оплаченных товаров, или в случае излишка перечисленных им денег.
361	48	Начисление средств целевого финансирования к получению от грантодателя.
361	641	Начисление налоговых обязательств по накладной, выданной покупателем или заказчиком в связи с предоплатой товаров, работ, услуг. Т. е. этому должна предшествовать проводка Дт 311 Кт 681. Следует заметить, такая корреспонденция – для тех, кто ведет учет налоговых обязательств и налогового кредита (НДС) четко по Инструкции № 291, но не по Инструкции № 141, которая первой противоречит. Так сложилось, что в Украине существуют две методики учета НДС: по бухгалтерским стандартам и по налоговым правилам.
361	643	Начисление налоговых обязательств по накладной, выданной покупателем или заказчиком в связи с предоплатой товаров, работ, услуг. Это проводка согласно Инструкции 291 (но не по Инструкции 143).
361	701	Выручка, ожидаемая к поступлению, в соответствии с методом начисления, засчитывается в состав доходов от реализации готовой продукции. Основанием для проводки служат отгрузочные документы (накладные, счета-фактуры), свидетельствующие об отгрузке в адрес покупателя готовой продукции.
361	702	Выручка, ожидаемая к поступлению, в соответствии с методом начисления, засчитывается в состав доходов от реализации товаров. Основанием для проводки служат отгрузочные документы (накладные, счета-фактуры), свидетельствующие об отгрузке в адрес покупателя товаров.
361	703	Объем выполненных работ (оказанных услуг), в соответствии с методом начисления, засчитывается в состав доходов от реализации работ (услуг), выполненных в отчетном периоде. Основанием для проводки служат сданные заказчикам и подписанные ими акты о выполненных (в целом или отдельным этапом) работах и оказанных предприятием услугах (в том числе о переработке давальческого сырья).
361	712	Выручка, ожидаемая к поступлению, в соответствии с методом начисления, засчитывается в состав доходов от реализации прочих оборотных активов в отчетном периоде. Основанием для проводки служат отгрузочные документы (накладные, счета-фактуры), свидетельствующие об отгрузке в адрес покупателя прочих оборотных активов (например, материалов со склада производственных запасов).
361	713	Начисление доходов, причитающихся к получению от арендаторов за отчетный период, согласно договору операционной аренды.
361	76	Начисление страховой организацией страховых платежей к получению согласно договору страхования.

Корреспонденция по кредиту счета 361 «Расчеты с отечественными покупателями»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
301	361	Получение оплаты наличными от покупателей и/или заказчиков за отгруженные товары (готовую продукцию), за выполненные предприятием (в целом или отдельным этапом) работы и оказанные предприятием услуги.
311	361	Погашение покупателями задолженности за отгруженные в их адрес товары или готовую продукцию. Погашение заказчиками задолженности за выполненные предприятием (в целом или отдельным этапом) работы или оказанные им услуги.
341	361	Задолженность покупателей (заказчиков), обеспеченная векселем, списывается со счета расчетов и зачисляется на счет учета краткосрочных векселей полученных. Представление документов против акцепта векселя при расчетах аккредитивами.
351	361	Задолженность покупателей (заказчиков) погашается денежными эквивалентами, ликвидными ценными бумагами.
374	361	Выставлена претензия покупателю, виновному в нарушении условий договора или в неисполнении договорных обязательств.
377	361	Так отражается уступка (продажа) долговых прав по договору цессии в учете цедента. Для справки: Цедент – кредитор, уступающий право требования Цессионарий – лицо, приобретающее право требования Должник – лицо, на которое направлено право требования.
38	361	Списывается (полностью или частично) за счет резерва сомнительных долгов задолженность покупателей (заказчиков), признанная безнадежной.
48	361	Сумма освоенных средств целевого финансирования засчитывается в оплату. Другими словами, такая проводка отражает зачисление средств целевого финансирования в оплату организации – потребителя, в адрес которой была отгружена продукция, изготовленная на средства, выделенные в качестве ассигнований в соответствии с договором финансирования. Такая корреспонденция в Инструкции отсутствует.
501	361	Долгосрочные обязательства предприятия по банковскому кредиту погашаются его дебитором (покупателем, заказчиком).
511	361	Погашение долгосрочного векселя после выполнения работ по договору, согласно условиям которого заказчик ранее авансировал подрядчика – векселедателя, т. е. этой проводке должна предшествовать проводка: Дт 681 Кт 511.
601	361	Кредитные обязательства предприятия погашаются его дебитором (покупателем, заказчиком).
621	361	Погашение краткосрочного векселя после поставки товаров, оказания услуг или выполнения работ по договору, согласно условиям которого покупатель (заказчик) ранее авансировал продавца (подрядчика) – векселедателя, т. е. этой проводке должна предшествовать проводка: Дт 681 Кт 621. Примечание. Данная проводка противоречит Закону Украины об обращении векселей, однако никакого другого содержания эта корреспонденция, указанная в Инструкции, иметь не может.
631	361	Взаимный зачет задолженностей между предприятием и поставщиком после исполнения бартерного контракта.
633	361	Погашение обязательств перед дочерним предприятием путем переуступки ему долгов своих покупателей и заказчиков.
641, 642	361	Задолженность перед бюджетом по налогам, сборам и другим обязательным платежам и дебиторская задолженность покупателей (заказчиков) взаимно закрываются, согласно акта сверки, представленному в налоговую инспекцию.
651, 652, 653	361	Задолженность перед органами социального страхования по страховым сборам и дебиторская задолженность покупателей (заказчиков) взаимно закрываются, согласно акта сверки, представленному в органы социального (пенсионного) страхования.
681	361	Зачет авансов (предоплат, задатков) полученных в оплату счетов за поставки в адрес покупателя, актов выполненных работ (оказанных услуг) заказчику.
685	361	Погашение задолженности покупателя при получении возмещения от гаранта (т. е. проводка выполняется сразу после проводки Дт 311 Кт 685).
704	361	Акты, рекламации и другие документы, на основании которых проводится возврат товаров от покупателей. Скидка за досрочную оплату.
76	361	Такая корреспонденция есть в Инструкции, но назначение её непонятно. Если под этой проводкой подразумевается начисление страховых премий к возврату или начисление выкупной суммы страхователю, то это неправильно, т. к. для отражения такой операции есть пассивный счет 685, следовательно, правильно будет провести начисление обязательств перед страхователями проводкой Дт 76 Кт 685.
904	361	Зачет просроченного страхового взноса в уменьшение размера причитающихся страхователю страховых выплат. Такая корреспонденция предусмотрена для страховых организаций и возможна в случае, если договором страхования предусмотрено поэтапное внесение страхователем страховых платежей, а страховое событие наступило после начисления страховщиком очередного взноса к получению или после даты исполнения страхователем своих обязательств по внесению очередного взноса.
93	361	Начисление расходов на транспортировку за счет уменьшения долга покупателя. Такая проводка возможна в случае, если указанные расходы ранее предполагалось предъявить к возмещению покупателям одновременно с возмещением стоимости отгруженного в их адрес товара.
948	361	Признание штрафов, пени, неустоек, предъявленных предприятию покупателем (заказчиком) за ненадлежащее исполнение договора.
952 (977)*	361	Дисконтирование задолженности покупателей (заказчиков), вследствие уступки финансовому агенту (например, организации-фактору) долговых требований, направленных в отношении тех или иных дебиторов. Проводка выполняется на сумму дисконта. Эта корреспонденция в Инструкции отсутствует.
99	361	Списание задолженности покупателей (заказчиков), погашение которой вследствие чрезвычайных событий, признано невозможным.

Корреспонденция по дебету счета 362 «Расчеты с иностранными покупателями»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
362	312	Возврат денег покупателю-нерезиденту в случае возврата им ранее отгруженных/переданных и уже оплаченных товаров, или в случае излишка перечисленных им денег.
362	48	Начисление средств целевого финансирования к получению от иностранного грантодателя.
362	701	Начисление экспортной выручки от реализации в отчетном периоде готовой продукции.
362	702	Начисление экспортной выручки от реализации в отчетном периоде товаров.
362	703	Объем выполненных по экспортному контракту работ/оказанных услуг засчитывается в состав доходов от реализации работ/услуг, выполненных в отчетном периоде. Основанием для проводки служат сданные заказчикам и подписанные ими акты о выполненных (в целом или отдельным этапом) работах и оказанных предприятием услугах (в том числе о переработке давальческого сырья).
362	714	Увеличение балансового показателя дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) за счет возникновения операционных курсовых разниц в связи с переоценкой дебиторской задолженности вследствие изменения курса гривни по отношению к иностранной валюте на дату совершения платежа или на дату составления баланса.

Корреспонденция по кредиту счета 362 «Расчеты с иностранными покупателями»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
312	362	Погашение иностранными покупателями задолженности за отгруженные в их адрес товары или готовую продукцию. Погашение иностранными заказчиками задолженности за выполненные предприятием (в целом или отдельным этапом) работы или оказанные им услуги.
342	362	Задолженность покупателей (заказчиков), обеспеченная векселем, списывается со счета расчетов и зачисляется на счет учета краткосрочных векселей полученных. Представление документов против акцепта векселя при расчетах аккредитивами.
374	362	Выставлена претензия иностранному покупателю, виновному в нарушении условий договора или в неисполнении контрактных обязательств.
38	362	Списывается (полностью или частично) за счет резерва сомнительных долгов задолженность иностранных покупателей (заказчиков), признанная безнадежной.
48	362	Сумма освоенных средств целевого финансирования засчитывается в оплату. Другими словами, такая проводка отражает зачисление средств целевого финансирования в оплату организации – потребителя, в адрес которой была отгружена продукция, изготовленная на средства, выделенные в качестве ассигнований в соответствии с договором финансирования. Примечание. Такая корреспонденция в Инструкции отсутствует.
512	362	Погашение долгосрочного векселя после выполнения работ по контракту, согласно условиям которого иностранный заказчик ранее авансировал подрядчика – векселедателя, т. е. этой проводке должна предшествовать проводка: Дт 681 Кт 512.
622	362	Погашение краткосрочного векселя после поставки товаров, оказания услуг или выполнения работ по договору, согласно условиям которого покупатель (заказчик) ранее авансировал продавца (подрядчика) – векселедателя, т. е. этой проводке должна предшествовать проводка: Дт 681 Кт 621. Примечание. См. выше примечание к проводке Дт 682 Кт 622 (табл.6.21.).
632	362	Взаимный зачет задолженностей между предприятием и поставщиком после исполнения бартерного контракта.
685*	362	Погашение задолженности покупателя при получении возмещения от гаранта (т. е. проводка выполняется сразу после проводки Дт 311 Кт 685). Такой корреспонденции в Инструкции не значится. Но в учете сделок, осуществляемых под гарантии банков, без этой проводки бенефициару-продавцу не обойтись. Особенно часто такие обстоятельства возникают в экспортных контрактах.
704	362	Акты, рекламации и другие документы, на основании которых проводится возврат товаров от покупателей. Скидка за досрочную оплату.
84	362	Такая корреспонденция предусмотрена Инструкцией для отражения положительных операционных курсовых разниц в расчетах на предприятиях, применяющих для учета затрат счета класса 8. См. аналогичную проводку Дт 945 Кт 362.
85	362	Такая корреспонденция предусмотрена Инструкцией для отражения положительных неоперационных курсовых разниц в расчетах на предприятиях, применяющих для учета затрат счета класса 8. См. аналогичную проводку Дт 945 Кт 362.
945	362	Уменьшение балансового показателя дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) за счет возникновения операционных курсовых разниц в связи с переоценкой дебиторской задолженности вследствие изменения курса гривни по отношению к иностранной валюте на дату совершения платежа или на дату составления баланса.
948	362	Признание штрафов, пени, неустоек, предъявленных предприятию покупателем (заказчиком) за ненадлежащее исполнение экспортного контракта.
99	362	Списание задолженности покупателей (подрядчиков), погашение которой вследствие чрезвычайных событий, признано невозможным.

Корреспонденция по дебету счета 363 «Расчеты с участниками ПФГ»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
363	311	Возврат денег покупателю в случае возврата ранее отгруженных (переданных) и уже оплаченных товаров или в случае излишка перечисленных им денег. Такая проводка в указанных обстоятельствах регистрируется в случае, если предприятие-продавец и предприятие-покупатель находятся в рамках одной ПФГ.
363	701	Начисление выручки, ожидаемой к поступлению от реализации дочернему предприятию готовой продукции.
363	702	Начисление выручки, ожидаемой к поступлению от реализации дочернему предприятию товаров.
363	703	Начисление выручки, ожидаемой к поступлению от реализации дочернему предприятию работ (услуг), выполненных в отчетном периоде
363	712	Начисление выручки, ожидаемой к поступлению от реализации дочернему предприятию прочих оборотных активов в отчетном периоде.
363	713	Начисление доходов, причитающихся к получению от дочернего предприятия – арендатора за отчетный период, согласно договору операционной аренды.

Корреспонденция по кредиту счета 363 «Расчеты с участниками ПФГ»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
311	363	Погашение дочерним предприятием задолженности за отгруженные в его адрес товары или готовую продукцию. Погашение дочерним предприятием задолженности за выполненные (в целом или отдельным этапом) работы или оказанные услуги.
341	363	Задолженность дочернего предприятия, обеспеченная векселем, списывается со счета расчетов и зачисляется на счет учета краткосрочных векселей полученных.
351	363	Задолженность дочернего предприятия погашается денежными эквивалентами, ликвидными ценными бумагами.
501	363	Долгосрочные обязательства предприятия по банковскому кредиту погашаются его дочерним предприятием.
601	363	Кредитные обязательства предприятия погашаются его дочерним предприятием.
631, 633	363	Взаимный зачет задолженностей между материнским и дочерним предприятием после исполнения бартерного контракта.
704	363	Скидка, предоставленная дочернему предприятию за досрочную оплату.
93	363	Начисление расходов на транспортировку за счет уменьшения долга дочернего предприятия – покупателя. Такая проводка возможна в случае, если указанные расходы ранее предполагалось предъявить к возмещению дочернему предприятию одновременно с возмещением стоимости отгруженного в его адрес товара.
99	363	Списание задолженности дочернего предприятия, погашение которой вследствие чрезвычайных событий, признано невозможным.

Р.Е.Грачева
Методология бухгалтерского учета

Рахунок 36. Розрахунки з покупцями та замовниками

Проводки

Макроэкономика лайт