Рахунок 35. Поточні фінансові інвестиції

Корреспонденция по дебету счета 351 «Эквиваленты денежных средств»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
351	141	Такой проводкой отражаются операции по переводу пакета акций (или других долевых финансовых инструментов), ранее приобретенного у эмитента, над которым в настоящее время утрачен контроль или существенное влияние, в состав оборотных активов, а именно: текущих финансовых инвестиций.. Т. е. пакет акций на данный момент составил меньше 25% и поэтому предприятием (инвестором) принято решение продать этот пакет в ближайшие 3 месяца, что и позволяет считать эти ЦБ эквивалентами денежных средств.
351	142	Такой проводкой отражаются операции по переводу долгосрочных финансовых инвестиций в дочерние и/или ассоциированные предприятия (облигаций, финансовых векселей или другого рода долгосрочных займов, т. е. тех, которые представляют долговые, но не долевые финансовые инструменты) в состав ЭДС по причине предстоящего их погашения в ближайшие 3 месяца.
351	143	Такой проводкой отражаются операции по переводу долгосрочных финансовых инвестиций в предприятия, не являющиеся дочерними и/или ассоциированными, в состав краткосрочных финансовых инвестиций по причине предстоящего их погашения в ближайшие 12 месяцев. Речь идет о любых долгосрочных инвестициях, т. е. о долевых ЦБ, долговых ЦБ и прочих финансовых инструментах, от которых принято решение избавиться в ближайшие 3 месяца.
351	162	Перевод долгосрочных векселей в краткосрочные, признание их ЭДС. Такая необходимость возникает, когда в ближайшие 3 месяца наступает срок погашения. Однако, остается непонятным, как можно корреспондировать счет 16 со счетом 35, если на счете 162 учитываются только коммерческие векселя (для долгосрочных финансовых векселей Планом предусмотрен счет 142 и 143), а на счете 35 – финансовые (краткосрочные коммерческие – на счете 34). Не может вексель, выданный или индоссированный непосредственно должником, превратиться в финансовый сам по себе. Финансовыми векселями считаются только те векселя, которые не от должников получают, а приобретают за деньги, т. е. когда векселем не закрывается дебиторская задолженность, а наоборот, появляется, потому что за этот вексель уплачены деньги.
351	18	Возможно, авторы Инструкции № 291 имели в виду какую-то задолженность на счете 18, если предложили проводку, отражающую её закрытие. Автор этой работы такой задолженности не знает. Всё, что, по мнению автора, может учитываться на счете 18 – это долгосрочные депозитные вклады, оформленные договором, но не сберегательным сертификатом.
351	301	Такая корреспонденция предусмотрена Инструкцией № 291, но разгадать ее суть не представляется возможным. Прочитывается проводка так: какие-то финансовые инструменты (векселя, облигация и т. п.), хранившиеся до какого-то времени в кассе, кассир передает другим ответственным лицам. Допустим. Но такие бумаги (если, конечно, они вообще существуют в документарном виде) и должны храниться в кассе. Другое дело, что при оприходовании кассир их зачисляет не на денежный счет (30), а на счет инвестиций (35), т. е. так или иначе любые документарные ЦБ (притом не только долгосрочные, но и краткосрочные) всегда хранятся у кассира в сейфе. Остается предположить, что такая корреспонденция предусмотрена на случай ошибочного зачисления ЦБ на денежный счет вместо инвестиционного.
351	311	Приобретение высоколиквидных долговых и/или долевых ЦБ, или предоставление необлигационного займа на срок не более 3 месяцев.
351	312	Приобретение краткосрочных облигаций, финансовых векселей и других ЦБ с целью получения инвестиционного дохода.
351	352	Перевод текущих финансовых инвестиций в категорию ЭДС с приближением срока погашения или продажи этих ЦБ. Такой проводки нет в Инструкции № 291, но целесообразность её вытекает из тех задач, которые ставили перед собой авторы Инструкции, разделив счет 35, предназначенный для учета совершенно одинаковых активов, но различных по срокам их пребывания на балансе, на два субсчета.
351	361, 363	Задолженность покупателей/заказчиков погашается ликвидными ЦБ – денежными эквивалентами.
351	372	Признание расходов на финансовые вложения (например, на покупку высоколиквидных ЦБ с целью дальнейшей продажи или до погашения в течение 3 месяцев).
351	373	Получение доходов (процентов, дивидендов и т. п.) в виде краткосрочных долевых или долговых ЦБ. Пример: дивиденды держателям акций выплачиваются акциями дополнительной эмиссии или опционами на акции. Следует помнить, что на счет 351 эти акции инвестор приходует лишь в том случае, если у него есть желание и возможность конвертировать их в деньги в течение ближайших 3 месяцев, не более. Если же намерения инвестора другие и он желает прибавить их к основному пакету – тогда эти акции приходуются на счет 141 или 143, в зависимости от того, какого объема пакет образуется: позволяет ли он контролировать или хотя бы существенно влиять на деятельность эмитента или нет.
351	374	В погашение задолженности по претензиям от должника получены высоколиквидные ЦБ, которые в ближайшие 3 месяца предприятие намерено конвертировать в ДС.
351	377	Приобретение высоколиквидных ЦБ для дальнейшей продажи или выдача займа другому предприятию на срок не превышающий 3 месяца. Зачисление в первоначальную стоимость акций суммы премии, ранее уплаченной за опцион, на дату его исполнения. Примечание. Премия за опцион относится на стоимость базисных активов (в данном случае – акций), если сделка завершается исполнением (т. е. если опцион приобретался с целью хеджирования) Если же речь идет о спекулятивной операции, то премия, уплаченная за опцион, относится к расходам отчетного периода.
351	41	Внесение пайщиком своего паевого взноса высоколиквидными ЦБ, которые в ближайшие 3 месяца предприятие намерено конвертировать в ДС.
351	422	Дополнительные вложения учредителей в виде высоколиквидных ЦБ, которые в ближайшие 3 месяца предприятие намерено конвертировать в ДС.
351	425	Фактическая передача взносов в форме эквивалентов денежных средств на баланс ЗАО или ОАО его учредителями после подписания учредительного договора (до объявления размера уставного капитала). Фактическая передача взносов в форме эквивалентов денежных средств на баланс ОАО его учредителями или участниками при подписке на акции после опубликования информации об их выпуске.
351	46	Погашение учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал высоколиквидными ЦБ, которые в ближайшие 3 месяца предприятие намерено конвертировать в ДС.
351	50	Получение долгосрочного кредита или займа высоколиквидными ЦБ, которые в ближайшие 3 месяца предприятие намерено конвертировать в ДС.
351	60	Получение краткосрочного кредита или займа высоколиквидными ЦБ, которые в ближайшие 3 месяца предприятие намерено конвертировать в ДС.
351	641, 642	Начисление невозмещаемых предприятию налогов, которые уплачиваются в связи с приобретением высоколиквидных долевых и/или долговых ЦБ. Таким образом, это включение в первоначальную стоимость ЭДС налогов или обязательных платежей, обложением которыми сопровождается приобретение краткосрочных ЦБ или заключение договоров займа. Проводка возможна лишь в случаях, когда эти налоги и платежи не подлежат возмещению.
351	685	Приобретение высоколиквидных долевых и/или долговых ЦБ. Такая проводка отражает факт их поступления, т. е. если оплату еще предстоит сделать. Если же оплата была предварительной, то корреспонденции со счетом класса 6 (685 в д. сл.) быть не должно, ибо в таких случаях сначала образуется дебиторская задолженность, а это счета класса 3.
351	733	Начисление амортизации дисконта (на балансе держателя краткосрочных облигаций), зачисление возросшей т. о. стоимости ЦБ в состав финансовых доходов. Начисление финансовых доходов на дату исполнения опциона на покупку акций, справедливая цена которых за время, истекшее от даты приобретения опциона возросла.
351	741	Такая корреспонденция предусмотрена Инструкцией № 291, и не было бы в этом ничего странного, если бы тем же Планом не был предусмотрен счет 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций», через который, согласно официальной методологии следует проводить продажу финансовых инструментов, которые учитываются на счетах 14 и 35. Таким образом, получается, что Инструкция указывает проводку, которую делать сама же запрещает, а именно: отражать списание подлежащих продаже активов (в нашем случае ЦБ) непосредственно в дебет счета доходов от реализации (в нашем случае это счет 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций»).

Корреспонденция по кредиту счета 351 «Эквиваленты денежных средств.»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
141, 143	351	Такая запись может быть сделана в случае, если относительно акций, которые ранее приобретались с намерением конвертировать их в скором времени в денежные средства, принято решение оставить у себя надолго с целью получать ежегодные дивиденды от участия в капитале эмитента. Корреспонденция со счетом 141 возможна при условии, что объем пакета достиг такого значения, который позволяет инвестору, по крайней мере, оказывать существенное влияние на деятельность эмитента. В ином случае эти акции относятся на счет 143, на котором ведется учет акций с целью получения ежегодных дивидендов, но не по методу участия в капитале, т. к. объемы этих пакетов не позволяют считать инвестора афиллированной стороной по отношению к эмитенту.
18	351	Такая корреспонденция предусмотрена Инструкцией № 291, но объяснить её не представляется возможным. Может быть имеются в виду обстоятельства, при которых выданные первоначально на короткий срок займы превращаются в долгосрочные, т. е. договор краткосрочного займа пролонгируется на срок, превышающий 12 месяцев? Но для учета таких договоров есть счет 142 или 143. См. также комментарий к обратной проводке: Дт 351 Кт 18.
311	351	Получение оплаты на текущий счет в погашение краткосрочных облигаций, финансовых векселей или другого рода краткосрочных займов, предоставленных ранее другим субъектам.
42	351	Такая корреспонденция содержится в Инструкции № 291, но её практическое применение представляется с трудом. Возможно, этой проводкой отражается возврат (высоколиквидными ЦБ вместо денег) участникам вкладов, ранее ими внесенных в дополнительный капитал. Только для подобных операций предусмотрены другие счета, например, счет 672.
682*	351	Погашение обязательств перед дочерним предприятием передачей ему высоколиквидных ЦБ, приобретенных у третьих лиц. Такой корреспонденции в Инструкции № 291 нет, однако это не означает, что не бывает таких операций.
971	351	Списание краткосрочных ЦБ, а также других текущих вложений (кроме займов) и эквивалентов денежных средств вследствие их продажи.
99	351	Утрата ЭДС вследствие чрезвычайных событий.

Корреспонденция по дебету счета 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
352	141	Такой проводкой отражаются операции по переводу пакета акций (или других долевых финансовых инструментов), ранее приобретенного у эмитента, над которым в настоящее время утрачен контроль или существенное влияние, в состав оборотных активов. Т. е. пакет акций на данный момент составил меньше 25% и поэтому предприятием (инвестором) принято решение продать его в ближайшие 12 месяцев, что и является основной причиной перевода инвестиций из долгосрочных в текущие.
352	142	Такой проводкой отражаются операции по переводу долгосрочных финансовых инвестиций в дочерние и/или ассоциированные предприятия (облигаций, финансовых векселей или другого рода долгосрочных займов, т. е. тех, которые представляют долговые, но не долевые финансовые инструменты) в состав краткосрочных финансовых инвестиций по причине предстоящего их погашения в ближайшие 12 месяцев.
352	143	Такой проводкой отражаются операции по переводу долгосрочных финансовых инвестиций в предприятия, не являющиеся дочерними и/или ассоциированными, в состав краткосрочных финансовых инвестиций по причине предстоящего их погашения в ближайшие 12 месяцев. Речь идет о любых долгосрочных инвестициях, т. е. о долевых ЦБ, долговых ЦБ и прочих финансовых инструментах, от которых принято решение избавиться в ближайшие 12 месяцев.
352	311, 312	Приобретение на срок не более 12 месяцев долговых и/или долевых ЦБ или предоставление краткосрочного необлигационного займа.
352	361	Задолженность покупателей/заказчиков погашается долговыми и/или долевыми ЦБ, которые в течение ближайших 12 месяцев предприятие намерено конвертировать в денежные средства.
352	372	Признание расходов на финансовые вложения (например, на покупку ценных бумаг с целью дальнейшей продажи или до погашения в течение 12 месяцев).
352	373	Получение доходов (процентов, дивидендов и т. п.) в виде краткосрочных долевых или долговых ЦБ. Пример: дивиденды держателям акций выплачиваются акциями дополнительной эмиссии или опционами на акции. Следует помнить, что на счет 352 эти акции инвестор приходует лишь в том случае, если у него есть желание и возможность конвертировать их в деньги в течение ближайших 12 месяцев. Если же намерения инвестора другие, и он желает прибавить их к основному пакету – тогда эти акции приходуются на счет 141 или 143, в зависимости от того, какого объема пакет образуется: позволяет ли он контролировать или хотя бы существенно влиять на деятельность эмитента или нет.
352	374	В погашение задолженности по претензиям от должника получены долевые и/или долговые ЦБ, от которых предприятие намерено избавиться в течение ближайших 12 месяцев.
352	377	Приобретение краткосрочных долговых ЦБ для дальнейшей продажи в течение ближайших 12 месяцев или выдача займа другому предприятию на срок, не превышающий 12 месяцев. Зачисление в первоначальную стоимость акций суммы премии, уплаченной за опцион.
352	641, 642	Начисление невозмещаемых предприятию налогов, которые уплачиваются в связи с приобретением краткосрочных долговых и/или долевых ЦБ. Таким образом, это включение в первоначальную стоимость финансовых инвестиций налогов или обязательных платежей, обложением которыми сопровождается приобретение краткосрочных ЦБ или заключение договоров займа. Проводка возможна лишь в случаях, когда эти налоги и платежи не подлежат возмещению.
352	685	Приобретение краткосрочных ЦБ. Такая проводка отражает факт их поступления, т. е. если оплату еще предстоит сделать. Если же оплата была предварительной, то корреспонденции со счетом класса 6 (685 в д. сл.) быть не должно, ибо в таких случаях сначала образуется дебиторская задолженность, а это счета класса 3.
352	733	Начисление амортизации дисконта (на балансе держателя краткосрочных облигаций), зачисление возросшей т. о. стоимости ЦБ в состав финансовых доходов. Начисление финансовых доходов на дату исполнения опциона на покупку акций, справедливая цена которых за время, истекшее от даты приобретения опциона возросла.

Корреспонденция по кредиту счета 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
141, 143	352	Такая запись может быть сделана в случае, если относительно акций, которые ранее приобретались с намерением конвертировать их в скором времени в денежные средства, принято решение оставить у себя надолго с целью получать ежегодные дивиденды от участия в капитале эмитента. Корреспонденция со счетом 141 возможна при условии, что объем пакета достиг такого значения, который позволяет инвестору, по крайней мере, оказывать существенное влияние на деятельность эмитента. В ином случае эти акции относятся на счет 143, на котором ведется учет акций с целью получения ежегодных дивидендов, но не по методу участия в капитале, т. к. объемы этих пакетов не позволяют считать инвестора афиллированной стороной по отношению к эмитенту.
311	352	Получение оплаты на текущий счет в погашение краткосрочных облигаций, финансовых векселей или другого рода краткосрочных займов, предоставленных ранее другим субъектам. Примечание. Такую корреспонденцию счета 311 логичнее предположить со счетом 351, чем 352, поскольку, если держатель ЦБ ожидает скорого их погашения или продажи, он должен квалифицировать их как ЭДС, и, соответственно перевести их на счет 351.
351	352	Перевод текущих финансовых инвестиций в категорию ЭДС с приближением срока погашения или продажи этих ЦБ. Такой проводки нет в Инструкции № 291, но целесообразность её вытекает из тех задач, которые ставили перед собой авторы Инструкции, разделив счет 35, предназначенный для учета совершенно одинаковых активов, но различных по срокам их пребывания на балансе, на два субсчета.
85	352	Данная корреспонденция предусмотрена для предприятий, которые ведут учет затрат на счетах класса 8. В частности такой проводкой отражается признание векселя безнадежным долгом или сумма дисконта в случае передачи векселя банку в целях учета. Или, если речь идет о краткосрочных облигациях – начисление амортизации премии (см. комментарий к следующей проводке).
952*	352	Начисление амортизации премии (на балансе держателя облигаций), зачисление суммы снижения стоимости ЦБ в состав финансовых расходов. Это возможно только в том случае, если амортизация премии начисляется чаще одного раза в год, ибо в противном случае облигации считаются долгосрочными и учитываются на счете 142, 143. Примечание. Такой корреспонденции нет в Инструкции, а здесь она приводится лишь на тот исключительный случай, когда мы имеем дело с краткосрочными облигациями, поскольку будет логичным предположить, что премия по облигациям не может амортизироваться дольше срока оборота самих облигаций. Т. е., если бывают краткосрочные облигационные займы, то премия (равно как и дисконт) по ним амортизируется ровно в такой же короткий срок.
971	351	Списание краткосрочных ЦБ, а также других текущих вложений (кроме займов) и эквивалентов денежных средств вследствие их продажи.
99	351	Утрата ЭДС вследствие чрезвычайных событий.

Р.Е.Грачева
Методология бухгалтерского учета

Рахунок 35. Поточні фінансові інвестиції

Проводки

Макроэкономика лайт