Корреспонденция по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте»
Дт | Кт | Комментарии к бухгалтерским проводкам |
---|---|---|
311 | 142 | Поступление на текущий счет предприятия оплаты в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее дочерним и/или ассоциированным предприятиям (связанным сторонам). Примечание. Речь идет о долгосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя (товарные/коммерческие долгосрочные векселя учитываются на другом счете – 162), денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев. Так же на счете 142 учитываются письменные договора о предоставлении долгосрочных займов дочерним или ассоциированным предприятиям с целью получения процентных доходов. Такая проводка возможна лишь в случае, если указанные инвестиции на балансе заимодавца (держателя долговых ЦБ) числились в составе долгосрочных до самого момента погашения, т. е. имеется в виду случай досрочного погашения. |
311 | 143 | Поступление на текущий счет предприятия оплаты в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее субъектам, которые по отношению к заимодавцу (держателю облигаций, векселей) не являются дочерними или ассоциированными. Примечание. Речь идет о долгосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев. Так же на счете 143 учитываются письменные договора о предоставлении долгосрочных займов предприятиям, которые не являются по отношению к заимодавцу (держателю облигаций, векселей) дочерними или ассоциированными. Такая проводка возможна лишь в случае, если указанные инвестиции на балансе заимодавца (держателя долговых ЦБ) числились в составе долгосрочных до самого момента погашения, т. е. имеется в виду случай досрочного погашения. |
311 | 15 | Такая проводка значится в Инструкции № 291, но её практическое применение вряд ли возможно. Счет 15 (как и все счета следующего порядка: 151, 152 и т.д.) – это счет, на котором накапливаются капитальные затраты. Как и затраты текущие, они могут быть понесены (инвестированы) в любой форме, в том числе и денежной, но все дело в том, что это уже элементы затрат, а вовсе не деньги или материальные ресурсы, т. е. взять их и вынуть из этого счета никак невозможно. С кредита счета 15 затраты списываются на стоимость капитальных активов (основных средств и др. в момент готовности таковых к эксплуатации), могут списываться на убытки в случае, если капиталовложения оказались напрасными, но не могут кому-либо «выдаваться на руки». По той простой причине, что счет капитальных затрат (инвестиций) не является ни ресурсным счетом, ни таким, который можно было бы персонифицировать. |
311 | 161 | Поступление на текущий счет предприятия арендной платы по договору финансовой аренды (лизинга). В данном случае речь идет о частичной оплате, которая приходуется на дату, когда эта задолженность еще числится долгосрочной, ибо как только до окончательного расчета остается менее 12 месяцев, эта задолженность переводится в разряд текущей: Дт 35 Кт 16. Примечание. Передача объектов в лизинг возможна только в том случае, если лицо – лизингодатель является финансовым учреждением. Законом Украины о финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг финансовый лизинг квалифицируется как финансовая услуга и, соответственно, право предоставления таких услуг имеют только финансовые учреждения.1 К финансовым учреждениям Закон относит: банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании и другие юридические лица, исключительным видом деятельности которых является предоставление финансовых услуг. Законом о финансовом лизинге предусмотрено, что объектом лизинга могут быть только объекты, специально для этой цели приобретенные лизингодателем (п.2 ст.1 Закона2). Это значит, что объект, числящийся у юридического лица в составе основных средств, не может передаваться другому лицу в качестве объекта лизинга. Другое дело – передать ему этот объект во временное пользование – в аренду; но это уже другого рода операция, не относящаяся к услугам финансового характера. |
311 | 162 | Погашение векселедателем долгосрочного векселя (полное или частичное). 100%-е погашение, отраженное данной проводкой, следует рассматривать как досрочное, потому что всякая долгосрочная задолженность, согласно ПБУ, еще до ее погашения должником переводится в разряд текущей (в данном случае со счета 16 на счет 35). Это происходит тогда, когда по состоянию на дату баланса остается менее 12 месяцев до истечения срока ее погашения. Потому такая корреспонденция более применима для отражения операций частичного погашения задолженности, нежели полного. При этом следует помнить, что на счете 162 учитываются лишь коммерческие (товарные) долгосрочные векселя, т. е. векселя, выданные или индоссированные непосредственно должником. Долгосрочная задолженность такого векселедателя перед предприятием возникает вследствие заключения сделок, не относящихся к операционной деятельности предприятия (хотя могут быть и исключения), а относящихся к его финансовым или инвестиционным операциям. Например, операции по продаже активов, числящихся на балансе в качестве необоротных. Долгосрочные векселя, подобно краткосрочным, могут быть срочными и процентными. Долгосрочная дебиторская задолженность по срочному векселю числится на счете 162 в полном объеме. Долгосрочная дебиторская задолженность по процентному векселю числится на счете 162 только в сумме номинала, а все, что сверх этой суммы (процент по векселю) – на счете учета расчетов по начисленным доходам (373). |
311 | 163 |
|
311 | 18 | Возврат банком или другим кредитным учреждением денежных средств на текущий счет с депозита по окончании действия депозитного договора. На счете 18 могут числиться только те денежные средства, которые переданы банку по депозитному договору и срок возврата которых превышает 12 месяцев от даты баланса. В случае же, если вместо договора предприятию выдан депозитный сертификат, эти деньги следует учитывать на счете 143, если сертификат долгосрочный, или на счете 35, если краткосрочный. Указанные условия не являются обязательными, т. к. и в случае заключения депозитного договора, и в случае получения вместо такового депозитного сертификата передача на депозит средств равно считается финансовой инвестицией: текущей или долгосрочной, в зависимости от срока депозита. Следовательно, в обоих случаях эти средства могут учитываться на счете соответствующего вида финансовых инвестиций – 35 или 143. Но для чего-то же нужен счет 18… |
311 | 301 | Передача наличных в банк непосредственно кассиром предприятия. |
311 | 311 | Внутренняя операция. Перечисление денежных средств с одного текущего счета на другой. Проводка характерна для предприятий, располагающих несколькими счетами в банках для осуществления текущих операций. В подобных случаях счет 311 целесообразно разделить на счета третьего порядка: 3111, 3112, 3113 и т. д., в зависимости от количества открытых в банке/банках счетов. |
311 | 313 |
|
311 | 331 | Погашение денежных документов (например, дорожных чеков). Зачисление на расчетный счет средств, временно находившихся в пути (например: после передачи выручки инкассатору, после зачисления выручки с пластиковых карт, после продажи валюты и т. п. операций). |
311 | 333 |
|
311 | 341 | Погашение дебиторами своих краткосрочных векселей, выписанных или индоссированных самим покупателем/заказчиком. На счете 34 числятся только коммерческие (не финансовые) векселя, подлежащие погашению в течение ближайших 12 месяцев. Краткосрочные векселя, подобно долгосрочным, могут быть срочными и процентными. Срочный вексель подлежит оплате в определенный срок, назначенный со дня составления такого векселя, и плата за отсрочку платежа должна быть включена в сумму, указанную в векселе в виде дисконта. Соответственно на счете 34 срочный вексель числится в сумме, отражающей полный объем предъявленной оплаты, с процентами за отсрочку. Процентный вексель подлежит оплате по предъявлению или в определенный срок, который отсчитывается от момента предъявления; такой вексель содержит указание о начислении на вексельную сумму процентов. Соответственно на счете 34 процентный вексель числится по номиналу, а проценты за отсрочку начисляются на отдельном счете – 373 «Расчеты по начисленным доходам». |
311 | 35 | Получение оплаты на текущий счет в погашение краткосрочных облигаций, финансовых векселей или другого рода краткосрочных займов, предоставленных ранее другим субъектам. Примечание. Речь идет о краткосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения не более 12 месяцев (такие инвестиции учитываются на счете 352) или не более 3 месяцев (такие инвестиции учитываются на счете 351 и называются эквивалентами денежных средств). Так же на счете 35 учитываются письменные договора о предоставлении краткосрочных займов дочерним или ассоциированным предприятиям с целью получения процентных доходов. Причем, если срок погашения таких займов не превышает 3 месяцев, они рассматриваются как ЭДС, значит учитываются на счете 351. |
311 | 361 |
|
311 | 363 |
|
311 | 371 | Возврат ранее выданного аванса/предоплаты от продавца (подрядчика, исполнителя) вследствие расторжения договора. |
311 | 372 | Перечисление (возврат) подотчетным лицом с личного счета в банке неиспользованного аванса или его части, оставшейся неиспользованной. |
311 | 373 | Поступление процентов, дивидендов или других доходов от вложений. Речь идет о получении процентов, дивидендов, роялти и других инвестиционных доходов, а также доходов от передачи в аренду имущества. |
311 | 374 | Поступление средств, истребованных по предъявленным претензиям. Речь идет о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пени и неустойкам. При этом к начислению принимаются лишь суммы претензий, признанных плательщиками или присужденных судом. |
311 | 375 | Поступление от виновных лиц средств в счет погашения задолженности по возмещению нанесенного материального ущерба, возникшего в результате недостач, хищений или производственного брака. |
311 | 376 | Погашение кредита, выданного члену кредитного союза. Проводка действительна для кредитного союза. Речь идет о расчетах кредитного союза с членами этой организации по выданным им кредитам на социальные нужды или предпринимательские цели. |
311 | 377 | Погашение задолженности прочими дебиторами (из тех, кто не является покупателем или заказчиком основного вида продукции предприятия). Этой проводкой отражается погашение любой текущей задолженности, кроме задолженности покупателей, заказчиков, подотчетных лиц и других субъектов, по расчетам с которыми Планом счетов не предусмотрены отдельные счета. К примеру, это может быть операция по перечислению с личного счета работника средств в погашение краткосрочной беспроцентной ссуды, выданной ему предприятием (или долгосрочной, но впоследствии перенесенной со счета 163, как подлежащей погашению в течение 12 месяцев от даты баланса). В качестве примера можно привести и оплату работниками проживания в общежитии, оплату санаторно-курортных путевок, оплату за содержание детей в дошкольных учреждениях, состоящих на балансе предприятия и т. п., осуществленную в безналичной форме. |
311 | 41 | Перечисление на текущий счет кооперативной организации денежного взноса пайщика. Речь идет о паевых взносах членов добровольного объединения, основанного на кооперативных началах, и размещаемых для осуществления его уставной деятельности. Примерами таких добровольных объединений являются: потребительские общества, коллективные сельскохозяйственные предприятия, жилищно-строительные кооперативы, кредитные союзы, и другие организованные общества. |
311 | 421 | Денежные поступления от повторной продажи ранее эмитированных предприятием акций в части, равной эмиссионному доходу (выручка минус номинал). Эмиссионный доход, полученный при повторном размещении акций, отражается непосредственно в корреспонденции со счетом учета денежных средств. Как правило, эмиссионный доход отражается по кредиту счета 421 в корреспонденции со счетами учета расчетов с учредителями и участниками акционерного общества. В процессе подписки на акции дебиторская задолженность акционеров, отражается на счете «Неоплаченный капитал» только по номинальной стоимости размещаемых акций. Но далее, в процессе продажи этих акций по рыночной стоимости, внесенная сверх номинала сумма хотя и отражается по кредиту счета «Неоплаченный капитал» в общей совокупности внесенных средств, но тут же этот счет дебетуется на эту сверхноминальную сумму в корреспонденции со счетом «Эмиссионный доход». Таким образом «Неоплаченный капитал» закрывается, «Уставный капитал» получает реальное воплощение в активах, а вместе с этим и формируется «Эмиссионный доход». |
311 | 422 | Денежные поступления от участников (учредителей) в качестве взноса на пополнение капитала предприятия. Счет 422 «Прочий вложенный капитал» – аналог счета 421 «Эмиссионный доход», с той лишь разницей, что счет 421 применяется только акционерными обществами, а счет 422 – всеми остальными предприятиями, зарегистрированными с определенным уставным капиталом. |
311 | 425 |
|
311 | 451 | Денежные поступления от продажи собственных акций, ранее выкупленных у других акционеров. Эта проводка отражает операции по вводу в обращение ранее изъятых акций. Проводка возможна при условии, что момент поступления денег и момент передачи акций новым участникам совпадают во времени, что возможно только если речь идет об акциях, выпущенных в бездокументарной форме. Таким образом, для данной проводки нужно, чтобы и дата поступления средств от инвестора, и дата поручения регистратору о переводе акций на счет нового их держателя совпадали. |
311 | 46 | Погашение (полное или частичное) учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал. |
311 | 48 |
|
311 | 501 | Получение на текущий счет долгосрочного кредита в национальной валюте. |
311 | 505 | Получение на текущий счет долгосрочного небанковского займа. |
311 | 507 | Получение кредита на текущий счет на основании учета (дисконта) переданных банку векселей или иных долговых ЦБ, держателем которых является предприятие. Проводка выполняется на сумму номинала. Одновременно отражается сумма дисконта проводкой Дт 951, 952 Кт 507. К сожалению, Планом не предусмотрен счет, на котором могли бы учитываться расчеты с банками по операциям учета (дисконтирования) векселей и иных долговых ЦБ со сроком погашения более 12 месяцев. Но, поскольку отсутствие специального счета в Плане счетов не отменяет возможности получения кредитов под переданные банку долгосрочные векселя других лиц, то ничто не мешает бухгалтеру самостоятельно выделить для этой цели еще один субсчет к счету 50. Например, счет 507 «Дисконт (учетный процент) по векселям или другим долговым ЦБ, переданным в банк под кредит». |
311 | 521 | Поступление денежных средств на текущий счет эмитента от продажи долгосрочных облигаций. В результате возникают долгосрочные обязательства перед держателями облигаций. На счете 521 облигации учитываются по номиналу. Обязательства у эмитента перед инвесторами (держателями облигаций) на протяжении всего периода пользования заемным капиталом остаются на уровне номинальной стоимости облигаций, независимо от рыночных колебаний. Номинальная стоимость проданных облигаций – это сумма, которую надлежит отдать инвесторам в момент погашения займа. Если облигации проданы с дисконтом, то текущая стоимость этих облигаций определяется как разность между их номинальной стоимостью и величиной недоамортизированного дисконта. Дисконт отражается на балансе эмитента дебетовым сальдо на счете 523 «Дисконт по выпущенным облигациям», т. о. уменьшая номинальную стоимость до уровня текущей. Если облигации были проданы с премией, то текущая стоимость этих облигаций определяется сложением их номинальной стоимости и величины недоамортизированной премии. Премия отражается на балансе эмитента по кредиту счета 522 «Премия по выпущенным облигациям», т. о. увеличивая номинальную стоимость до уровня текущей. |
311 | 522 | Поступление на текущий счет эмитента облигаций денежных средств от их продажи в части, равной разнице между продажной стоимостью облигаций и их номинальной стоимостью, при условии, что облигации проданы с премией. По мнению автора, эта проводка, несмотря на то, что в Инструкции № 291 она содержится, – не самый удобный вариант отражения премий, получаемых при продаже облигаций, поскольку на практике бывает очень трудно в общем потоке поступлений от таких продаж отделить номинал от премии непосредственно при разноске корреспонденции по счету311. Это можно сделать лишь при разноске в регистр, отражающий обороты по счету 52. Поэтому гораздо более приемлемым кажется вариант: 1) Дт 311 Кт 521 – на всю сумму, поступившую от продажи; 2) Дт 521 Кт 522 – на сумму премии. |
311 | 55 | Такая корреспонденция содержится в Инструкции № 291, однако практическое ее применение очень сомнительно. Счет 55 «Прочие долгосрочные обязательства», согласно той же Инструкции, предназначен для учета нетекущих (стало быть, долгосрочных) обязательств, которые не могут быть учтены на каком-либо другом счете класса 5 (например, возвратная финансовая помощь). Кроме того, он предназначен для учета обязательств по налогам (кроме налога на прибыль и НДС), сборам и обязательным платежам, срок оплаты которых должен наступить не ранее, чем через 12 месяцев от даты баланса. Последнее, возможно, есть реструктуризированные или пролонгированные (на срок более года) обязательства по налогам, сборам и обязательным платежам. Счет 55 не участвует непосредственно в начислении и погашении обязательств по налогам. Дело в том, что все налоговые обязательства начисляются в период их наступления на счете 64 и погашаются с этого же счета, а в состав долгосрочных (и обратно) эти обязательства переводятся только в случае их пролонгации или реструктуризации на срок более 12 месяцев специальным решением соответствующего налогового органа. Счет 55 – это счет, на котором «хранятся» долгосрочные обязательства, но не тот, на котором они могут начисляться или с которого могут погашаться. Корреспонденция простая: Дт 64 Кт 55 и обратно: Дт55 Кт64. Что касается обязательств, возникающих при получении временной финансовой помощи, то такая помощь по существу является беспроцентным займом, стало быть, должна учитываться на счете 505. |
311 | 601 | Получение краткосрочного кредита на текущий счет предприятия. В последствии на счете 601 кредит, согласно П(С)БУ 11, учитывается по текущей стоимости („за теперішньою вартістю”), т. е. вместе с процентами, которые в соответствии с условиями договора периодически начисляются и уплачиваются. Так, начисление процентов отражается проводкой Дт 951 Кт 601 (сумма процентов прибавляется к основной сумме кредита), а уплата – проводкой Дт 601 Кт 311. |
311 | 607 | Получение кредита на текущий счет на основании учета (дисконта) переданных банку векселей или иных долговых ЦБ, держателем которых является предприятие. Проводка выполняется на сумму номинала. Одновременно отражается сумма дисконта проводкой Дт 951, 952 Кт 607. |
311 | 631 | Возврат поставщиком денег на текущий счет предприятия. Такая операция возможна в случае, когда поставщику по какой-либо причине (например, нарушение с его стороны условий договора поставки или поставка некачественного товара) возвращается полученный от него и оплаченный товар. Такая проводка возможна только в случае, если поставка осуществлялась на условиях оплаты по факту (поставки, но еще до приемки), а не на условиях предоплаты. В случае, когда счет поставщика был оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача, счет 63 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 374 «Расчеты по претензиям» (такая проводка в Инструкции № 291 почему-то не значится). С другой стороны, этот счет дебетуется на сумму перечисленной ранее предоплаты, в корреспонденции со счетом 371 «Расчеты по авансам выданным» и т. о. счета 63 и 371 закрываются, а на счете 374 образуется сальдо дебиторской задолженности этого поставщика на сумму выявленной недостачи, т. е. предъявленной претензии. |
311 | 632 | Возврат денежных средств (гривен) на расчетный счет иностранным поставщикам. Примечание. См. примечание к аналогичной проводке Дт311 Кт 631. |
311 | 633 | Поступление денежных средств на расчетный счет материнского предприятия от дочернего. |
311 | 641 | Поступление денежного возмещения из бюджета, например, излишне уплаченных налогов или подтвержденного декларацией по НДС налогового кредита. |
311 | 651, 652, 653 | Поступление излишне перечисленных в государственные страховые фонды средств при ликвидации предприятия. |
311 | 654 | Получение от страховых организаций страховых возмещений по договорам личного страхования работников. Эти выплаты затем осуществляются из кассы предприятия и отражаются проводкой: Дт 654 Кт 301. |
311 | 655 | Получение от страховых организаций страховых возмещений по договорам страхования имущества предприятия. |
311 | 661 | Возврат излишка зарплаты, ранее выплаченной на счет работника. Подобное может случиться, например, если работнику был выдан аванс, но в течение месяца происходит его увольнение. |
311 | 681 | Поступление от потенциальных покупателей или заказчиков безналичных предварительных платежей, авансов или задатка под поставку им готовой продукции (товаров) или под выполнение определенных договором работ, оказание услуг, которые предприятие обязалось осуществить в будущем. Разница между авансом и задатком состоит в том, что авансу присуща лишь платежная (расчетная) функция, а задаток, кроме этого, является способом обеспечения договорных обязательств. Доказательство факта выдачи или получения задатка служит одним из подтверждений факта заключения договора. Аванс – это сумма, уплачиваемая в счет денежного обязательства вперед, и не носит обеспечительного характера, присущего задатку; факт уплаты аванса не подтверждает факт заключения договора. |
311 | 682 | Поступление денежных средств в порядке расчетов с дочерним предприятием под поставку в его адрес готовой продукции (товаров) или под выполнение определенных договором работ, оказание услуг, которые предприятие обязалось осуществить в будущем. Возможны и другого рода расчеты (внеоперационные). В любом случае речь идет о предварительной оплате (авансах), т. к. в случае оплаты за уже осуществленные поставки, расчеты между этими субъектами проходят через счет 363 «Расчеты с участниками ФПГ». |
311 | 683 | Поступление денежных средств в порядке расчетов с филиалами, представительствами и другими внутрихозяйственными структурами, выделенными на отдельный баланс. На счете 683 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица. |
311 | 685 | Поступление на текущий счет авансовых платежей от прочих кредиторов (не поставщиков, не подрядчиков) в счет доходов будущих периодов. В этом случае одновременно регистрируется проводка на эту же сумму, но без учета НДС: Дт 685 Кт 69. На счете 685, как правило, учитываются:
|
311 | 69 | Поступление арендных платежей в счет будущих периодов, получение оплаты подписных периодических изданий, выручки от предварительной продажи транспортных билетов и билетов театрально-зрелищных мероприятий, получение в счет будущих периодов абонентской платы за пользование определенными средствами связи. Следует только помнить, что такой проводкой у плательщика НДС отражается только основная часть платежа, а НДС одновременно записывается на счет расчетов с бюджетом. Для такого случая есть два варианта проводок:
|
311 | 701 | Поступление на текущий счет выручки от реализации готовой продукции. Проводка возможна либо в случае применения предприятием кассового метода учета доходов, либо в случае, когда дата передачи покупателю юридических прав на товар и дата поступления от него оплаты совпадают. |
311 | 702 | Поступление на текущий счет выручки от реализации товаров. Проводка возможна либо в случае применения предприятием кассового метода учета доходов, либо в случае, когда дата передачи покупателю юридических прав на товар и дата поступления от него оплаты совпадают. |
311 | 703 | Поступление на текущий счет выручки от реализации работ, услуг. Проводка возможна либо в случае применения предприятием кассового метода учета доходов, либо в случае, когда дата передачи покупателю юридических прав на товар и дата поступления от него оплаты совпадают. |
311 | 712 | Поступление на текущий счет выручки от реализации оборотных активов, первоначально предназначенных для производственного потребления. Проводка возможна либо в случае применения предприятием кассового метода учета доходов, либо в случае, когда дата передачи покупателю юридических прав на передаваемые активы и дата поступления от него оплаты совпадают. |
311 | 713 | Поступление на текущий счет очередных арендных платежей от арендатора по договору операционной аренды. Такая проводка возможна, если арендные платежи не начисляются предварительно; на практике подобное случается редко. |
311 | 715 | Такой проводкой отражаются полученные на текущий счет штрафы и другие суммы санкций без предварительного начисления. |
311 | 731 | Поступление на текущий счет дивидендов от предприятия-эмитента, которое не является по отношению к данному инвестору дочерним или ассоциированным предприятием. Такая проводка возможна только в случае, когда дивиденды не начисляются предварительно проводкой Дт 373 Кт 731, а без объявления поступают на текущий счет, – что вряд ли случается на практике (разве только по банальной невнимательности бухгалтера). |
311 | 732 | Поступление на текущий счет процентов по облигациям от предприятия-эмитента. Такая проводка на практике скорее невозможна. Проценты по облигациям всегда предварительно начисляются (Дт373 Кт732), они никогда не «сваливаются» внезапно (впрочем, как и дивиденды). |
311 | 741 | Поступление на текущий счет выручки от реализации ЦБ (не собственной эмиссии). На счете 741 отражают такую выручку только те предприятия, для которых торговля ЦБ не является основным видом деятельности, т. е. если они не являются профессиональными участниками рынка ЦБ (те учитывают такую выручку на счете 70, как доходы основной деятельности). Кроме того, эта проводка возможна, только если не было предварительного начисления таких доходов, т. е. если и передача юридических прав на эти ЦБ покупателю, и получение от него денег совпали во времени. |
311 | 742 | Поступление на текущий счет выручки от реализации основных средств и других необоротных активов. Но только в случае, если не было предварительного начисления таких доходов на счет дебитора – покупателя этих активов, т. е. если и момент передачи юридических прав на эти активы, и получение оплаты совпали во времени. |
311 | 743 | Поступление дохода от продажи имущественного комплекса (но только в случае, если момент передачи юридических прав на эти активы и получение оплаты совпали во времени). |
311 | 75 | Поступление на текущий счет добровольных пожертвований в связи с чрезвычайным происшествием. Больше никаких операций эта проводка не может отражать. Потому что все суммы ущерба от чрезвычайных событий или суммы, отражающие потребность в средствах для предупреждения таких событий предварительно рассчитываются и, соответственно, начисляются в учете (по дебету счета 373). Но никогда не бывает так, чтобы деньги на возмещение или предупреждение ущерба поступали раньше, чем была определена в них потребность. Единственное, что может поступать без предварительного расчета и начисления – это добровольные пожертвования от населения или различных организаций, не являющимися ни виновниками, ни страховщиками, ни гарантами. |
311 | 76 | Поступление на текущий счет страховщика денежных средств по договорам страхования. Такая корреспонденция значится в Инструкции № 291, но на практике корреспондировать счет страховых платежей непосредственно со счетом денежных средств возможно только в случае получения этих средств наличными через страховых агентов, которые только что заключили договора с новыми страхователями и тут же получили от них первые взносы. Примечание. Следует знать, что счет 76, как счет класса 7 является счетом доходов, а не расчетов, как многие полагают. В связи с этим счет 76 целесообразно разделить на четыре счета второго порядка, названия которых соответствует основным разделам страхования:
|
Корреспонденция по кредиту счета 311 «Текущие счета в национальной валюте»
Дт | Кт | Комментарии к бухгалтерским проводкам |
---|---|---|
141 | 311 | Приобретение контрольного пакета акций или пакета, позволяющего оказывать существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия-эмитента акций. В дальнейшем приобретенные акции учитываются по методу участия в капитале: с учетом периодически прирастающей в случае прибыли или уменьшающейся в случае убытка доли инвестора в капитале эмитента. |
142 | 311 | Приобретение долгосрочных облигаций, векселей, эмитированных дочерними и/или ассоциированными предприятиями (связанными сторонами), или предоставление таким предприятиям другого рода долгосрочных займов. Примечание. Речь идет о долгосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (нетоварные) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев; так же на счете 142 учитываются письменные договора о предоставлении долгосрочных займов дочерним или ассоциированным предприятиям с целью получения процентных доходов. |
143 | 311 | Приобретение долгосрочных облигаций, векселей эмитентов, которые по отношению к данному предприятию не являются дочерними или ассоциированными. Примечание. Речь идет о долгосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (нетоварные) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев. Так же на счете 143 учитываются письменные договора о предоставлении долгосрочных займов предприятиям, которые не являются по отношению к заимодавцу (держателю облигаций, векселей) дочерними или ассоциированными. |
15 | 311 | Такая проводка значится в Инструкции № 291, но её практическое применение вряд ли возможно. Счет 15 (как и все счета следующего порядка: 151, 152 и т.д.) – это счет, на котором накапливаются капитальные затраты. Как и затраты текущие, они могут быть понесены (инвестированы) в любой форме, в том числе и денежной, но в том то и дело, что это уже элементы затрат, а вовсе не деньги или материальные ресурсы. Из этих затрат формируется первоначальная стоимость капитальных активов (основных средств и др.), но их констатация в учете происходит персонифицировано: списываемые в капитальные инвестиции активы передаются «из рук в руки» (со склада на строительство, на производство и т. п.). То же происходит и с денежными средствами: они проводятся через счет расчетов с тем субъектом, кому выдаются из кассы или перечисляются с текущего счета в банке. Счет капитальных затрат (инвестиций) не является ни ресурсным счетом, ни таким, который можно было бы персонифицировать. |
18 | 311 | Передача банку или другому кредитному учреждению денежных средств на долгосрочный депозит. На счете 18 могут числиться только те денежные средства, которые переданы банку по депозитному договору и срок возврата которых превышает 12 месяцев от даты баланса. В случае же, если вместо договора предприятию выдан депозитный сертификат, эти деньги следует учитывать на счете 143, если сертификат долгосрочный, или на счете 35, если краткосрочный. Примечание. Указанные условия не являются обязательными, т. к. и в случае заключения депозитного договора, и в случае получения вместо такового депозитного сертификата передача на депозит средств равно считается финансовой инвестицией: текущей или долгосрочной, в зависимости от срока депозита. |
301 | 311 | Приходование наличных в кассу предприятия после получения их в банке кассиром. |
311 | 311 | Внутренняя операция. Перечисление денежных средств с одного текущего счета на другой. Проводка характерна для предприятий, располагающих несколькими счетами в банках для осуществления текущих операций. В подобных случаях счет 311 целесообразно разделить на счета третьего порядка: 3111, 3112, 3113 и т. д., в зависимости от количества открытых в банке/банках счетов. |
313 | 311 | Депонирование денежных средств на специальный счет (в аккредитив, на карточный счет, на счет филиала и др.) с основного (текущего) счета. Сюда относится и минимальный депозитный взнос (неснижаемый остаток), и сумма, перечисляемая на карт-счет для обслуживания текущих расходов. |
331 | 311 | Получение в банке дорожного чека на имя сотрудника предприятия. Сумма, обозначенная в дорожном чеке, перечислена с текущего счета предприятия. |
333 | 311 | Перечисление средств с текущего счета в национальной валюте на покупку иностранной валюты. |
35 | 311 | Приобретение краткосрочных облигаций, финансовых векселей и других ЦБ с целью получения инвестиционного дохода; сюда же относится выдача краткосрочных кредитов (если только предприятие имеет право на осуществление таких операций, т. е. является финансовой организацией). Речь идет о краткосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения не более 12 месяцев (такие инвестиции учитываются на счете 352) или не более 3 месяцев (такие инвестиции учитываются на счете 351 и называются эквивалентами денежных средств). |
361 | 311 | Возврат денег покупателю в случае возврата им ранее отгруженных/переданных и уже оплаченных товаров, или в случае излишка перечисленных им денег. |
363 | 311 | Возврат денег покупателю в случае возврата ранее отгруженных (переданных) и уже оплаченных товаров или в случае излишка перечисленных им денег. Такая проводка в указанных обстоятельствах регистрируется в случае, если предприятие-продавец и предприятие-покупатель находятся в рамках одной ПФГ. |
371 | 311 | Уплата аванса (предоплаты) поставщику под будущую поставку материальных ценностей или подрядчику под выполнение работ, оказание услуг. |
372 | 311 | Перечисление денег подотчетному лицу на его личный счет в банке (это может быть и его карточный счет, но только если карточка личная, а не корпоративная). Цель выдачи таким способом денег та же что и при выдаче наличных: командировочные, хозяйственные и другие расходы. Такой же проводкой отражается и доплата в безналичной форме подотчетному лицу в случае, когда фактические расходы согласно авансового отчета превысили выданный ранее аванс. |
376 | 311 | Предоставление займа члену кредитного союза в безналичной форме. Операции, которые отражаются такой проводкой, свойственны кредитным союзам – организациям, предоставляющим кредиты своим участникам на социальные нужды или предпринимательские цели. |
377 | 311 | Выдача ссуды сотруднику в безналичной форме путем перечисления средств на его личный счет в сбербанке. Такой проводкой отражаются и другие расчетные операции, но только не расчеты с покупателями, заказчиками, подотчетными лицами и другими субъектами, по расчетам с которыми Планом счетов не предусмотрены отдельные счета. К примеру, это могут быть операции по расчетам с учреждениями банков по начисленным комиссионным вознаграждениям за расчетное и кассовое обслуживание, а также расчеты с другими организациями за разного рода услуги, не имеющие прямого отношения к процессу основной деятельности, расходы на оплату которых зачисляются в состав общепроизводственных, сбытовых, административных, финансовых, чрезвычайных и других расходов, относящихся к отчетному периоду, а не непосредственно на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). К такого рода расчетам могут, при определенных условиях, относиться расходы на оплату коммунальных услуг, услуг связи, расходы на оплату за обучение сотрудников и прочие разные расходы. |
39 | 311 | Перечисление денежных средств в счет оплаты работ и услуг, потребляемых в последующих отчетных периодах. Например, подписка на периодические издания, приобретение страхового полиса. В частности, к расходам будущих периодов относятся два направления расходов: Первое. Расходы, связанные с подготовкой производства к сезону активного ведения основной деятельности (в сельском хозяйстве и сезонных отраслях промышленности) и расходы, связанные с подготовкой к запуску новых производственных мощностей, освоением новых технологий и проведением природоохранных мероприятий. Второе. Предварительная оплата работ и услуг, не относящихся к операционной деятельности предприятия. Например, оплата страхового полиса, подписка на периодические издания, предварительно (за несколько месяцев вперед) перечисленные арендные платежи. Уплаченные суммы учитываются на счете 39 без НДС. |
41 | 311 | Возврат паевого взносов при расформировании общества или выходе отдельных пайщиков из его состава. Проводка действительна для таких организаций как: потребительские общества, коллективные сельскохозяйственные предприятия, жилищно-строительные кооперативы, кредитные союзы, и другие общества, основанные на кооперативных началах. |
451 | 311 | Изъятие капитала: выкуп акций собственной эмиссии. На счете 451 учитываются акции собственной эмиссии, выкупленные у акционеров и удерживаемые до их ликвидации или повторного размещения на рынке ценных бумаг. Выкупленные обществом акции регистрируются в отдельной ведомости с указанием даты их приобретения, их вида, номера, серии и номинальной стоимости. В этой же ведомости сводится информация об аннулировании выкупленных акций или о продаже. |
452 | 311 | Изъятие капитала: выкуп доли у участника ООО или пая у пайщика кооператива. Такая операция проводится в случае смены участников/пайщиков. |
46 | 311 | Возврат вложенных в уставный капитал средств учредителю (участнику) в связи с его выходом из состава участников. Такая корреспонденция указана в Инструкции № 291. Однако такие операции, согласно той же Инструкции, проводятся по счету 672. Вероятно, она предусмотрена на тот случай, когда момент выхода участника из предприятия и момент возврата ему его доли совпадают во времени. |
473 | 311 | Использование средств резерва на покрытие гарантийных обязательств. В частности, это может быть выплата денежной компенсации потребителю за бракованные изделия, которые по каким-то причинам не могут быть отремонтированными, а замена изделий потребителю не желательна. |
48 | 311 | Возврат неиспользованных средств целевого финансирования. В частности, это может быть возврат организации-грантодателю неиспользованного гранта (или неиспользованной его части). |
501 | 311 | Погашение долгосрочного кредита или части этих обязательств, составляющей проценты за кредит. Долгосрочные кредиты, согласно П(С)БУ 11, учитываются по текущей стоимости („за теперішньою вартістю”), т. е. вместе с процентами, которые в соответствии с условиями договора периодически начисляются и уплачиваются. Так, начисление процентов отражается проводкой Дт 951 Кт 501 (сумма процентов прибавляется к основной сумме кредита), а уплата – проводкой Дт 501 Кт 311. |
503 | 311 | Погашение отсроченного долгосрочного кредита или части этих обязательств, составляющей проценты за кредит, т. к. все долгосрочные кредиты/займы учитываются по дисконтированной (текущей) стоимости. См. комментарий к предыдущей проводке. |
505 | 311 | Погашение долгосрочных небанковских займов или части, составляющей проценты по займам. См. комментарий к той же проводке (Дт 501 Кт311). |
511 | 311 | Досрочное погашение обязательств по долгосрочному векселю. Досрочное, потому что долгосрочные обязательства, согласно ПБУ, еще до их погашения переводятся в разряд текущих (в данном случае со счета 51 на счет 61). Это происходит тогда, когда по состоянию на дату баланса остается менее 12 месяцев до истечения срока погашения. |
521 | 311 | Погашение долгосрочных облигаций по истечении срока их обращения. К этому времени их балансовая стоимость достигает первоначального номинала, т. к. дисконт или премия (смотря на каких условиях эти ЦБ при выпуске размещались) уже амортизированы. |
53 | 311 | Выплата очередных платежей по договору лизинга или долгосрочной операционной аренды отдельных объектов (счет 531) или целостных имущественных комплексов (счет 532). |
55 | 311 | Такая корреспонденция содержится в Инструкции № 291 и означает погашение некоторых нетипичных (см. ниже) долгосрочных обязательств, а также возврат временной финансовой помощи, однако практическое применение данной проводки очень сомнительно. Счет 55 «Прочие долгосрочные обязательства», согласно той же Инструкции, предназначен для учета нетекущих обязательств, которые не могут быть учтены на каком-либо другом счете класса 5 (например, возвратная финансовая помощь). Кроме того, он предназначен для учета обязательств по налогам (кроме налога на прибыль и НДС), сборам и обязательным платежам, срок оплаты которых должен наступить не ранее, чем через 12 месяцев от даты баланса. Последнее, возможно, есть реструктуризированные или пролонгированные (на срок более года) обязательства по налогам, сборам и обязательным платежам. Счет 55 не участвует непосредственно в начислении и погашении обязательств по налогам. Дело в том, что все налоговые обязательства начисляются в период их наступления на счете 64 и погашаются с этого же счета, а в состав долгосрочных (и обратно) эти обязательства переводятся только в случае их пролонгации или реструктуризации на срок более 12 месяцев специальным решением соответствующего налогового органа. Счет 55 – это счет, на котором «хранятся» долгосрочные обязательства, но не тот, на котором они могут начисляться или с которого могут погашаться. Корреспонденция простая: Дт 64 Кт 55 и обратно: Дт55 Кт64. Что касается обязательств по возврату временной финансовой помощи, то:
|
601 | 311 | Погашение краткосрочного кредита. Краткосрочные кредиты, согласно П(С)БУ 11, учитываются «по сумме погашения», т. е. по недисконтированной стоимости. Это значит, что проценты по таким кредитам учитываются на отдельном счете – 684 «Расчеты по начисленным процентам». |
603 | 311 | Погашение отсроченного краткосрочного кредита. На счете 603 учитываются кредиты в национальной валюте, переведенные со счета 601 после пролонгирования с кредитором договора. |
605 | 311 | Погашение просроченного краткосрочного небанковского займа. На счете 605 учитываются займы в национальной валюте, переведенные со счета 601 от даты, после которой они считаются просроченными. |
611 | 311 | Погашение долгосрочных обязательств, переведенных в разряд текущих в силу наступления срока их погашения в текущем году. Такие обязательства еще называют текущей частью долгосрочных обязательств. Иными словами, если остаток или часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течение последующих двенадцати месяцев, то эта часть или остаток долгосрочной задолженности следует квалифицировать как текущую. |
621 | 311 | Погашение текущих обязательств по векселю. Речь идет о коммерческих (не финансовых) векселях, т. е. о векселях, выданных поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам в обеспечение текущих обязательств, возникших на балансе предприятия вследствие поступления от этих контрагентов товарно-материальных ценностей, принятия выполненных работ, потребления оказанных ими услуг, а так же в обеспечение денежных обязательств, равно как и в обеспечение обязательств за приобретенные права. Векселя выданные, также как и векселя полученные, могут быть срочными и процентными. В соответствии с этим процент по векселям выданным может быть зафиксирован отдельно от суммы векселя или размер вознаграждения за отсрочку может быть установленным в виде дисконта. |
631 | 311 | Погашение обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные ТМЦ, выполненные и принятые работы, оказанные и потребленные предприятием услуги. |
641 | 311 | Погашение обязательств по налогам и сборам. Речь идет о таких платежах как налог на прибыль, НДС, акцизный сбор, различные виды местных налогов и пр. |
642 | 311 | Уплата таможенных сборов и различного рода пошлин (не только таможенных). |
651, 652, 653 | 311 | Перечисление денежных средств в порядке расчетов с государственными органами обязательного социального страхования или негосударственными пенсионными фондами. |
654 | 311 | Перечисление денежных средств страховщикам по договорам индивидуального страхования персонала на основании личных заявлений. |
655 | 311 | Перечисление денежных средств страховщикам по договорам страхования имущества предприятия и/или личного имущества работников. В последнем случае перечисления осуществляются на основании личных заявлений работников предприятия. |
661 | 311 | Выплата заработной платы персоналу путем перечисления средств на личные счета в сбербанках или на личные карточные счета. Возможность получения заработной платы по пластиковым карточкам предусмотрена п.п. 3.1.7 Инструкции о порядке открытия и использования счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденной постановлением НБУ от 18.12.98г. № 527. Для реализации проекта о расчетно-кассовом обслуживании работников с применением пластиковых карт, предприятию следует заключить соответствующий договор с банком. После открытия зарплатных карточных счетов и получения карточек (с последующей передаче их работникам) банку ежемесячно передаются ведомости распределения заработной платы с указанием в них табельных номеров, фамилий и сумм, причитающихся каждому. На основании этих ведомостей и приложенного к ним распоряжения о зачислении соответствующих сумм на картсчета работников банк выполняет перечисления. Расходы, связанные с обслуживанием зарплатных карт покрываются за счет средств работников, т. е. комиссию банк взимает с их картсчетов. |
671, 672 | 311 | Погашение обязательств перед участниками (учредителями) по начисленным дивидендам (671), а так же возврат долей при выходе участников из предприятия (672). |
681 | 311 | Возврат поставщику или подрядчику ранее полученного аванса вследствие расторжения договора. |
682 | 311 | Возврат уплаченных дочерним предприятиям сумм в связи с неисполнением договорных обязательств по поставке в его адрес готовой продукции (товаров) или выполнению работ, оказанию услуг. Возможны и другого рода расчеты, внеоперационные, т. е. не связанные с поставками продукции и товаров для текущей деятельности. |
683 | 311 | Возврат сумм, ранее уплаченных филиалами, представительствами и другими внутрихозяйственными структурами, выделенными на отдельный баланс, но не имеющими статуса юридического лица. На счете 683 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс. |
684 | 311 | Погашение обязательств по процентам. На счете 684 отражаются расчеты по процентам, начисленным к оплате другим лицам за пользование предоставленными предприятию кредитами (в том числе товарными), за предоставление имущества в операционную аренду и прочим операциям. |
685 | 311 | Погашение обязательств перед другими кредиторами. На счете 685, как правило, учитываются:
|
69 | 311 | Возврат денег плательщику вследствие отмены договорных обязательств различного вида. Это может быть: предварительно полученная арендная плата, квартирная плата, плата за коммунальные услуги, подписка на периодические издания, выручка за еще не выполненные грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным проездным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие виды предварительно полученных платежей. Такую проводку (а она содержится в Инструкции) можно объяснить только с точки зрения расчетов между неплательщиками НДС. Ведь если случится возврат денег, зачтенных ранее в доходы будущих периодов, то их следует отдавать вместе с суммой НДС, которая при поступлении была отделена от основной суммы и зачтена на счет 641. Стало быть, прежде чем возвращать (например, подписчику), следует провести её с двух разных счетов на единый счет:
|
76 | 311 | Из Инструкции № 291 следует, что такая проводка должна выполняться в случаях:
|
84 | 311 | Такая проводка, предусмотрена Инструкцией № 291 для предприятий, применяющих счета класса 8. Но из всех видов затрат, перечисленных в этой части Инструкции, со счетом денежных средств может корреспондироваться только оплата работ/услуг сторонних организаций. Да и то с большой натяжкой, потому как расчеты за такие работы и услуги проводятся по счетам расчетов с этими субъектами (631, 685 и т. п.). |
85 | 311 | Судя по назначению счета 85, представить такие финансовые или инвестиционные расходы, которые констатировались бы одновременно с выплатой денежных средств контрагенту невозможно. Такие расходы начисляются в корреспонденции со счетом соответствующих обязательств, и уже этот счет корреспондируется со счетом денежных средств когда констатируется выплата. |
904 | 311 | Такой проводкой могут отражаться страховые выплаты страхователям без предварительного начисления. Традиционно эти выплаты предварительно начисляют проводкой Дт 904 Кт 685 и уже затем по факту выплаты регистрируют проводку Дт 685 Кт 301 (311). Примечание. Деньги передаются определенному лицу, – физическому или юридическому, – но не товару, (в данном случае речь идет о страховых услугах). Товар (или, если угодно – страховая услуга) не является персонифицированным учетным объектом, иначе говоря, не может быть получателем денег. Поэтому представленную Инструкцией проводку нельзя назвать корректной. |
91 – 95, 97, 99 | 311 | Все эти проводки значатся в Инструкции, но с точки зрения классической учетной методологии их нельзя назвать корректными. Например, проводка Дт 95 Кт 311 представляет аналогию с вышеупомянутой проводкой Дт 85 Кт 311, применить которую на практике невозможно в силу отсутствия адекватных ей обстоятельств в предпринимательской (хозяйственной, финансово-инвестиционной) деятельности. По всем остальным счетам корреспонденция непосредственно со счетом денежных средств хотя и возможна, но все же корректнее будет такие платежи проводить через счет соответствующих операции расчетов. Так, если речь идет страховании грузов, то, прежде чем отнести страховой взнос на себестоимость реализуемой т. о. продукции (счет 901), следует провести его по счету расчетов в корреспонденции со счетом учета денежных средств, с которого осуществляется оплата. Аналогично и с арендной платой, и с лизинговыми платежами, и с оплатой работ/услуг сторонних организаций, и т. д. и т. п. Примеров множество. |
Корреспонденция по дебету счета 312 «Текущие счета в иностранной валюте»
Дт | Кт | Комментарии к бухгалтерским проводкам |
---|---|---|
312 | 142 | Поступление на валютный счет предприятия оплаты в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее дочерним и/или ассоциированным предприятиям (связанным сторонам). См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
312 | 143 | Поступление на валютный счет предприятия оплаты в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее субъектам, которые по отношению к заимодавцу (держателю облигаций, векселей) не являются дочерними или ассоциированными. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
312 | 161 | Поступление на валютный счет предприятия арендной платы по договору финансовой аренды (лизинга). В данном случае речь идет о частичной оплате, которая приходуется на дату, когда эта задолженность еще числится долгосрочной, ибо как только до окончательного расчета остается менее 12 месяцев, эта задолженность переводится в разряд текущей: Дт 35 Кт 16. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
312 | 162 | Погашение векселедателем долгосрочного векселя (полное или частичное). 100%-е погашение, отраженное данной проводкой, следует рассматривать как досрочное, потому что всякая долгосрочная задолженность, согласно ПБУ, еще до ее погашения должником переводится в разряд текущей (в данном случае со счета 16 на счет 35). Это происходит тогда, когда по состоянию на дату баланса остается менее 12 месяцев до истечения срока ее погашения. Потому такая корреспонденция более применима для отражения операций частичного погашения задолженности, нежели полного. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
312 | 163 | Возврат аванса, ранее уплаченного иностранному подрядчику согласно условиям долгосрочного (в т. ч. строительного) контракта. Сальдо таких авансов отражается по строке 020 отчетной формы № 1 «Баланс». |
312 | 18 | Возврат банком или другим кредитным учреждением валютных средств на текущий счет с депозита по окончании действия депозитного договора. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
312 | 302 | Передача наличных в банк из валютной кассы предприятия (например, после возврата неизрасходованных командировочных). |
312 | 314 |
|
312 | 332 | Возврат неиспользованного дорожного чека банку, в связи с чем неиспользованные средства зачисляются обратно на валютный счет. |
312 | 333 | Зачисление на валютный счет средств, временно находившихся в пути. Например: после передачи валютной выручки инкассатору, после зачисления валютной выручки с пластиковых карт, после покупки валюты и т. п. операций. |
312 | 334 |
|
312 | 342 | Погашение дебиторами своих краткосрочных векселей, выписанных или индоссированных самим покупателем/заказчиком. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
312 | 35 | Получение оплаты на текущий счет в погашение краткосрочных облигаций, финансовых векселей или другого рода краткосрочных валютных займов, предоставленных ранее другим субъектам. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
312 | 362 |
|
312 | 371 | Возврат ранее выданного аванса/предоплаты от продавца (подрядчика, исполнителя) вследствие расторжения контракта. |
312 | 373 | Поступление процентов, дивидендов или других доходов от вложений. Речь идет о получении процентов, дивидендов, роялти и других инвестиционных доходов в иностранной валюте, а также доходов от передачи в аренду имущества иностранному арендатору. |
312 | 374 | Поступление валютных средств, истребованных по предъявленным претензиям. Речь идет о расчетах по претензиям, предъявленным иностранным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пени и неустойкам. При этом к начислению принимаются лишь суммы претензий, признанных плательщиками или присужденных судом. |
312 | 421 | Валютные поступления от повторной продажи на зарубежных рынках ранее эмитированных предприятием акций в части, равной эмиссионному доходу (выручка минус номинал). См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
312 | 422 | Валютные поступления от иностранных участников (учредителей) в качестве взноса на пополнение капитала предприятия. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
312 | 451 | Валютные поступления от продажи иностранным инвесторам собственных акций, ранее выкупленных у других акционеров. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
312 | 46 | Погашение (полное или частичное) иностранным учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал. |
312 | 502 | Получение на валютный счет долгосрочного кредита в иностранной валюте. |
312 | 506 | Получение на валютный счет долгосрочного небанковского займа в иностранной валюте. |
312 | 508 | Получение кредита на валютный счет на основании учета (дисконта) переданных банку векселей или иных долговых ЦБ, держателем которых является предприятие. Проводка выполняется на сумму номинала. Одновременно отражается сумма дисконта проводкой Дт 951, 952 Кт 508. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
312 | 521 | Поступление денежных средств на валютный счет эмитента от продажи долгосрочных облигаций. В результате возникают долгосрочные обязательства перед иностранными держателями облигаций. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
312 | 522 | Поступление на валютный счет эмитента облигаций средств от их продажи в части, равной разнице между продажной стоимостью облигаций и их номинальной стоимостью, при условии, что облигации проданы с премией. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
312 | 602 | Получение краткосрочного кредита в иностранной валюте на валютный счет предприятия. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
312 | 632 | Возврат поставщиком денег, ранее ему уплаченных. Проводка возможна в случае, когда поставщику по какой-либо причине возвращается полученный от него и оплаченный товар или расторжения договора по другим причинам. |
312 | 654 | Поступление от страховых организаций (страховщиков-нерезидентов) денежных средств, предназначенных для выплаты работникам, в случае наступления страхового события, предусмотренного договором. |
312 | 655 | Поступление от страховых организаций (страховщиков-нерезидентов) денежных средств, в случае наступления страхового события, предусмотренного договором имущественного страхования. |
312 | 681 | Поступление от потенциальных зарубежных покупателей или заказчиков безналичных предварительных платежей (авансов) под поставку им готовой продукции (товаров) или под выполнение определенных договором работ, оказание услуг, которые предприятие обязалось осуществить в будущем. В этом случае (когда кроме отечественных покупателей/заказчиков предприятие у предприятия есть и иностранные) к счету 681 желательно открыть два счета третьего порядка:
|
312 | 682 | Поступление валютных средств в порядке расчетов с иностранным дочерним предприятием под поставку в его адрес готовой продукции (товаров) или под выполнение определенных договором работ, оказание услуг, которые предприятие обязалось осуществить в будущем. Возможны и другого рода расчеты (внеоперационные). В любом случае речь идет о предварительной оплате (авансах), т. к. в случае оплаты за уже осуществленные поставки, расчеты между этими субъектами проходят через счет 363 «Расчеты с участниками ФПГ». Как и в предыдущем случае для учета расчетов с отечественными и иностранными контрагентами желательно открыть два счета третьего порядка. |
312 | 69 | Поступление арендных платежей от иностранного арендатора в счет будущих периодов, получение оплаты подписных периодических изданий, выручки от предварительной продажи транспортных билетов и билетов театрально-зрелищных мероприятий, получение в счет будущих периодов абонентской платы за пользование определенными средствами связи. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
312 | 701, 702, 703 |
Поступление на текущий счет выручки от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Проводка возможна либо в случае применения предприятием кассового метода учета доходов, либо в случае, когда дата передачи покупателю юридических прав на товар и дата поступления от него оплаты совпадают. |
312 | 715 | Такой проводкой отражаются полученные на валютный штрафы и другие суммы санкций без предварительного начисления. |
312 | 714, 744 | Начисление положительной курсовой разницы (в случае девальвации гривны) на дату баланса или на дату расчета (с покупателем, с поставщиком и пр.). С какой деятельностью связывать возникшую разницу: с операционной или неоперационной (финансовой, инвестиционной), остается неясным. |
312 | 731 | Поступление дивидендов от предприятия-эмитента, которое не является по отношению к данному инвестору дочерним или ассоциированным предприятием. Примечание. Такая проводка возможна только в случае, когда дивиденды не начисляются предварительно проводкой Дт 373 Кт 731, а без объявления поступают в кассу наличными или на текущий счет, – что вряд ли случается на практике (разве только по банальной невнимательности бухгалтера). |
Корреспонденция по кредиту счета 312 «Текущие счета в иностранной валюте»
Дт | Кт | Комментарии к бухгалтерским проводкам |
---|---|---|
141 | 312 | Приобретение контрольного пакета акций или пакета, позволяющего оказывать существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия-эмитента акций. В дальнейшем приобретенные акции учитываются по методу участия в капитале: с учетом периодически прирастающей в случае прибыли или уменьшающейся в случае убытка доли инвестора в капитале эмитента. В данном случае речь идет о приобретении акций у иностранного участника рынка ЦБ. |
142 | 312 | Приобретение долгосрочных облигаций, векселей, эмитированных дочерними и/или ассоциированными предприятиями (связанными сторонами), зарегистрированными за пределами Украины. |
143 | 312 | Приобретение долгосрочных облигаций, векселей эмитентов, которые по отношению к данному предприятию не являются дочерними или ассоциированными и которые зарегистрированы за пределами Украины. Речь идет о долгосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (нетоварные) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев. |
18 | 312 | Передача банку или другому кредитному учреждению денежных средств на долгосрочный депозит. Примечание. На счете 18 могут числиться только те денежные средства, которые переданы банку по депозитному договору и срок возврата которых превышает 12 месяцев от даты баланса. В случае же, если вместо договора предприятию выдан депозитный сертификат, эти деньги следует учитывать на счете 143, если сертификат долгосрочный, или на счете 35, если краткосрочный. Указанные условия не являются обязательными, т. к. и в случае заключения депозитного договора, и в случае получения вместо такового депозитного сертификата передача на депозит средств равно считается финансовой инвестицией: текущей или долгосрочной, в зависимости от срока депозита. |
302 | 312 | Приходование наличных в валютную кассу предприятия после получения их в банке кассиром. |
314 | 312 | Открытие аккредитива. При использовании аккредитивных счетов кредитуется счет «Аккредитивы в банке»» и дебетуется счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Далее по кредиту счета 63 проводят оприходование поступлений в дебет соответствующего счета активов. Аналитический учет по движению средств в аккредитивах выполняется в разрезе каждого аккредитива в форме ведомости или карточек аналитического учета. |
332 | 312 | Получение в банке дорожного чека на имя сотрудника предприятия. Сумма, обозначенная в дорожном чеке, перечислена с валютного счета предприятия. |
333 | 312 | Зачисление денежных средств в иностранной валюте на временный счет с целью покупки другой иностранной валюты. |
334 | 312 | Перечисление валютных средств на временный счет с целью продажи иностранной валюты на МВРУ. |
35 | 312 | Приобретение краткосрочных облигаций, финансовых векселей и других ЦБ с целью получения инвестиционного дохода. Примечание. Речь идет о краткосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения не более 12 месяцев (такие инвестиции учитываются на счете 352) или не более 3 месяцев (такие инвестиции учитываются на счете 351 и называются эквивалентами денежных средств). |
351, 352 |
312 | Приобретение краткосрочных облигаций, финансовых векселей и других ЦБ с целью получения инвестиционного дохода. См. примечание к предыдущей проводке. |
362 | 312 | Возврат денег покупателю-нерезиденту в случае возврата им ранее отгруженных/переданных и уже оплаченных товаров, или в случае излишка перечисленных им денег. |
371 | 312 | Уплата аванса (предоплаты) иностранному поставщику под будущую поставку материальных ценностей или подрядчику под выполнение работ, оказание услуг. |
372 | 312 | Перевод валютных средств безналичным путем на личный счет подотчетного лица. |
39 | 312 | Перечисление денежных средств в иностранной валюте в оплату услуг, которые будут потребляться предприятием в будущем (подписка на периодические издания, оплата страховых полисов и проч.). Проводка действительна, если не применяется счет 377 (см. проводку Дт 39 Кт 377). |
451 | 312 | Изъятие капитала: выкуп акций собственной эмиссии у иностранных участников. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
473 | 312 | Использование средств резерва на покрытие гарантийных обязательств. В частности, это может быть выплата денежной компенсации иностранному потребителю за бракованные изделия, которые по каким-то причинам не могут быть отремонтированными, а замена изделий потребителю нежелательна. |
48 | 312 | Возврат неиспользованного валютного гранта или его части, оставшейся неиспользованной. |
502 | 312 | Погашение долгосрочного валютного кредита или части этих обязательств, составляющей проценты за кредит. Долгосрочные кредиты, согласно П(С)БУ 11, учитываются по дисконтированной стоимости, т. е. вместе с процентами, которые в соответствии с условиями договора периодически начисляются и уплачиваются. Так, начисление процентов отражается проводкой Дт 951 Кт 502 (сумма процентов прибавляется к основной сумме кредита), а уплата – проводкой Дт 502 Кт 311. |
504 | 312 | Погашение отсроченного долгосрочного валютного кредита или части этих обязательств, составляющей проценты за кредит, т. к. все долгосрочные кредиты/займы учитываются по дисконтированной (текущей) стоимости. См. комментарий к предыдущей проводке. |
506 | 312 | Погашение долгосрочных небанковских валютных займов или части, составляющей проценты по займам. См. комментарий к той же проводке (Дт502 Кт312). |
512 | 312 | Досрочное погашение обязательств по долгосрочному валютному векселю. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
521 | 312 | Погашение долгосрочных облигаций по истечении срока их обращения. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311 |
53 | 312 | Выплата очередных платежей по договору лизинга или долгосрочной операционной аренды отдельных объектов (счет 531) или целостных имущественных комплексов (счет 532). Речь идет о лизинговом договоре с иностранным лизингодателем. |
602 | 312 | Погашение краткосрочного валютного кредита. Краткосрочные кредиты, согласно П(С)БУ 11, учитываются «по сумме погашения», т. е. по недисконтированной стоимости. Это значит, что проценты по таким кредитам учитываются на отдельном счете. |
604 | 312 | Погашение отсроченного краткосрочного валютного кредита. На счете 603 учитываются кредиты в национальной валюте, переведенные со счета 601 после пролонгирования с кредитором договора. |
606 | 312 | Погашение просроченного краткосрочного небанковского валютного займа. На счете 605 учитываются займы в национальной валюте, переведенные со счета 601 от даты, после которой они считаются просроченными. |
612 | 312 | Погашение долгосрочных валютных обязательств, переведенных в разряд текущих в силу наступления срока их погашения в текущем году. Такие обязательства еще называют текущей частью долгосрочных обязательств. Иными словами, если остаток или часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течение последующих двенадцати месяцев, то эта часть или остаток долгосрочной задолженности следует квалифицировать как текущую. |
622 | 312 | Погашение текущих обязательств по валютному векселю. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311. |
632 | 312 | Погашение обязательств перед иностранными поставщиками и подрядчиками за поставленные ТМЦ, выполненные и принятые работы, оказанные и потребленные предприятием услуги. |
633 | 312 | Погашение обязательств перед дочерним предприятием за поставленные ТМЦ (выполненные и принятые работы, оказанные и потребленные предприятием услуги). |
654, 655 |
312 | Перечисление денежных средств страховщикам-нерезидентам по договорам индивидуального страхования (на основании личных заявлений) и по договорам страхования имущества предприятия. |
671, 672 | 312 | Погашение обязательств перед иностранными участниками (учредителями) по начисленным дивидендам (671), а так же возврат долей при выходе участников из предприятия (672). |
681 | 312 | Возврат иностранному поставщику или подрядчику ранее полученного аванса вследствие расторжения договора. |
682 | 312 | Возврат уплаченных дочерним предприятиям-нерезидентам сумм в связи с неисполнением договорных обязательств по поставке в их адрес готовой продукции (товаров) или выполнению работ, оказанию услуг. Возможны и другого рода расчеты, внеоперационные, т. е. не связанные с поставками продукции и товаров для текущей деятельности. |
945, 974 | 312 | Начисление отрицательной курсовой разницы (в случае ревальвации гривны) на дату баланса или на дату расчета (с покупателем, с поставщиком и пр.). С какой деятельностью связывать возникшую разницу: с операционной или неоперационной (финансовой, инвестиционной), остается неясным. |
Корреспонденция по дебету счета 313 «Прочие счета в банках в национальной валюте»
Дт | Кт | Комментарии к бухгалтерским проводкам |
---|---|---|
313 | 311 | Депонирование денежных средств на специальный счет (в аккредитив, на карточный счет, на счет филиала и др.) с основного (текущего) счета. Сюда относится и минимальный депозитный взнос (неснижаемый остаток), и сумма, перечисляемая на карт-счет для обслуживания текущих расходов. |
313 | 331 | Передача корпоративной карты после её использования в качестве источника наличности (получение денег через банкомат) в бухгалтерию предприятия на хранение. |
313 | 372 | Передача на хранение в бухгалтерию предприятия корпоративной карты, ранее выданной подотчетному лицу на определенные корпоративные нужды. Проводка выполняется после принятия от п/о лица авансового отчета. |
313 | 501, 601 | Депонирование денежных средств на специальный счет (в аккредитив, на карточный счет, на счет филиала и др.) в случае привлечения для этой цели банковского кредита |
Корреспонденция по кредиту счета 313 «Прочие счета в банках в национальной валюте»
Дт | Кт | Комментарии к бухгалтерским проводкам |
---|---|---|
311 | 313 |
|
331 | 313 | Выдача корпоративной карты подотчетному лицу на командировочные расходы. |
372 | 313 | Выдача корпоративной карты подотчетному лицу для закупки товара или на другие корпоративные нужды. Данную проводку не следует путать с проводкой, приведенной выше (Дт 331 Кт 313), т. к. это как раз тот случай, когда сотрудник не должен получать наличные через банкомат, а должен предъявить карточку на месте платежа. |
377 | 313 | Уплата комиссионных банку и/или процессинговой организации за обслуживание карт-счета. |
475 | 313 | Выплаты из призового фонда. Выплаты проводятся постепенно, по мере предъявления выигравших лотерей. |
476 | 313 | Выплат джек-пота выигравшему игроку. Выплата проводятся единоразово (в отличие от призового фонда), т. к. этот выигрыш приходится только на одну лотерею. |
48 | 313 | Возврат неиспользованной части средств целевого финансирования со специального счета предприятия. |
501, 601 | 313 | Возврат неиспользованного аккредитива или остатка на чековой книжке к источнику их депонирования (в частичное погашение кредита, ранее выданного банком на пополнение чековой книжки или на открытие аккредитива). |
631 | 313 |
|
Корреспонденция по дебету счета 314 «Прочие счета в банках в иностранной валюте»
Дт | Кт | Комментарии к бухгалтерским проводкам |
---|---|---|
314 | 312 | Депонирование валютных средств на специальный счет (в аккредитив, на карточный счет, на счет филиала и др.) с валютного счета. Сюда относится и минимальный депозитный взнос (неснижаемый остаток), и сумма, перечисляемая на кварт-счет для обслуживания текущих расходов. |
314 | 332 | Передача корпоративной карты после её использования в качестве источника валютной наличности (получение денег через банкомат в загранкомандировке) в бухгалтерию предприятия на хранение. |
314 | 372 | Передача на хранение в бухгалтерию предприятия корпоративной валютной карты, ранее выданной подотчетному лицу на определенные корпоративные нужды. Проводка выполняется после принятия от п/о лица авансового отчета. |
314 | 502, 602 | Депонирование денежных средств в иностранной валюте на специальный валютный счет (в аккредитив, на карточный счет, на счет филиала, находящегося за пределами Украины и др.) в случае привлечения для этой цели банковского кредита. |
314 | 714, 744 | Начисление положительной курсовой разницы (в случае девальвации гривны) на дату баланса или на дату расчета. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 312. |
Корреспонденция по кредиту счета 314 «Прочие счета в банках в иностранной валюте»
Дт | Кт | Комментарии к бухгалтерским проводкам |
---|---|---|
312 | 314 |
|
332 | 314 | Выдача корпоративной карты подотчетному лицу на командировочные расходы. |
372 | 314 | Выдача корпоративной карты подотчетному лицу для закупки товара или на другие корпоративные нужды. |
377 | 314 | Уплата комиссионных банку и/или процессинговой организации за обслуживание карт-счета. |
502, 602 | 314 | Возврат неиспользованного валютного аккредитива или остатка иностранной валюты на чековой книжке к источнику их депонирования (в частичное погашение валютного кредита, ранее выданного банком на пополнение чековой книжки или на открытие аккредитива). |
632 | 314 |
|
945, 974 | 314 | Начисление отрицательной курсовой разницы (в случае ревальвации гривны) на дату баланса или на дату расчета. См. комментарий к аналогичной проводке по счету 312. |
1 Закон Украины от 12.07.01 № 2664 – III в редакции от 06.02.03г., действующей с 11.06.03г.
2 См. ЗУ № 723/97 – ВР от 16.12.97 г. «О финансовом лизинге» в редакции от 11.12.03г., действующей с 16.01.04г.