Методология бухгалтерского учета от Риммы Грачевой

Рахунок 17. Відкладені податкові активи

Корреспонденция по дебету счета 17 «Отложенные налоговые активы»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
17	54	Такой проводкой, судя по всему, полагается сворачивать сальдо отложенных налоговых активов с отложенными налоговыми обязательствами. Примечание. Сальдо ОНА и сальдо ОНО, согласно п.14 П(С)БУ 17, в балансе показываются развернуто, следовательно, сворачивать их не надо. Свернуто, согласно п.15 этого же стандарта, можно показывать ОНА и ОНО в промежуточном балансе, но это ничуть не означает, что сальдо счетов 17 и 54 подлежит сворачиванию в учете. Более того, при строгом соблюдении методики исчисления и начисления отложенных активов и обязательств, противоположных сальдо на одном балансе появиться не может. Такое возможно исключительно в консолидированном балансе. Но в последнем случае сальдо этих счетов должны показываться развернуто (см. п.17 П(С)БУ 17).
17	641	Начисление налога на прибыль в части, приходящейся на временную разницу между прибылью по декларации и учетной прибылью за период. Методологически она состоит из 25% частей сумм, выявленных в результате сравнения балансовой оценки обязательств с их налоговой базой.
17	98	Увеличение отсроченных налоговых активов вследствие изменения ставки налога на прибыль.

Корреспонденция по кредиту счета 17 «Отложенные налоговые активы»

Дт	Кт	Комментарии к бухгалтерским проводкам
54	17	См. комментарий к проводке Дт17 Кт 54 предыдущей таблицы.
641	17	Начисление налога на прибыль (за счет отложенных налоговых активов) в части, которая приходится на временную разницу между балансовой оценкой обязательства и его налоговой базой (сумма, на которую уменьшаются ОНА).
85	17	Уменьшение отсроченных налоговых активов вследствие изменения ставки налога на прибыль. Такой проводкой это уменьшение отражают предприятия, применяющие в учете затрат счета класса 8.
98	17	Уменьшение отсроченных налоговых активов вследствие изменения ставки налога на прибыль.
99	17	Такая корреспонденция содержится в Инструкции, но смысл ее не до конца ясен, потому как представить себе такого масштаба чрезвычайное событие, которое позволяло бы списать долги Госказначейства перед предприятием весьма затруднительно.

Р.Е.Грачева
Методология бухгалтерского учета