от Риммы Грачевой

Рахунок 35. Поточні фінансові інвестиції

Корреспонденция по дебету счета 351 «Эквиваленты денежных средств»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
351 141 Такой проводкой отражаются операции по переводу пакета акций (или других долевых финансовых инструментов), ранее приобретенного у эмитента, над которым в настоящее время утрачен контроль или существенное влияние, в состав оборотных активов, а именно: текущих финансовых инвестиций.. Т. е. пакет акций на данный момент составил меньше 25% и поэтому предприятием (инвестором) принято решение продать этот пакет в ближайшие 3 месяца, что и позволяет считать эти ЦБ эквивалентами денежных средств.
351 142 Такой проводкой отражаются операции по переводу долгосрочных финансовых инвестиций в дочерние и/или ассоциированные предприятия (облигаций, финансовых векселей или другого рода долгосрочных займов, т. е. тех, которые представляют долговые, но не долевые финансовые инструменты) в состав ЭДС по причине предстоящего их погашения в ближайшие 3 месяца.
351 143 Такой проводкой отражаются операции по переводу долгосрочных финансовых инвестиций в предприятия, не являющиеся дочерними и/или ассоциированными, в состав краткосрочных финансовых инвестиций по причине предстоящего их погашения в ближайшие 12 месяцев. Речь идет о любых долгосрочных инвестициях, т. е. о долевых ЦБ, долговых ЦБ и прочих финансовых инструментах, от которых принято решение избавиться в ближайшие 3 месяца.
351 162 Перевод долгосрочных векселей в краткосрочные, признание их ЭДС. Такая необходимость возникает, когда в ближайшие 3 месяца наступает срок погашения.
Однако, остается непонятным, как можно корреспондировать счет 16 со счетом 35, если на счете 162 учитываются только коммерческие векселя (для долгосрочных финансовых векселей Планом предусмотрен счет 142 и 143), а на счете 35 – финансовые (краткосрочные коммерческие – на счете 34). Не может вексель, выданный или индоссированный непосредственно должником, превратиться в финансовый сам по себе. Финансовыми векселями считаются только те векселя, которые не от должников получают, а приобретают за деньги, т. е. когда векселем не закрывается дебиторская задолженность, а наоборот, появляется, потому что за этот вексель уплачены деньги.
351 18 Возможно, авторы Инструкции № 291 имели в виду какую-то задолженность на счете 18, если предложили проводку, отражающую её закрытие. Автор этой работы такой задолженности не знает. Всё, что, по мнению автора, может учитываться на счете 18 – это долгосрочные депозитные вклады, оформленные договором, но не сберегательным сертификатом.
351 301 Такая корреспонденция предусмотрена Инструкцией № 291, но разгадать ее суть не представляется возможным. Прочитывается проводка так: какие-то финансовые инструменты (векселя, облигация и т. п.), хранившиеся до какого-то времени в кассе, кассир передает другим ответственным лицам. Допустим. Но такие бумаги (если, конечно, они вообще существуют в документарном виде) и должны храниться в кассе. Другое дело, что при оприходовании кассир их зачисляет не на денежный счет (30), а на счет инвестиций (35), т. е. так или иначе любые документарные ЦБ (притом не только долгосрочные, но и краткосрочные) всегда хранятся у кассира в сейфе.
Остается предположить, что такая корреспонденция предусмотрена на случай ошибочного зачисления ЦБ на денежный счет вместо инвестиционного.
351 311 Приобретение высоколиквидных долговых и/или долевых ЦБ, или предоставление необлигационного займа на срок не более 3 месяцев.
351 312 Приобретение краткосрочных облигаций, финансовых векселей и других ЦБ с целью получения инвестиционного дохода.
351 352 Перевод текущих финансовых инвестиций в категорию ЭДС с приближением срока погашения или продажи этих ЦБ.
Такой проводки нет в Инструкции № 291, но целесообразность её вытекает из тех задач, которые ставили перед собой авторы Инструкции, разделив счет 35, предназначенный для учета совершенно одинаковых активов, но различных по срокам их пребывания на балансе, на два субсчета.
351 361,
363		 Задолженность покупателей/заказчиков погашается ликвидными ЦБ – денежными эквивалентами.
351 372 Признание расходов на финансовые вложения (например, на покупку высоколиквидных ЦБ с целью дальнейшей продажи или до погашения в течение 3 месяцев).
351 373 Получение доходов (процентов, дивидендов и т. п.) в виде краткосрочных долевых или долговых ЦБ. Пример: дивиденды держателям акций выплачиваются акциями дополнительной эмиссии или опционами на акции. Следует помнить, что на счет 351 эти акции инвестор приходует лишь в том случае, если у него есть желание и возможность конвертировать их в деньги в течение ближайших 3 месяцев, не более. Если же намерения инвестора другие и он желает прибавить их к основному пакету – тогда эти акции приходуются на счет 141 или 143, в зависимости от того, какого объема пакет образуется: позволяет ли он контролировать или хотя бы существенно влиять на деятельность эмитента или нет.
351 374 В погашение задолженности по претензиям от должника получены высоколиквидные ЦБ, которые в ближайшие 3 месяца предприятие намерено конвертировать в ДС.
351 377
  1. Приобретение высоколиквидных ЦБ для дальнейшей продажи или выдача займа другому предприятию на срок не превышающий 3 месяца.
  2. Зачисление в первоначальную стоимость акций суммы премии, ранее уплаченной за опцион, на дату его исполнения.
Примечание. Премия за опцион относится на стоимость базисных активов (в данном случае – акций), если сделка завершается исполнением (т. е. если опцион приобретался с целью хеджирования) Если же речь идет о спекулятивной операции, то премия, уплаченная за опцион, относится к расходам отчетного периода.
351 41 Внесение пайщиком своего паевого взноса высоколиквидными ЦБ, которые в ближайшие 3 месяца предприятие намерено конвертировать в ДС.
351 422 Дополнительные вложения учредителей в виде высоколиквидных ЦБ, которые в ближайшие 3 месяца предприятие намерено конвертировать в ДС.
351 425
  1. Фактическая передача взносов в форме эквивалентов денежных средств на баланс ЗАО или ОАО его учредителями после подписания учредительного договора (до объявления размера уставного капитала).
  2. Фактическая передача взносов в форме эквивалентов денежных средств на баланс ОАО его учредителями или участниками при подписке на акции после опубликования информации об их выпуске.
351 46 Погашение учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал высоколиквидными ЦБ, которые в ближайшие 3 месяца предприятие намерено конвертировать в ДС.
351 50 Получение долгосрочного кредита или займа высоколиквидными ЦБ, которые в ближайшие 3 месяца предприятие намерено конвертировать в ДС.
351 60 Получение краткосрочного кредита или займа высоколиквидными ЦБ, которые в ближайшие 3 месяца предприятие намерено конвертировать в ДС.
351 641,
642		 Начисление невозмещаемых предприятию налогов, которые уплачиваются в связи с приобретением высоколиквидных долевых и/или долговых ЦБ. Таким образом, это включение в первоначальную стоимость ЭДС налогов или обязательных платежей, обложением которыми сопровождается приобретение краткосрочных ЦБ или заключение договоров займа. Проводка возможна лишь в случаях, когда эти налоги и платежи не подлежат возмещению.
351 685 Приобретение высоколиквидных долевых и/или долговых ЦБ. Такая проводка отражает факт их поступления, т. е. если оплату еще предстоит сделать. Если же оплата была предварительной, то корреспонденции со счетом класса 6 (685 в д. сл.) быть не должно, ибо в таких случаях сначала образуется дебиторская задолженность, а это счета класса 3.
351 733
  1. Начисление амортизации дисконта (на балансе держателя краткосрочных облигаций), зачисление возросшей т. о. стоимости ЦБ в состав финансовых доходов.
  2. Начисление финансовых доходов на дату исполнения опциона на покупку акций, справедливая цена которых за время, истекшее от даты приобретения опциона возросла.
351 741 Такая корреспонденция предусмотрена Инструкцией № 291, и не было бы в этом ничего странного, если бы тем же Планом не был предусмотрен счет 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций», через который, согласно официальной методологии следует проводить продажу финансовых инструментов, которые учитываются на счетах 14 и 35. Таким образом, получается, что Инструкция указывает проводку, которую делать сама же запрещает, а именно: отражать списание подлежащих продаже активов (в нашем случае ЦБ) непосредственно в дебет счета доходов от реализации (в нашем случае это счет 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций»).

Корреспонденция по кредиту счета 351 «Эквиваленты денежных средств.»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
141,
143		 351 Такая запись может быть сделана в случае, если относительно акций, которые ранее приобретались с намерением конвертировать их в скором времени в денежные средства, принято решение оставить у себя надолго с целью получать ежегодные дивиденды от участия в капитале эмитента. Корреспонденция со счетом 141 возможна при условии, что объем пакета достиг такого значения, который позволяет инвестору, по крайней мере, оказывать существенное влияние на деятельность эмитента. В ином случае эти акции относятся на счет 143, на котором ведется учет акций с целью получения ежегодных дивидендов, но не по методу участия в капитале, т. к. объемы этих пакетов не позволяют считать инвестора афиллированной стороной по отношению к эмитенту.
18 351 Такая корреспонденция предусмотрена Инструкцией № 291, но объяснить её не представляется возможным. Может быть имеются в виду обстоятельства, при которых выданные первоначально на короткий срок займы превращаются в долгосрочные, т. е. договор краткосрочного займа пролонгируется на срок, превышающий 12 месяцев? Но для учета таких договоров есть счет 142 или 143.
См. также комментарий к обратной проводке: Дт 351 Кт 18.
311 351 Получение оплаты на текущий счет в погашение краткосрочных облигаций, финансовых векселей или другого рода краткосрочных займов, предоставленных ранее другим субъектам.
42 351 Такая корреспонденция содержится в Инструкции № 291, но её практическое применение представляется с трудом. Возможно, этой проводкой отражается возврат (высоколиквидными ЦБ вместо денег) участникам вкладов, ранее ими внесенных в дополнительный капитал. Только для подобных операций предусмотрены другие счета, например, счет 672.
682* 351 Погашение обязательств перед дочерним предприятием передачей ему высоколиквидных ЦБ, приобретенных у третьих лиц.
Такой корреспонденции в Инструкции № 291 нет, однако это не означает, что не бывает таких операций.
971 351 Списание краткосрочных ЦБ, а также других текущих вложений (кроме займов) и эквивалентов денежных средств вследствие их продажи.
99 351 Утрата ЭДС вследствие чрезвычайных событий.

Корреспонденция по дебету счета 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
352 141 Такой проводкой отражаются операции по переводу пакета акций (или других долевых финансовых инструментов), ранее приобретенного у эмитента, над которым в настоящее время утрачен контроль или существенное влияние, в состав оборотных активов. Т. е. пакет акций на данный момент составил меньше 25% и поэтому предприятием (инвестором) принято решение продать его в ближайшие 12 месяцев, что и является основной причиной перевода инвестиций из долгосрочных в текущие.
352 142 Такой проводкой отражаются операции по переводу долгосрочных финансовых инвестиций в дочерние и/или ассоциированные предприятия (облигаций, финансовых векселей или другого рода долгосрочных займов, т. е. тех, которые представляют долговые, но не долевые финансовые инструменты) в состав краткосрочных финансовых инвестиций по причине предстоящего их погашения в ближайшие 12 месяцев.
352 143 Такой проводкой отражаются операции по переводу долгосрочных финансовых инвестиций в предприятия, не являющиеся дочерними и/или ассоциированными, в состав краткосрочных финансовых инвестиций по причине предстоящего их погашения в ближайшие 12 месяцев. Речь идет о любых долгосрочных инвестициях, т. е. о долевых ЦБ, долговых ЦБ и прочих финансовых инструментах, от которых принято решение избавиться в ближайшие 12 месяцев.
352 311,
312		 Приобретение на срок не более 12 месяцев долговых и/или долевых ЦБ или предоставление краткосрочного необлигационного займа.
352 361 Задолженность покупателей/заказчиков погашается долговыми и/или долевыми ЦБ, которые в течение ближайших 12 месяцев предприятие намерено конвертировать в денежные средства.
352 372 Признание расходов на финансовые вложения (например, на покупку ценных бумаг с целью дальнейшей продажи или до погашения в течение 12 месяцев).
352 373 Получение доходов (процентов, дивидендов и т. п.) в виде краткосрочных долевых или долговых ЦБ. Пример: дивиденды держателям акций выплачиваются акциями дополнительной эмиссии или опционами на акции. Следует помнить, что на счет 352 эти акции инвестор приходует лишь в том случае, если у него есть желание и возможность конвертировать их в деньги в течение ближайших 12 месяцев. Если же намерения инвестора другие, и он желает прибавить их к основному пакету – тогда эти акции приходуются на счет 141 или 143, в зависимости от того, какого объема пакет образуется: позволяет ли он контролировать или хотя бы существенно влиять на деятельность эмитента или нет.
352 374 В погашение задолженности по претензиям от должника получены долевые и/или долговые ЦБ, от которых предприятие намерено избавиться в течение ближайших 12 месяцев.
352 377
  1. Приобретение краткосрочных долговых ЦБ для дальнейшей продажи в течение ближайших 12 месяцев или выдача займа другому предприятию на срок, не превышающий 12 месяцев.
  2. Зачисление в первоначальную стоимость акций суммы премии, уплаченной за опцион.
352 641,
642		 Начисление невозмещаемых предприятию налогов, которые уплачиваются в связи с приобретением краткосрочных долговых и/или долевых ЦБ. Таким образом, это включение в первоначальную стоимость финансовых инвестиций налогов или обязательных платежей, обложением которыми сопровождается приобретение краткосрочных ЦБ или заключение договоров займа. Проводка возможна лишь в случаях, когда эти налоги и платежи не подлежат возмещению.
352 685 Приобретение краткосрочных ЦБ. Такая проводка отражает факт их поступления, т. е. если оплату еще предстоит сделать. Если же оплата была предварительной, то корреспонденции со счетом класса 6 (685 в д. сл.) быть не должно, ибо в таких случаях сначала образуется дебиторская задолженность, а это счета класса 3.
352 733
  1. Начисление амортизации дисконта (на балансе держателя краткосрочных облигаций), зачисление возросшей т. о. стоимости ЦБ в состав финансовых доходов.
  2. Начисление финансовых доходов на дату исполнения опциона на покупку акций, справедливая цена которых за время, истекшее от даты приобретения опциона возросла.

Корреспонденция по кредиту счета 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
141,
143		 352 Такая запись может быть сделана в случае, если относительно акций, которые ранее приобретались с намерением конвертировать их в скором времени в денежные средства, принято решение оставить у себя надолго с целью получать ежегодные дивиденды от участия в капитале эмитента. Корреспонденция со счетом 141 возможна при условии, что объем пакета достиг такого значения, который позволяет инвестору, по крайней мере, оказывать существенное влияние на деятельность эмитента. В ином случае эти акции относятся на счет 143, на котором ведется учет акций с целью получения ежегодных дивидендов, но не по методу участия в капитале, т. к. объемы этих пакетов не позволяют считать инвестора афиллированной стороной по отношению к эмитенту.
311 352 Получение оплаты на текущий счет в погашение краткосрочных облигаций, финансовых векселей или другого рода краткосрочных займов, предоставленных ранее другим субъектам.
Примечание. Такую корреспонденцию счета 311 логичнее предположить со счетом 351, чем 352, поскольку, если держатель ЦБ ожидает скорого их погашения или продажи, он должен квалифицировать их как ЭДС, и, соответственно перевести их на счет 351.
351 352 Перевод текущих финансовых инвестиций в категорию ЭДС с приближением срока погашения или продажи этих ЦБ.
Такой проводки нет в Инструкции № 291, но целесообразность её вытекает из тех задач, которые ставили перед собой авторы Инструкции, разделив счет 35, предназначенный для учета совершенно одинаковых активов, но различных по срокам их пребывания на балансе, на два субсчета.
85 352 Данная корреспонденция предусмотрена для предприятий, которые ведут учет затрат на счетах класса 8. В частности такой проводкой отражается признание векселя безнадежным долгом или сумма дисконта в случае передачи векселя банку в целях учета. Или, если речь идет о краткосрочных облигациях – начисление амортизации премии (см. комментарий к следующей проводке).
952* 352 Начисление амортизации премии (на балансе держателя облигаций), зачисление суммы снижения стоимости ЦБ в состав финансовых расходов. Это возможно только в том случае, если амортизация премии начисляется чаще одного раза в год, ибо в противном случае облигации считаются долгосрочными и учитываются на счете 142, 143.
Примечание. Такой корреспонденции нет в Инструкции, а здесь она приводится лишь на тот исключительный случай, когда мы имеем дело с краткосрочными облигациями, поскольку будет логичным предположить, что премия по облигациям не может амортизироваться дольше срока оборота самих облигаций. Т. е., если бывают краткосрочные облигационные займы, то премия (равно как и дисконт) по ним амортизируется ровно в такой же короткий срок.
971 351 Списание краткосрочных ЦБ, а также других текущих вложений (кроме займов) и эквивалентов денежных средств вследствие их продажи.
99 351 Утрата ЭДС вследствие чрезвычайных событий.