от Риммы Грачевой

Рахунок 23. Виробництво

Корреспонденция по дебету счета 23 «Производство»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
23 131,
132,
133		 Начисление амортизации стоимости основных средств, ПНМА и НА, которые эксплуатируются непосредственно в производстве (в цехах, на участках).
23 201,
202,
203,
207		 Списание (передача в производство) сырья, материалов, покупных ПФ и КИ, топлива, запчастей и других материально-производственных запасов, используемых предприятием в изготовлении конечной продукции его операционной деятельности.
23 204
  1. Списание тарных материалов на изготовление тары.
  2. Включение в себестоимость производимой продукции стоимость упаковки или тары, не подлежащей возврату.
23 206 Списание материалов, возвращенных из переработки, на себестоимость запасов, из них изготовленных. В данном случае эти переработанные (обработанные) сырье (материалы) приходуются непосредственно в производственное подразделение (цех, участок), как НЗП.
23 208 Передача производственных запасов (в данном случае материалов с/х назначения) со склада в производство.
23 211,
212		 Списание скота на убой. Проводка характерна для сельскохозяйственных предприятий, осуществляющих забой и первичную обработку продуктов животноводства в собственном хозяйстве.
23 213 Списание птиц на убой. Проводка характерна для птицеводческих предприятий, осуществляющих забой и первичную обработку продуктов птицеводства в собственном хозяйстве.
23 214,
215		 Списание животных на убой. Проводка характерна для звероводческих предприятий, осуществляющих забой и первичную обработку продуктов животноводства в собственном хозяйстве.
23 217 Списание выбракованного скота на убой. Проводка характерна для с/х предприятий, осуществляющих забой и первичную обработку продуктов животноводства в собственном хозяйстве.
23 22 Списание МБП в производство (передача в эксплуатацию на производственные цели).
23 23 Передача запасов в стадии НЗП из одного производственного подразделения в другое (от участка к участку, от цеха к цеху, до завершения полного цикла производства продукции). При этом следует открыть счета следующих порядков к счету 23, соответственно количеству производственных подразделений.
23 24 Возврат в производство незавершенной продукции, дефекты которой исправлены.
23 25 Списание полуфабрикатов собственного производства в дальнейшую промышленную переработку (в пределах собственного хозяйства).
23 26 Такая корреспонденция указана в Инструкции, но какую операцию она может означать, неясно. Продукция, если она готовая, незачем списывать обратно в цех, т. к. это уже не НЗП и не полуфабрикат. Возможно, имеется в виду сторнировочная запись Дт 23 Кт 26, которая означает корректировку затрат вследствие выявления отклонений фактической себестоимости от нормативной в случае перерасхода. Вероятно, данная корреспонденция отражает противоположный случай – экономию. Хотя традиционно экономию также принято отражать сторнировочной проводкой Дт 26 Кт 23. Так или иначе, предложенная Инструкцией проводка тоже будет правильной методологически, хотя и не совсем корректной с точки зрения её содержания.
23 27 Данная корреспонденция отражает случай, аналогичный предыдущему (см. комментарий к проводке Дт 23 Кт 26). Таким образом, вероятно, отражается корректировку себестоимости продукции сельскохозяйственного производства в случае превышения нормативных затрат над фактическими. Традиционно же такая операция отражается сторнировочной записью Дт 27 Кт 23.
23 28 Очевидно, такая корреспонденция предусмотрена Инструкцией на случай, когда запасы, ранее квалифицируемые как товары (т.е. как активы, готовые к продаже без дополнительной обработки), передаются в производство как материалы для изготовления определенной продукции.
23 372 Списание задолженности подотчетных лиц по командировочным и хозяйственным расходам. Для такой проводки эти расходы должны быть связаны непосредственно с производственным процессом.
23 39 Признание производственных расходов в отчетном периоде.
23 471 Начисление резерва на оплату отпусков работникам, занятым в основном производстве.
23 473 Начисление резерва на гарантийный ремонт выпускаемых изделий. Резерв увеличивает производственные расходы предприятия.
238 474 Такой проводкой согласно новой методологии учета строительных контрактов начисляется ожидаемая валовая прибыль (определяется расчетным путем по п.4 ПБУ 18) в строительно-подрядной организации.
(Подробно о том, как это делается в строительстве см. Р.Грачева, «Энциклопедия бухгалтерского учета», с. 537).
23 631,
632		 Такой проводкой отражаются суммы, указанные в счетах и актах подрядчиков (субподрядчиков), исполнителей (соисполнителей), принятых к оплате за выполненные по заказу предприятия работы и оказанные услуги, в т. ч. потребление энергии, газа, воды, услуг связи, прочих услуг, потребляемых в цехах основного и вспомогательного производства.
23 641 Начисление коммунального налога, сбора за специальное использование водных ресурсов и др.
23 651,
652,
653		 Начислен сбор на обязательное социальное страхование, уплачиваемый за счет предприятия-работодателя. Речь идет о сборах, связанных с начислением зарплаты работникам, занятым в операциях, представляющих основную деятельность предприятия.
23 655 Начислен страховой платеж по имущественному страхованию предприятия. При этом могут дебетоваться и другие счета затрат (23, 90, 91, 92, 93), в зависимости от того, имущество какого подразделения страхуется.
23 661 Начисление заработной платы работникам, занятым в основной (операционной) деятельности непосредственно производством конечного продукта.
23 685 Начисление платежей за операционную аренду имущества.
23 719 Оприходование излишков продукции в незавершенной стадии, выявленных при инвентаризации запасов в производственном подразделении.
23 801 Списание (передача в производство) материальных запасов. Такая корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8, и регистрируется эта запись после проводки с кредита соответствующего счета запасов (201) в дебет 801.
23 802 Списание (передача в производство) покупных ПФ и КИ. Такая корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8, и регистрируется эта запись после проводки с кредита соответствующего счета запасов (202) в дебет 802.
23 803 Списание (передача в производство) топлива. Такая корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8, и регистрируется эта запись после проводки с кредита соответствующего счета запасов (203) в дебет 803.
23 804 Списание (передача в производство) тарных материалов для изготовления тары. Такая корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8, и регистрируется эта запись после проводки с кредита соответствующего счета запасов (204) в дебет 804.
23 805 Списание строительных материалов на цели, связанные с операционной деятельностью (не на капстроительство). Такая корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8, и регистрируется эта запись после проводки с кредита соответствующего счета запасов (205) в дебет 805.
23 806 Списание запчастей на нужды производства. Такая корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8, и регистрируется эта запись после проводки с кредита соответствующего счета запасов (206) в дебет 806.
23 807 Списание материалов с/х назначения в операционную деятельность сельскохозяйственного предприятия. Такая корреспонденция предусмотрена для с/х предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8, и регистрируется эта запись после проводки с кредита соответствующего счета запасов (207) в дебет 807.
23 808 Списание (передача в производство) материальных запасов, первоначально закупленных как товары, но фактически используемые на изготовление продукции. Такая корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8, и регистрируется эта запись после проводки с кредита соответствующего счета запасов (208) в дебет 808.
23 809 Списание расходов на оплату услуг/работ сторонних организаций, выполнение которых связано непосредственно с операционной производственной деятельностью. Такая корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8, и регистрируется эта запись после проводки с кредита соответствующего счета запасов (204) в дебет 804.
23 811,
812,
813,
814,
815
816		 Начисление зарплаты работникам, занятым в операционной деятельности. Такая корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8, и регистрируется параллельно с проводкой с кредита счета 661 в дебет счета соответствующих выплат, учитываемых на счетах класса 8 (с 811 по 816).
23 82 Начисление социальных страховых сборов, связанных с выплатой зарплаты работникам, занятым в операционной деятельности. Такая корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8, и регистрируется параллельно с проводкой с кредита счета 65 в дебет счета соответствующих видов страхования, учитываемых на счетах класса 8.
23 831,
832,
833		 Начисление износа (амортизации) материальных и нематериальных необоротных активов. Такая корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8, и регистрируется параллельно с проводкой с кредита счета 13 в дебет счета соответствующих видов затрат (831 – 833).
23 84 Списание переменных общепроизводственных расходов на себестоимость произведенной продукции. Такая корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8, и является аналогом проводке Дт 23 Кт 91.
23 91 Списание переменных общепроизводственных расходов на себестоимость произведенной продукции.

Корреспонденция по кредиту счета 23 «Производство»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
115 23 Инвентарная тара, изготовленная в собственном производстве, зачисляется в необоротные активы как такая, что не подлежит продаже наряду с аналогичной продукцией, предназначенной для реализации покупателям/заказчикам.
Такой проводкой изготовленную тару приходуют в необоротные активы только те предприятия, операционная деятельность которых связана именно с производством тары. Во всех остальных случаях изготовленная собственными силами тара зачисляется на счет 115 со счета капитальных инвестиций (153).
152 23 Списание продукции, находящейся в стадии НЗП, на нужды, связанные с подготовкой объекта основных средств к эксплуатации.
201 23 Поступление добытого в собственном добывающем производстве сырья для промышленной переработки в собственном же промышленном производстве.
203 23 Поступление нефтепродуктов, произведенных в собственном нефтеперерабатывающем производстве.
204 23 Оприходование тары, изготовленной собственными силами.
208 23 Оприходование выращенных (произведенных) в собственном хозяйстве (производстве) материалов сельскохозяйственного назначения для использования в собственном же хозяйстве.
209 23 Отходы производства приходуются из цеха с целью их последующей переработки в других внутренних производствах (возвратные отходы) или продажи на сторону (невозвратные отходы: опилки, стружка и пр.)
211 23
  1. Оприходование приплода поголовья по нормативной (плановой) себестоимости, определенной из расчета возраста 20 дней.
  2. Оприходование привеса (ежемесячно, по нормативной себестоимости, определенной из планового расчета расходов на 1 кг набирания веса).
  3. Корректировка себестоимости выращиваемого приплода по окончании года: доначислением затрат такой же проводкой в случае фактического их превышения над плановыми, или сторнировочной проводкой (Дт 211 Кт 23) в случае превышения плановых затрат над фактическими.
213 23 Оприходование приплода птицы в инкубаторах.
214, 215 23 Оприходование приплода зверей, кроликов. Такой же проводкой отражается привес.
22 23 МБП, изготовленные предприятием самостоятельно, приходуются на склад (минуя счет 26). После выдачи их в пользование (с кредита счета 22) эти МБП будут списаны на затраты текущего периода или на себестоимость продукции, непосредственно с помощью которых эта продукция будет изготовлена.
23 23 Передача запасов в стадии НЗП из одного производственного подразделения в другое (от участка к участку, от цеха к цеху, до завершения полного цикла производства продукции). При этом следует открыть счета следующих порядков к счету 23, соответственно количеству производственных подразделений.
24 23 Такой проводкой отражаются выявленные в процессе контроля качества бракованные изделия.
25 23 Оприходование полуфабрикатов из цеха на склад ПФ как запасы для дальнейшей промышленной переработки/обработки в собственном производстве.
26 23 Оприходование готовой продукции из цеха на склад ГП как изделия, подлежащие реализации.
27 23 Оприходована выращенная в собственном хозяйстве продукция с/х производства, в качестве запасов, предназначенных для продажи или потребления собственным производством. Проводка регистрируется в течение года, по мере того, как ПСХ выращивается. Такой же проводкой в конце года (сезона) доначисляется сумма превышения фактической себестоимости над нормативной в случае перерасхода, или сторнируется сумма превышения нормативной себестоимости над фактической в случае экономии.
374 23 Такая корреспонденция содержится в Инструкции, но применение ее на практике некорректно. Выявленный в процессе изготовления продукции брак должен быть списанным со счета 23 на счет производственного брака (Дт 24 Кт 23) и лишь затем эту сумму предъявляют к возмещению.*
*Примечание. Автор взяла счет 374, так как другие счета этого порядка, принадлежащие счету 37, еще менее пригодны корреспондировать со счетом 23 по дебету.
473 23 Неиспользованная часть резерва на гарантийный ремонт списывается обратно, к источнику его пополнения.
791,
792,
793		 23 Такой проводкой предприятия, которые ведут учет затрат на счетах класса 8 (а затем собирают их вместе на счете 23), отражают списание расходов в уменьшение доходов, минуя счет 90.
801,
803,
804,
808,
809		 23
  1. Поступление добытого в собственном добывающем производстве сырья для промышленной переработки в собственном же промышленном производстве (проводка, аналогичная проводке Дт 201 Кт 23).
  2. Поступление нефтепродуктов, произведенных в собственном нефтеперерабатывающем производстве (проводка, аналогичная проводке Дт 203 Кт 23).
  3. Оприходование тары, изготовленной собственными силами (проводка, аналогичная проводке Дт 204 Кт 23).
  4. Оприходование выращенных (произведенных) в собственном хозяйстве (производстве) материалов сельскохозяйственного назначения для использования в собственном же хозяйстве (проводка, аналогичная проводке Дт 208 Кт 23).
Возможно также, такой проводкой предприятиям, применяющим в учете затрат счета класса 8, надлежит списывать отходы производства при их ликвидации.
84 23 Возможно, такая корреспонденция, предусмотрена Инструкцией (для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8), на случай, когда у предприятия возникает необходимость использовать собственную продукцию (отдельные экземпляры или партию) на нужды, связанные с управлением производственными подразделениями или предприятием в целом. Например, если предприятие выращивает аквариумных рыбок, а в офисе аквариум пустой стоит...
85 23 Списание продукции (возможно, находящейся еще в стадии НЗП, во всяком случае, еще не переданной на склад ГП) вследствие её утраты в чрезвычайных обстоятельствах, или на цели, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных событий.
Такая корреспонденция предусмотрена для предприятий, применяющих в учете затрат счета класса 8.
903 23 Списание в реализацию работ/услуг, выполненных/оказанных другим лицам (заказчикам). Проводка регистрируется после подписания сторонами акта приема-сдачи выполненных работ/услуг.
91, 92, 93 23 Такая корреспонденция предусмотрена Инструкцией, вероятно, на случай, когда отдельные экземпляры продукции (еще не сданной на склад ГП) понадобились для целей производственного управления (счет 91), для административных целей (счет 92) или в целях сбыта (счет 93).
946 23 Уценка НЗП до чистой продажной цены вследствие снижения полезности этих активов
977 23 Такая корреспонденция предусмотрена Инструкцией, вероятно, на случай, когда отдельные экземпляры продукции (еще не сданной на склад ГП) понадобились для целей внеоперационной деятельности. Например, при подготовке к продаже объекта основных средств, или при его демонтаже и т.п.
99 23 Списание НЗП по причине утраты этой продукции в чрезвычайных обстоятельствах, или на цели, связанные с ликвидацией последствий чрезвычайных событий.