Из истории учения об учете затрат и калькуляции себестоимости

Учение об учете затрат и калькуляции себестоимости разработал представитель французской бухгалтерской мысли Жан-Густав Курсель-Сенель (1813 – 1892). Он же впервые в истории счетоводства сформулировал различия между учетом затрат и расчетом себестоимости, что учет затрат ведется ради определения себестоимости, т. е. учет себестоимости есть цель учета затрат. Курсель-Сенель рекомендовал применять такие методы распределения косвенных затрат, которые позволяли регулировать ценообразование.

Свой вклад в совершенствование промышленного учета внесли многие представители отечественной учетной мысли. В частности, большие заслуги в этой области принадлежат С. Ф. Иванову и Э. Э. Фельдгаузену.

С. Ф. Иванов еще в 1872г.1 выдвинул идею создания производственных (калькуляционных) счетов учета затрат (в современном учете это счет 23 “Производство”), чтобы “иметь возможность показать не только количество выработанного материала, но и количество оставшегося в производстве, а главное – стоимость того и другого”.2 При этом в себестоимость С. Ф. Иванов включал только прямые расходы, а все “общие” затраты предлагал относить на другой специальный счет без распределения.

Эдуард Фельдгаузен стал основоположником нормативного метода калькуляции. При этом установленные нормы затрат он предлагал периодически пересматривать (один раз в 10 лет). Отклонения фактической себестоимости от нормативной Фельдгаузен рекомендовал показывать как прибыли и убытки.

Структура себестоимости по Фельдгаузену:

  1. сумма прямых расходов составляет цеховую себестоимость;
  2. цеховая себестоимость + пропорционально распределенные накладные (цеховые) расходы составляют техническую себестоимость;
  3. техническая себестоимость + пропорционально распределенные общехозяйственные расходы составляют полную (коммерческую) себестоимость.

При этом амортизацию Фельдгаузен полностью относил к накладным расходам.

Промышленным учетом занимались также Павел Иванович Рейнбот (1839 – 1916) и Александр Иванович Гуляев.

П. И. Рейнбот положил начало учету затрат по местам их возникновения.

А. И. Гуляев создал учение о структуре себестоимости, ввел понятие учетной цены для учета запасов.

Значительный вклад в развитие промышленного учета внес Лев Иванович Гомберг (1866 – 1935), член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже и действительный член Международной Ассоциации бухгалтеров, автор т. н. метода рыночной калькуляции, признанного оригинальным. Сущность этого метода заключается в следующих действиях:

  1. сумма затрат на производство готовой продукции определяется путем вычитания из валовой выручки стоимости отходов и суммы полученной прибыли;
  2. сумма прибыли определяется путем вычитания из валовой выручки суммы затрат на производство реализованной продукции;
  3. прибыль, приходящаяся на одну калькуляционную единицу, определяется делением общей суммы прибыли на число калькуляционных единиц;
  4. себестоимость единицы каждого изделия определяется путем вычитания полученной прибыли из стоимости реализованной продукции (товаров) каждого калькулируемого вида.

Честно говоря, сейчас, сто лет спустя, очень трудно назвать этот метод калькуляции оригинальным. Но, учитывая то, что именно в то время бухгалтерский учет формировался как научная дисциплина, и многие представители учетной мысли находились в поиске оптимальных решений тех или иных учетных проблем, следует отдать автору метода рыночной калькуляции должное: неоригинальные идеи не отмечают наградами, а Гомберга Франция наградила золотой медалью именно за это предложение.

1 Год первого издания его книги «Полная, толково и ясно изложенная, всем доступная простая и двойная торговая бухгалтерия».

2 Иванов С. Ф. Полная, толково и ясно изложенная, всем доступная простая и двойная торговая бухгалтерия. М.: 1898г., Стр.140.

методология бухгалтерского учета