Учение об учете затрат и калькуляции себестоимости разработал представитель французской бухгалтерской мысли Жан-Густав Курсель-Сенель (1813 – 1892). Он же впервые в истории счетоводства сформулировал различия между учетом затрат и расчетом себестоимости, что учет затрат ведется ради определения себестоимости, т. е. учет себестоимости есть цель учета затрат. Курсель-Сенель рекомендовал применять такие методы распределения косвенных затрат, которые позволяли регулировать ценообразование.
Свой вклад в совершенствование промышленного учета внесли многие представители отечественной учетной мысли. В частности, большие заслуги в этой области принадлежат С. Ф. Иванову и Э. Э. Фельдгаузену.
С. Ф. Иванов еще в 1872г.1 выдвинул идею создания производственных (калькуляционных) счетов учета затрат (в современном учете это счет 23 “Производство”), чтобы “иметь возможность показать не только количество выработанного материала, но и количество оставшегося в производстве, а главное – стоимость того и другого”.2 При этом в себестоимость С. Ф. Иванов включал только прямые расходы, а все “общие” затраты предлагал относить на другой специальный счет без распределения.
Эдуард Фельдгаузен стал основоположником нормативного метода калькуляции. При этом установленные нормы затрат он предлагал периодически пересматривать (один раз в 10 лет). Отклонения фактической себестоимости от нормативной Фельдгаузен рекомендовал показывать как прибыли и убытки.
Структура себестоимости по Фельдгаузену:
При этом амортизацию Фельдгаузен полностью относил к накладным расходам.
Промышленным учетом занимались также Павел Иванович Рейнбот (1839 – 1916) и Александр Иванович Гуляев.
П. И. Рейнбот положил начало учету затрат по местам их возникновения.
А. И. Гуляев создал учение о структуре себестоимости, ввел понятие учетной цены для учета запасов.
Значительный вклад в развитие промышленного учета внес Лев Иванович Гомберг (1866 – 1935), член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже и действительный член Международной Ассоциации бухгалтеров, автор т. н. метода рыночной калькуляции, признанного оригинальным. Сущность этого метода заключается в следующих действиях:
Честно говоря, сейчас, сто лет спустя, очень трудно назвать этот метод калькуляции оригинальным. Но, учитывая то, что именно в то время бухгалтерский учет формировался как научная дисциплина, и многие представители учетной мысли находились в поиске оптимальных решений тех или иных учетных проблем, следует отдать автору метода рыночной калькуляции должное: неоригинальные идеи не отмечают наградами, а Гомберга Франция наградила золотой медалью именно за это предложение.
1 Год первого издания его книги «Полная, толково и ясно изложенная, всем доступная простая и двойная торговая бухгалтерия».
2 Иванов С. Ф. Полная, толково и ясно изложенная, всем доступная простая и двойная торговая бухгалтерия. М.: 1898г., Стр.140.
Р.Е.Грачева
Методология бухгалтерского учета