Бухгалтерский учет по-американски
Принципы и отличительные особенности американского бухучета хорошо известны из разрекламированных национальных учетных стандартов США Generally Accepted Accounting Principles – GAAP. Поэтому не будем на этих вопросах останавливаться, а рассмотрим более интересный аспект американского учета – процедуру.
Принятая в США учетная процедура коренным образом отличается от процедуры, присущей отечественной учетной традиции. И это несмотря на одинаковую целевую направленность бухучета и отсутствие базовых различий в его понимании. Судить о преимуществах и недостатках той или другой учетной процедуры мы можем только после сравнения их между собой (см. табл.).
Этапы обработки и передачи учетной информации.
| В США | В РФ и странах СНГ | ||
|---|---|---|---|
| 1. | Обработка первичных документов. | 1. | Обработка первичных документов. |
| 2. | Запись проводок по текущим операциям в общем журнале учета хозяйственных операций. | 2. | Запись проводок по текущим операциям в специальных журналах (ведомостях). |
| 3. | Перенос данных из общего журнала учета хозяйственных операций в главную книгу. | 3. | Перенос данных из специальных журналов (ведомостей) в главную книгу. |
| 4. | Выведение пробного баланса. | 4. | Проверка баланса счетов главной книги. |
| 5. | Подготовка и составление предотчетных рабочих таблиц. | - | |
| 6. | Подготовка финансовых отчетов на основе предотчетных рабочих таблиц. | - | |
| 7. | Регистрация регулирующих проводок в общем журнале учета хозяйственных операций и в главной книге. | - | |
| 8. | Выполнение заключительных проводок. | - | |
| 9. | Выведение полного пробного баланса. | - | |
| 10. | Составление финансовых отчетов. | 5. | Перенос данных главной книги в формы финансовой отчетности. |
| 11. | Выполнение обратных проводок. | - | |
Это кажется невероятным, но, достигая тех же результатов, мы обходимся без 5-го, 6-го, 7-го,8-го 9-го и 11-го, из перечисленных, этапов, в то время как наши американские коллеги считают эти этапы важнейшими и крайне необходимыми для подготовки финансовых отчетов. Качество учетной работы от такой громоздкости ничуть не повышается, скорее напротив. Для того чтобы понять почему, следует остановиться на каждом этапе отдельно.
| 1. Обработка первичных документов. | |
| В США | В РФ и странах СНГ |
| О систематизации первичных документов не содержится никаких конкретных сведений в изданных в нашей стране американских учебниках по бухгалтерскому учету. Однако это не дает нам права предполагать, что американцы не придают этому значения. Зная, сколь важен этот этап для бухгалтера, будем считать, что в этой части учетной процедуры между нами нет разногласий. | Первичные документы систематизируются по мере их поступления в бухгалтерию в соответствии с графиком документооборота. |
| 2. Запись текущих проводок. | |
| В США | В РФ и странах СНГ |
| Проводки записываются в общем журнале учета хозяйственных операций в хронологическом порядке. При этом операции не группируются по содержанию, а регистрируются сплошным потоком. | Операции регистрируются бухгалтерскими проводками непосредственно в специальных журналах (ведомостях) и т.о. оказываются сгруппированными соответственно их содержанию. Хронологический порядок при этом также соблюдается. |
| 3. Перенос данных в главную книгу. | |
| В США | В РФ и странах СНГ |
| Перенос данных из общего журнала в главную книгу выполняется несколько раз в течение месяца по мере накопления информации, как правило, – раз в неделю, в случае необходимости – чаще. | Перенос данных из специальных журналов в главную книгу выполняется строго один раз в месяц, после подведения месячных итогов в журналах и ведомостях. |
| 4. Выведение пробного баланса (проверка баланса счетов главной книги). | |
| В США | В РФ и странах СНГ |
| Составляется отдельный перечень счетов главной книги с определением конечного сальдо по каждому счету. Проверяется равенство: Дебет = Кредит. | Понятия первичного пробного (да и просто пробного) баланса у нас нет, но равенство итогов дебетовых и кредитовых сальдо по главной книге проверяется. Если такого равенства нет, – проверяется равенство по итогам оборотов и отыскивается ошибка. Эту работу можно назвать проверкой баланса, а сам баланс «пробным». |
| 5. Подготовка и составление предотчетной рабочей таблицы. | |
| В США | В РФ и странах СНГ |
Составляется специальная рабочая таблица на основе первичного пробного баланса с такими основными колонками:
|
В составлении таких таблиц нет никакой необходимости, поскольку нет потребности в регулирующих проводках. |
| 6. Подготовка финансовых отчетов на основе предотчетных рабочих таблиц. | |
| В США | В РФ и странах СНГ |
Составляется еще одна рабочая таблица на основе урегулированного пробного баланса с такими основными колонками:
|
В составлении таких таблиц нет никакой необходимости, поскольку данные главной книги после проверки равенства: Дебет = Кредит, являются готовыми показателями для заполнения отчетных форм. |
| 7. Регистрация выполненных в таблице регулирующих проводок. | |
| В США | В РФ и странах СНГ |
| Регистрация в общем журнале учета хозяйственных операций регулирующих проводок, выполненных на этапе 5, и перенос этих проводок в главную книгу. | В выполнении такой работы нет никакой необходимости, как нет потребности и в регулирующих проводках. |
| 8. Регистрация заключительных проводок. | |
| В США | В РФ и странах СНГ |
| Запись в общем журнале учета хозяйственных операций заключительных проводок и перенесение их в главную книгу. Справка: заключительные проводки – это проводки, которые выполняются для закрытия промежуточных счетов. Промежуточные счета – это счета доходов и расходов. |
В выполнении этой работы нет необходимости, поскольку форма записей в главной книге позволяет закрывать счета доходов и расходов а также выводить финансовый результат непосредственно в главной книге при подготовке «пробного» баланса. |
| 9. Выведение полного пробного баланса. | |
| В США | В РФ и странах СНГ |
| Проверка равенства Дебет = Кредит после выполнения заключительных проводок. | Нет потребности. |
| 10. Составление финансовых отчетов. | |
| В США | В РФ и странах СНГ |
| Заполнение отчетных форм по данным рабочих таблиц. | Заполнение отчетных форм по данным главной книги (осуществляется сразу после этапа 4). |
| 11. Выполнение обратных проводок. | |
| В США | В РФ и странах СНГ |
| Обратными проводками отменяются некоторые регулирующие проводки. Запись обратных проводок осуществляется и в журнале учета хозяйственных операций и в главной книге. | Нет потребности. |
Проведенное сравнение процедур позволяет сделать важные выводы. Притом, не в пользу американского способа. Возможно, это огорчит кого-то из современных «новаторов», но вряд ли возможно с этими выводами не согласиться.
Наш отечественный бухучет напоминает пирамиду. У основания – первичные документы, дающие информацию о состоявшихся финансово-хозяйственных операциях. Сведения об операциях проводятся в аналитических регистрах. В свою очередь, данные из аналитических регистров в обобщенном виде переносятся в синтетические регистры, в т. ч. и в главную книгу. И, наконец, на вершине учетной пирамиды – бухгалтерский баланс.
Из американского бухучета представить подобие пирамиды весьма затруднительно. Учетная процедура построена так, что бухгалтер вынужден несколько раз возвращаться к уже проведенным операциям: регулировать сальдо некоторых счетов, выполнять заключительные записи, а также проводки, обратные регулирующим. Кроме того, подготовка финансовых отчетов не обходится без составления вспомогательных таблиц, т. к. сведений, имеющихся в главной книге, оказывается недостаточно для получения необходимых показателей.
Методология бухгалтерского учета