Бухгалтерский баланс – начало и конец счетоводства
Наиболее распространенным определением бухгалтерского баланса является его представление как метода оценки имущественного состояния предприятия, с одной стороны, – по составу и размещению ресурсов, и, с другой стороны, – по источникам их формирования (персоналистский подход).
В свете новых учетных стандартов понимание бухгалтерского баланса сведено к конечной цели его составления: баланс – отчет о финансовом состоянии, отражающий на отчетную дату его активы, обязательства и собственный капитал, что соответствует взглядам институционалистов и выражает статическое видение баланса.
Существует множество определений бухгалтерского баланса, а в курсе изучения счетоводства встречаются образные, например: баланс – это фотографический снимок, фиксирующий состояние дел на определенный момент.1 Или такие краткие, но точные как: баланс – это главный счет предприятия.
Действительно, баланс может быть представлен как счет, в котором собраны все данные о финансовом и имущественном состоянии предприятия. Это интегрированный счет, по законам иерархии вобравший в себя все элементы, – счета других порядков, сколь бы дифференциально малыми не были эти элементы. Баланс – это «Счет счетов» под названием «Предприятие такое-то...».
Итоги, показанные на противоположных сторонах счетов, называются оборотами; итоги, показанные на противоположных сторонах «Счета счетов», называются валютой баланса. В отличие от всякого счета, левая сторона Баланса называется не Дебет, а Актив, правая – не Кредит, а Пассив. И это неудивительно, потому что для многих бухгалтеров учетные понятия Дебет и Кредит существуют только в единой связке с понятиями Актива и Пассива бухгалтерского баланса. И хотя с таким утверждением, как мы далее сможем убедиться, соглашались и соглашаются далеко не все специалисты, все же сторонникам этого подхода следует отдать должное.
Можно выделить еще одно отличие: сальдо «Счета счетов» периодически закрывается и представляет собой статью прибылей и убытков отчетного периода; сальдо же любого из счетов конкретных активов, обязательств или капитала может не закрываться никогда. Две противоположных стороны «Счета счетов» всегда равны между собой, а противоположные стороны каждого из «счетов», как правило, равенства не содержат, если не прибавить к одной из оборотных сторон сальдо этого счета, т. е. не закрыть его.
Бухгалтерский баланс, независимо от того, как формулируют его определение, составляется на конкретный момент времени, связанный с началом деятельности, окончанием отчетного периода или с проведением определенных мероприятий, вызванных объективными или субъективными причинами:
- на дату регистрации предприятия как субъекта предпринимательской деятельности
- на начало и конец отчетного года
- на дату составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев)
- в случаях санации, банкротства, ликвидации или реорганизации субъекта предпринимательской деятельности.
Последний из перечисленных пунктов включает балансы, которые в балансоведении принято называть актуализированными (актуарными).
Виды бухгалтерских балансов
В зависимости от даты и причины составления различают следующие виды бухгалтерских балансов:
- организационный
- заключительный (годовой и ликвидационный)
- актуализированный
- вступительный
- восстановительный
- соединительный
- разделительный
- санированный
- сводный
- консолидированный.
Организационным балансом открывается ведение бухгалтерского учета деятельности вновь открытого предприятия. Такой баланс, как правило, имеет простейшую структуру, представленную в активе денежными средствами и задолженностью учредителей (участников), а в пассиве уставным капиталом. В организационном балансе именно уставный капитал называется балансирующим показателем. Иногда в организационном балансе могут быть показаны и другие статьи: в активе расходы будущих периодов, представляющие собой суммы, израсходованные в организационных целях, в пассиве – обязательства перед теми, кто эти расходы предприятия оплачивал.
Заключительный баланс бывает двух видов: годовой и ликвидационный.
Годовой (периодический) баланс является операционным балансом и представляется в качестве заключительного по завершении отчетного периода. Периодический и вступительный балансы по форме должны быть тождественны, что является непременным условием обеспечения преемственности балансов.
Ликвидационный баланс составляется при ликвидации предприятия и представляет его финансово-имущественное состояние на дату прекращения своего существования. Ликвидационный баланс составляется при участии ликвидационной комиссии после урегулирования расчетов с кредиторами и участниками. Статьи ликвидационного баланса подвергаются переоценке по ликвидационной стоимости. Это как раз та точка, в которой допустимо проигнорировать известным принципом непрерывности.
Актуализированный баланс составляется с целью продажи предприятия как целостного имущественного комплекса в соответствующей моменту оценке. Его нельзя назвать разновидностью ликвидационного баланса, т. к. он представляет собой рыночную (актуальную) стоимость предприятия в целом, а не рыночную стоимость его активов, оцененных по отдельности.
Вступительный баланс представляет собой массив показателей годового баланса, перенесенных в таблицу баланса следующего периода в графу «На начало года».
Восстановительный баланс составляется по данным инвентаризации в случае, если предприятие по каким-либо причинам не был должным образом организован учет от даты начала деятельности. Восстановительный баланс является разновидностью баланса вступительного или организационного, – в зависимости от причин и целей его составления.
Соединительный (фузионный) баланс составляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов суммированием показателей по статьям. Составленный таким образом фузионный баланс и будет вступительным балансом нового хозяйствующего субъекта.
Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на два или несколько отдельных субъектов или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала в форме различных активов для образования нового предприятия. Разделительные балансы могут составляться и несколькими предприятиями одновременно, если эта совокупность предприятий за счет имеющихся у них активов организует пул.
Санированный баланс составляется в случае, когда предприятие находится в состоянии, близком к неплатежеспособному (банкротству). В таком случае руководству предстоит решить: ликвидировать предприятие, объявив о его неплатежеспособности, или добиться отсрочки платежей. Статьи санируемого баланса, как и ликвидационного, подвергаются переоценке.
Сводный баланс – это обобщенный баланс, объединяющий отдельные балансы по каждой статье.
Консолидированный баланс представляется в виде сводного баланса финансово-имущественного состояния материнского предприятия (контрольного участника) и его дочерних (подконтрольных) предприятий в целом. Взаимные обороты между предприятиями, входящими в консолидацию, при этом исключается во избежание двойного счета.
Краткий обзор классификации бухгалтерских балансов позволяет сделать вывод, что информация, представляемая методом вступительных, разделительных, соединительных, заключительных и ликвидационных балансов, используется для управления процессами трансформации собственности. В большинстве случаев это статический баланс.
Таким образом, любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы и долговых прав предприятия в качестве его собственного и заемного капитала, образованного волей учредителей и кредиторов, а также накопленного в процессе финансово-хозяйственной деятельности.
1 Авторство этого определения приписывают профессору Гарвардского университета Вильяму Рипли, хотя совершенно понятно, что такая аналогия может прийти в голову любому, более-менее подготовленному и творчески мыслящему бухгалтеру. Тем не менее, мы должны знать, что распространенное выражение «Фотография Рипли» означает не что иное, как Бухгалтерский баланс.
Методология бухгалтерского учета