Кредитная линия и линия «овердрафт» в бухгалтерском учете компании-заемщика

См. также: Бухгалтерский учет кредитов «Овердрафт» и расходов на его обслуживание.

По своему юридическому и экономическому содержанию кредит, предоставленный банком клиенту при недостатке или временном отсутствии на его счете (расчетном корреспондентском, текущем) средств, – тот самый, который принято называть «овердрафт» (overdraft), – и кредитная линия по соглашениям или договорам об открытии такой линии – суть разные операции. Второй случай – это обычный кредит, только предоставляется он не разово, единой суммой, а отдельными траншами до исчерпания лимита выдачи или лимита задолженности, в зависимости от условий соответствующего кредитного договора. И, как обычный кредит, он так же целевой, связанный с оплатой определенных поставок или погашением других, обусловленных договором обязательств. Что касается овердрафта, то это, можно сказать, тоже своего рода кредитная линия, но такой кредит не носит строго целевого характера, его назначение – покрывать дефицит средств на счете клиента, если таковых не достает в момент исполнения банком платежей по его (клиента) поручениям. Отсюда – разница еще и методологическая, чему, к сожалению, мало кто придает значение. Хотя в этом столь же мало есть удивительного, поскольку инструкция по учету таких операций существует только для банка.

Примечание. См. Положение «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31 августа 1998года №54-П (с изменениями и дополнениями). В частности, п.п.2 и п.п.3 п.2.2 Положения №54-П и п.п.1.3.1, - 1.3.2 и п.п.1.3.4 Приложения к Положению №54-П.

Что касается РСБУ, то стандарта, регулирующего учет таких финансовых инструментов как финансовые обязательства, в РФ пока не существует. Нет никаких сомнений, что когда-нибудь появится, но, поскольку работать надо уже сейчас, нам ничего другого не остается, как прислушаться к предусмотренной для таких случаев рекомендации МСФО: положиться на собственное профессиональное суждение.

Кредит по линии «Овердрафт»

Кредит, предоставляемый клиенту при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («Овердрафт») – это мера, применяемая в отношении наиболее благонадежных клиентов банка в случаях, когда сумма платежа клиента превышает остаток средств на его счете. Так недостающая для исполнения платежа сумма просто восполняется банком, но не путем зачисления недостающих средств на счет клиента, а путем перечисления их непосредственно в адрес получателя по реквизитам, указанным в платежном поручении клиента. По мере поступления средств на счет клиента овердрафт погашается банком самостоятельно. Строго говоря, овердрафт это не собственно кредит, а отрицательное сальдо на счете клиента.

Кредиты типа «Овердрафт» не оформляются отдельными кредитными договорами. В рамках взаимоотношений клиент-банк возможность проведения операций «Овердрафт» предусматривается непосредственно в договоре банковского счета или дополнительного соглашения к нему. Условие овердрафта, как составная и неотъемлемая часть договора банковского счета, действует в течение определенного (или неопределенного) времени, являясь своеобразной кредитной линией без строгой целевой направленности и без заранее установленных размеров; при этом оговариваются лишь лимиты по овердрафту в соответствии с величиной среднедневных оборотов по счету клиента. В дальнейшем банк этот лимит может увеличивать или уменьшать, приводить в соответствие с реальными объемами денежных потоков.

Под выдачу кредитов по линии «Овердрафт», в силу их краткосрочности, банку не обязательно выделять кредитные ресурсы; в таких случаях банки используют текущие средства. Договор банковского счета, условиями которого предусмотрен овердрафт на все вероятные в будущем случаи, когда могут потребоваться кредиты на текущие платежи, заключается один раз. Воспользуется этой возможностью клиент или нет – как получится. Возможность воспользоваться овердрафтом означает всего лишь, что клиент всякий раз, отправляя платежное поручение, может не беспокоиться о том, достаточно ли на его счете в текущий момент средств для исполнения своих обязательств перед контрагентами. И так длится до окончания действия договора или до того момента, пока банк по каким-то причинам не откажет клиенту в доверии.

Кредит по овердрафту составляет не всю сумму обозначенного в поручении платежа, а только ту, которой недостает на счете клиента для того, чтобы он мог расплатиться по обязательствам (кроме случаев, когда на счете клиента нулевой остаток). Например, если в платежном поручении обозначена сумма 100,0 тыс. руб., в то время как остаток на счете клиента на момент платежа составляет всего 20 руб., банк, несмотря на это, перечисляет все 100,0 тыс. руб., причем, не открывая кредитный счет, а списывая их непосредственно со счета клиента. В результате на счете клиента будет значиться отрицательный остаток 99,98 тыс. руб. – дебетовый для банка и кредитовый для клиента.¹ Отрицательное сальдо на расчетном счете (текущем, корреспондентском) и есть овердрафт.

Далее:

Бухгалтерский учет кредитов «Овердрафт» и расходов на его обслуживание.

Полностью текст статьи Р.Е.Грачевой «КРЕДИТНАЯ ЛИНИЯ И ЛИНИЯ «ОВЕРДРАФТ» В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ КОМПАНИИ-ЗАЕМЩИКА» читайте в журнале изд-ва АЮДАР ПРЕСС "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2010, №23, рубрика "Есть мнение" в журнале изд-ва АЮДАР ПРЕСС "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2010, №19, рубрика "Бухгалтерский учет"