Если объект основных средств подлежит возврату в связи с выявлением неустранимого дефекта

По действующим правилам, дефектом признается каждое отдельно взятое несоответствие установленным требованиям. В зависимости от причины, дефекты могут быть признаны как: конструкционные, производственные и эксплуатационные. И те, и другие, и третьи бывают явными и скрытыми, устранимыми и неустранимыми. В частности, скрытыми признаются такие дефекты, методы и средства выявления которых не предусмотрены в обязательной для такого контроля нормативно-технической документации. Неустранимыми – дефекты, устранение каковых невозможно технически и/или нецелесообразно экономически.

Но речь пойдет не о дефектах как таковых, а о том, как в бухгалтерском учете отразить операцию возврата объекта основных средств, если дефект выявлен, доказан и претензия поставщику предъявлена. На эту тему есть вопрос, на него и ответим.

Организация, применяющая ЕСХН, приобрела культиватор, уплатив за него 400,0 тыс. руб. Поскольку никаких существенных затрат по его доставке и вводу в эксплуатацию организация не понесла, то эта же сумма составила первоначальную стоимость культиватора, причем, поскольку сама плательщиком НДС не является – включительно с НДС поставщика¹. В процессе эксплуатации был обнаружен скрытый неустранимый дефект, в связи с чем продавцу была предъявлена претензия. Продавец претензию признал и согласился в соответствии с п.2 Ст.475 ГК РФ возместить покупателю всю уплаченную им сумму – 400,0 тыс. руб.

Приобретение и возврат были оформлены в одном календарном году. Амортизация, накопленная к дате выбытия, составила 20,0 тыс. руб.

Как отразить в учете операции расчетов по возврату культиватора поставщику?

С методологической точки зрения здесь возможно несколько вариантов построения схемы учета подобных операций. Но, в любом случае, схема предполагает три этапа: 1) приобретение и эксплуатация, 2) выявление дефекта и предъявление претензии, 3) удовлетворение претензии.

Казалось бы, дело усложняется тем, что, поскольку данный объект на дату возврата был уже оприходован (более того – введен в эксплуатацию), факт возврата его продавцу, с фискальной точки зрения, будет расценен как возвратная продажа. Небезосновательно, надо заметить. Но, что еще заметить необходимо: усложнения здесь небольшие даже для субъектов – плательщиков НДС, а в нашем случае, поскольку речь идет о плательщике ЕСХН, – сложностей и вовсе никаких. Почему так – об этом после примера с детальным разбором схемы проводок.

Вариант 1. Назовем его «развернутый». Эта схема предполагает применение субсчета «Выбытие основных средств» к счету 01 (Условно обозначим их: 01.1 «Основные средства» и 01.2 «Выбытие основных средств»), а так же забалансового счета 002 «ТМЦ на ответственном хранении».

1. На этапе приобретения и последующей эксплуатации:

• Дт 08 Кт 60 – отражаются затраты, связанные с приобретением культиватора (включительно с НДС);
• Дт 60 Кт 51 – осуществляется оплата за поставку;
• Дт 01.1 Кт 08 – признается факт ввода в эксплуатацию;
• Дт 20 Кт 02 – начисляется амортизация в процессе эксплуатации.

2. На этапе урегулирования отношений с поставщиком после выявления скрытого неустранимого дефекта и составления акта:

• Дт 76 Кт 94 – предъявлена претензия поставщику;
• Дт 01.2 Кт 01.1 – списание культиватора на выбытие;
• Дт 02 Кт 01.2 – списание накопленной амортизации на дату выбытия;
• Дт 94 Кт 91.1 – констатируется доход на сумму подлежащих возмещению потерь (по задокументированному факту согласия поставщика на удовлетворение претензии);
• Дт 94 Кт 01.2 – списание выбывающего вследствие неустранимой неисправности культиватора на счет потерь от недостач и порчи ценностей (по остаточной стоимости);
• Дт 002 – выведенный из эксплуатации культиватор переводится на забалансовый счет до передачи его поставщику по акту возврата.

3. На этапе расчетов:

• Дт 51 Кт 76.2 – поступление от поставщика денежного возмещения в порядке удовлетворения претензии;
• Кт 002 – снятие культиватора с учета в связи с удовлетворением претензии покупателя и передачей объекта продавцу.

Пример к варианту 1.

Вариант 2. Назовем его «упрощенный». Без применения субсчета «Выбытие» к счету 01, поскольку в Инструкции к действующему Плану счетов нет жесткого указания на его применение. Более того, в ней сказано: «может». Может, значит, вправе, но не обязан.

Так же в показанной ниже схеме не будет забалансового счета 002. Во-первых, его необходимость для подобных случаев не доказана, во-вторых, факт передачи ценностей (будь то операция купли-продажи или другая) обстоятельствами может сопровождаться разными. Иногда это случай самый простой: прибыл представитель, уплатил наличными (оторвал чек, дал платежную карту на списание средств, etc.), загрузился – увёз.

Пример начнем уже со второго этапа – с предъявления претензии поставщику. Первый в данном контексте интереса не представляет.

Пример к варианту 2.

Так чем же отличается схема проводок, отражающих операцию возврата от схемы, которая отражала бы обычную сделку купли-продажи? Последнюю здесь уместно напомнить:

И сравнить с тем, как отражается возврат:

Играем в «найдите 10 отличий». Таковых два, и оба формальные, поскольку ни в том, ни в другом случае, реализация не скрывается – выручка от выбытия объекта основных средств отражается в полном объеме. С той лишь разницей, что в схеме по отражению сделки купли-продажи она регистрируется на едином счете – 91.1, а в другом случае, прежде чем окончательный результат попадет на счет 91.1, вся сумма вначале проходит «транзитом» по счету 94, что в данной схеме, собственно, и указывает на факт предъявления претензии, и чего не отразить мы просто не имеем права.

Что касается счета 76.2, который в данном случае заменил счет 62, то здесь разницы и вовсе нет никакой. Ибо даже в схеме, отражающей сделку купли-продажи объекта основных средств, вполне уместен счет 76.2. Счет 62 – это, строго говоря, счет, предназначенный для отражения расчетов в рамках текущей (операционной) деятельности, а такие случайные операции как продажа основных средств к таковой не относятся.

P.S.

Официальная позиция

• В I квартале 2009 года предприятие, которое работает на ЕСХН, приобрело культиватор. В процессе эксплуатации актива стало ясно, что он с дефектом. Продавцу была предъявлена претензия, он забрал товар и вернул деньги (во II квартале 2009 года). Однако, затраты на покупку актива в налоговом учете были частично признаны. Как быть?

Ю.В. ПОДПОРИН, замначальника отдела специальных налоговых режимов Минфина России

• В соответствии со статьей 346.7 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, отчетным периодом – полугодие. Поэтому в налоговом учете за I полугодие 2009 года следует сторнировать сумму учтенных расходов на приобретение культиватора. При этом стоимость культиватора, возвращенная продавцом на основании предъявленной ему претензии, в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН, не включается. Основание - пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту при налогообложении учитываются штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба признанные должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу. Возвращенная продавцом стоимость культиватора не является и суммой возмещаемого ущерба.