Переоцінка інвестиційного майна
Аналогичную статью для ведения учета по РСБУ (РФ) см. ТУТ
Для учета (последующей оценки) активов, признанных инвестиционным имуществом (Investment property) профильный стандарт IAS 41 предлагает выбрать строго один из двух способов:
- по справедливой стоимости – Fair value model (см. п.33 – п.55 IAS 40)
- по себестоимости – Cost model (см. п.56 IAS 40)
Это две модели учета, относятся к последующей оценке объектов инвестиционного имущества (п.30 – п.32 IAS 40), независимо от способа его приобретения: приобретен ли он на стороне, построен, сооружен и т. д.
Примеры:
- Последующая оценка (переоценка) инвестиционного имущества, первоначально оцененного по справедливой стоимости (Fair value model)
- Последующая оценка (переоценка) инвестиционного имущества, первоначально оцененного по себестоимости (Cost model).
Пример 1. Когда применяется Fair value model.
Компания приобрела земельный участок в расчете на то, что через некоторое время цена земли возрастет и его можно будет продать с прибылью. В связи с этими намерениями участок признан активом, относящимся к Investment property. На приобретение участка было потрачено 15,0 тыс. у.е., что и составило его первоначальную стоимость (затраты на приобретение, включая покупку, оформление документов и все, из чего согласно п.11 и п.п.16-22 IAS 16 формируется historical cost).
Через полгода рыночная стоимость этого участка возросла до 17,0 тыс. у.е. Следовательно, если в последующей оценке инвестиционного имущества применяется Fair value model, прирост стоимости участка 2,0 тыс. у.е. должен найти свое отражение на счете прибылей и убытков, если же применяется Cost model – прирост на эту сумму отражается на счете переоценочного резерва.
Проводки в концепции МСФО
| Операция/Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 1. Приобретение земельного участка | ||
| Капитальные инвестиции | 15000 | |
| Денежные средства* | 15000 | |
| 2. Признание приобретенного участка инвестиционным имуществом | ||
| Инвестиционное имущество (земельный участок) | 15000 | |
| Капитальные инвестиции | 15000 | |
| Через полгода: | ||
| 3. Прирост стоимости земельного участка | ||
| Инвестиционное имущество (земельный участок) | 2000 | |
| Прибыль от прироста стоимости активов | 2000 | |
| Итого оборотов | 32000 | 32000 |
* Разумеется, возможна проводка и через счет обязательств (расчеты с поставщиками), как это принято у нас. Если акт на покупку земли компания получает раньше, чем перечисляет деньги, то счет обязательств перед продавцом участвует в такой схеме проводок обязательно.
Проводки в концепции ПБУ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| 1. Приобретение земельного участка | 153 | 631 | 15000 |
| 2. Признание приобретенного участка инвестиционным имуществом | 18* | 153 | 15000 |
| Через полгода: | |||
| 3. Прирост стоимости земельного участка | 18 | 746 | 2000 |
| 4. Признание доходов в финансовых результатах (по окончании отчетного периода, перед составлением отчетности) | 746 | 793 | 2000 |
* Поскольку специального счета для учета инвестиционного имущества действующим Планом счетов не предусмотрено, договоримся применять для этой цели счет 18 «Прочие необоротные активы».
Пример 2. Когда применяется Cost model.
Исходные условия аналогичны изложенным в примере 1.
Проводки в концепции МСФО
| Операция/Счет | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 1. Приобретение земельного участка | ||
| Капитальные инвестиции | 15000 | |
| Денежные средства | 15000 | |
| 2. Признание приобретенного участка инвестиционным имуществом | ||
| Инвестиционное имущество (земельный участок) | 15000 | |
| Капитальные инвестиции | 15000 | |
| Через полгода: | ||
| 3. Прирост стоимости земельного участка | ||
| Инвестиционное имущество (земельный участок) | 2000 | |
| Резерв переоценки | 2000 | |
| Итого оборотов | 32000 | 32000 |
Проводки в концепции ПБУ
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|
| 1. Приобретение земельного участка | 153 | 631 | 15000 |
| 2. Признание приобретенного участка инвестиционным имуществом | 18 | 153 | 15000 |
| Через полгода: | |||
| 3. Прирост стоимости земельного участка | 18 | 423 | 2000 |
Главное, чем отличается учет инвестиционного имущества по справедливой стоимости (Fair value model) от учета основных средств по переоцененной стоимости (Revaluation model) заключается в том, что:
- revaluation model предполагает отражение прироста стоимости переоцениваемых объектов на счет резерва переоценки, а
- согласно fair value model возникающие разницы относятся на финансовый результат. При этом к объектам инвестиционного имущества, учет которых ведется по fair value model, IAS 36 Impairment of Assets не применяется, поскольку положения данного стандарта в этом случае считаются выполненными автоматически. Следовательно, и амортизация на стоимость объектов инвестиционной собственности, оцененных таким образом, не начисляется.
В бухгалтерском балансе объекты Investment property должны отражаться в разделе необоротных активов отдельной статьей.
Методология бухгалтерского учета