Предполагаемые расходы в первоначальной стоимости основных средств (п.16(с) IAS 16)

Наряду с фактически понесенными затратами на приобретение основных средств, в первоначальную стоимость объекта, согласно п.16 IAS 16, могут включаться и предполагаемые затраты, которые могут возникнуть в связи с его ликвидацией по окончании срока эксплуатации и которые в связи с соответствующими обязательствами следует предварительно оценить. В целом тот же параграф указывает на три направления затрат, из которых может быть сформирована первоначальная стоимость основных средств:

• Закупочная цена, включительно с импортными пошлинами и не возмещаемыми налогами, после вычета скидок, уступок и возвратов;
• Любые затраты, непосредственно связанные с доставкой объекта к месту его предполагаемой эксплуатации и доведения до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях;
• Предполагаемые (предварительно оцененные) затраты на демонтаж, ликвидацию объекта и восстановление участка, обязательства в отношении которых возникли вместе с приобретением объекта или вследствие его эксплуатации в течение определенного периода

Предварительно оцененные (предполагаемые) затраты, с одной стороны, являются компонентом первоначальной стоимости объекта основных средств, с другой стороны, особым видом обязательств – резервом. Первоначальная стоимость основных средств формируется в соответствии с IAS 16. Учет же резервов регулируется IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets. Резервы, о которых пойдет речь ниже, начисляются (признаются и оцениваются) не только в соответствии с IAS 37, но и в соответствии с IFRIC 1 Changes in existing decommissioning restoration and similar liabilities. На данную Интерпретацию, официально толкующую некоторые положения IAS 16, IAS 37 и нескольких других стандартов, следует обратить особое внимание, т. к. в рассматриваемом вопросе это главный документ. IFRIC 1 регулирует отражение в учете и отчетности изменений в оценке указанных резервов.

О том, в связи с какими событиями возникает необходимость в резервировании, изложено в статье Затраты на приобретение основных средств и их первоначальная оценка.

п.16 IAS 16:

Elements of cost

16 The cost of an item of property, plant and equipment comprises:

1. its purchase price, including import duties and non-refundable purchase taxes, after deducting trade discounts and rebates.
2. any costs directly attributable to bringing the asset to the location and condition necessary for it to be capable of operating in the manner intended by management.
3. the initial estimate of the costs of dismantling and removing the item and restoring the site on which it is located, the obligation for which an entity incurs either when the item is acquired or as a consequence of having used the item during a particular period for purposes other than to produce inventories during that period.

Элементы себестоимости:

16 Себестоимость объекта основных средств включает:

1. цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
   МСФО (IAS) 16
   4 © IFRS Foundation
2. любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;
3. предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.