Счет 31. Счета в банках

Корреспонденция по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
311 142 Поступление на текущий счет предприятия оплаты в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее дочерним и/или ассоциированным предприятиям (связанным сторонам).
Примечание. Речь идет о долгосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя (товарные/коммерческие долгосрочные векселя учитываются на другом счете – 162), денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев. Так же на счете 142 учитываются письменные договора о предоставлении долгосрочных займов дочерним или ассоциированным предприятиям с целью получения процентных доходов.
Такая проводка возможна лишь в случае, если указанные инвестиции на балансе заимодавца (держателя долговых ЦБ) числились в составе долгосрочных до самого момента погашения, т. е. имеется в виду случай досрочного погашения.
311 143 Поступление на текущий счет предприятия оплаты в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее субъектам, которые по отношению к заимодавцу (держателю облигаций, векселей) не являются дочерними или ассоциированными.
Примечание. Речь идет о долгосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев. Так же на счете 143 учитываются письменные договора о предоставлении долгосрочных займов предприятиям, которые не являются по отношению к заимодавцу (держателю облигаций, векселей) дочерними или ассоциированными.
Такая проводка возможна лишь в случае, если указанные инвестиции на балансе заимодавца (держателя долговых ЦБ) числились в составе долгосрочных до самого момента погашения, т. е. имеется в виду случай досрочного погашения.
311 15 Такая проводка значится в Инструкции № 291, но её практическое применение вряд ли возможно. Счет 15 (как и все счета следующего порядка: 151, 152 и т.д.) – это счет, на котором накапливаются капитальные затраты. Как и затраты текущие, они могут быть понесены (инвестированы) в любой форме, в том числе и денежной, но все дело в том, что это уже элементы затрат, а вовсе не деньги или материальные ресурсы, т. е. взять их и вынуть из этого счета никак невозможно. С кредита счета 15 затраты списываются на стоимость капитальных активов (основных средств и др. в момент готовности таковых к эксплуатации), могут списываться на убытки в случае, если капиталовложения оказались напрасными, но не могут кому-либо «выдаваться на руки». По той простой причине, что счет капитальных затрат (инвестиций) не является ни ресурсным счетом, ни таким, который можно было бы персонифицировать.
311 161 Поступление на текущий счет предприятия арендной платы по договору финансовой аренды (лизинга). В данном случае речь идет о частичной оплате, которая приходуется на дату, когда эта задолженность еще числится долгосрочной, ибо как только до окончательного расчета остается менее 12 месяцев, эта задолженность переводится в разряд текущей: Дт 35 Кт 16.
Примечание. Передача объектов в лизинг возможна только в том случае, если лицо – лизингодатель является финансовым учреждением. Законом Украины о финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг финансовый лизинг квалифицируется как финансовая услуга и, соответственно, право предоставления таких услуг имеют только финансовые учреждения.1 К финансовым учреждениям Закон относит: банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании и другие юридические лица, исключительным видом деятельности которых является предоставление финансовых услуг. Законом о финансовом лизинге предусмотрено, что объектом лизинга могут быть только объекты, специально для этой цели приобретенные лизингодателем (п.2 ст.1 Закона2). Это значит, что объект, числящийся у юридического лица в составе основных средств, не может передаваться другому лицу в качестве объекта лизинга. Другое дело – передать ему этот объект во временное пользование – в аренду; но это уже другого рода операция, не относящаяся к услугам финансового характера.
311 162 Погашение векселедателем долгосрочного векселя (полное или частичное).
100%-е погашение, отраженное данной проводкой, следует рассматривать как досрочное, потому что всякая долгосрочная задолженность, согласно ПБУ, еще до ее погашения должником переводится в разряд текущей (в данном случае со счета 16 на счет 35). Это происходит тогда, когда по состоянию на дату баланса остается менее 12 месяцев до истечения срока ее погашения.
Потому такая корреспонденция более применима для отражения операций частичного погашения задолженности, нежели полного.
При этом следует помнить, что на счете 162 учитываются лишь коммерческие (товарные) долгосрочные векселя, т. е. векселя, выданные или индоссированные непосредственно должником. Долгосрочная задолженность такого векселедателя перед предприятием возникает вследствие заключения сделок, не относящихся к операционной деятельности предприятия (хотя могут быть и исключения), а относящихся к его финансовым или инвестиционным операциям. Например, операции по продаже активов, числящихся на балансе в качестве необоротных.
Долгосрочные векселя, подобно краткосрочным, могут быть срочными и процентными. Долгосрочная дебиторская задолженность по срочному векселю числится на счете 162 в полном объеме. Долгосрочная дебиторская задолженность по процентному векселю числится на счете 162 только в сумме номинала, а все, что сверх этой суммы (процент по векселю) – на счете учета расчетов по начисленным доходам (373).
311 163
  1. Поступление на текущий счет оплаты в счет погашения долгосрочного кредита (полное досрочное или своевременное частичное, т.к. если до погашения остается менее 12 месяцев, эта задолженность переводится в разряд текущей: Дт 377 Кт 16). Речь идет о беспроцентных кредитах, в том числе предоставленных работникам предприятия.
  2. Возврат аванса, ранее уплаченного подрядчику согласно условиям долгосрочного (в т. ч. строительного) контракта. Сальдо таких авансов отражается по строке 020 отчетной формы № 1 «Баланс».
311 18 Возврат банком или другим кредитным учреждением денежных средств на текущий счет с депозита по окончании действия депозитного договора.
На счете 18 могут числиться только те денежные средства, которые переданы банку по депозитному договору и срок возврата которых превышает 12 месяцев от даты баланса.
В случае же, если вместо договора предприятию выдан депозитный сертификат, эти деньги следует учитывать на счете 143, если сертификат долгосрочный, или на счете 35, если краткосрочный.
Указанные условия не являются обязательными, т. к. и в случае заключения депозитного договора, и в случае получения вместо такового депозитного сертификата передача на депозит средств равно считается финансовой инвестицией: текущей или долгосрочной, в зависимости от срока депозита. Следовательно, в обоих случаях эти средства могут учитываться на счете соответствующего вида финансовых инвестиций – 35 или 143. Но для чего-то же нужен счет 18…
311 301 Передача наличных в банк непосредственно кассиром предприятия.
311 311 Внутренняя операция. Перечисление денежных средств с одного текущего счета на другой. Проводка характерна для предприятий, располагающих несколькими счетами в банках для осуществления текущих операций. В подобных случаях счет 311 целесообразно разделить на счета третьего порядка: 3111, 3112, 3113 и т. д., в зависимости от количества открытых в банке/банках счетов.
311 313
  1. Возврат на текущий счет остатка неиспользованного аккредитива
  2. Закрытие чековой книжки
311 331 Погашение денежных документов (например, дорожных чеков). Зачисление на расчетный счет средств, временно находившихся в пути (например: после передачи выручки инкассатору, после зачисления выручки с пластиковых карт, после продажи валюты и т. п. операций).
311 333
  1. Поступление денег на текущий счет после передачи их в банк через инкассатора.
  2. Поступление денег на текущий счет торгового или сервисного предприятия после инкассации слипов согласно переданного банку реестра. Другими словами, эта проводка означает зачисление на текущий счет средств, переведенных с карт-счетов покупателей и потребителей услуг, рассчитавшихся с предприятием посредством пластиковых карт.
311 341 Погашение дебиторами своих краткосрочных векселей, выписанных или индоссированных самим покупателем/заказчиком.
На счете 34 числятся только коммерческие (не финансовые) векселя, подлежащие погашению в течение ближайших 12 месяцев. Краткосрочные векселя, подобно долгосрочным, могут быть срочными и процентными.
Срочный вексель подлежит оплате в определенный срок, назначенный со дня составления такого векселя, и плата за отсрочку платежа должна быть включена в сумму, указанную в векселе в виде дисконта. Соответственно на счете 34 срочный вексель числится в сумме, отражающей полный объем предъявленной оплаты, с процентами за отсрочку.
Процентный вексель подлежит оплате по предъявлению или в определенный срок, который отсчитывается от момента предъявления; такой вексель содержит указание о начислении на вексельную сумму процентов. Соответственно на счете 34 процентный вексель числится по номиналу, а проценты за отсрочку начисляются на отдельном счете – 373 «Расчеты по начисленным доходам».
311 35 Получение оплаты на текущий счет в погашение краткосрочных облигаций, финансовых векселей или другого рода краткосрочных займов, предоставленных ранее другим субъектам.
Примечание. Речь идет о краткосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения не более 12 месяцев (такие инвестиции учитываются на счете 352) или не более 3 месяцев (такие инвестиции учитываются на счете 351 и называются эквивалентами денежных средств). Так же на счете 35 учитываются письменные договора о предоставлении краткосрочных займов дочерним или ассоциированным предприятиям с целью получения процентных доходов. Причем, если срок погашения таких займов не превышает 3 месяцев, они рассматриваются как ЭДС, значит учитываются на счете 351.
311 361
  1. Погашение покупателями задолженности за отгруженные в их адрес товары или готовую продукцию.
  2. Погашение заказчиками задолженности за выполненные предприятием (в целом или отдельным этапом) работы или оказанные им услуги.
311 363
  1. Погашение дочерним предприятием задолженности за отгруженные в его адрес товары или готовую продукцию.
  2. Погашение дочерним предприятием задолженности за выполненные (в целом или отдельным этапом) работы или оказанные услуги.
311 371 Возврат ранее выданного аванса/предоплаты от продавца (подрядчика, исполнителя) вследствие расторжения договора.
311 372 Перечисление (возврат) подотчетным лицом с личного счета в банке неиспользованного аванса или его части, оставшейся неиспользованной.
311 373 Поступление процентов, дивидендов или других доходов от вложений.
Речь идет о получении процентов, дивидендов, роялти и других инвестиционных доходов, а также доходов от передачи в аренду имущества.
311 374 Поступление средств, истребованных по предъявленным претензиям.
Речь идет о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пени и неустойкам. При этом к начислению принимаются лишь суммы претензий, признанных плательщиками или присужденных судом.
311 375 Поступление от виновных лиц средств в счет погашения задолженности по возмещению нанесенного материального ущерба, возникшего в результате недостач, хищений или производственного брака.
311 376 Погашение кредита, выданного члену кредитного союза.
Проводка действительна для кредитного союза. Речь идет о расчетах кредитного союза с членами этой организации по выданным им кредитам на социальные нужды или предпринимательские цели.
311 377 Погашение задолженности прочими дебиторами (из тех, кто не является покупателем или заказчиком основного вида продукции предприятия).
Этой проводкой отражается погашение любой текущей задолженности, кроме задолженности покупателей, заказчиков, подотчетных лиц и других субъектов, по расчетам с которыми Планом счетов не предусмотрены отдельные счета.
К примеру, это может быть операция по перечислению с личного счета работника средств в погашение краткосрочной беспроцентной ссуды, выданной ему предприятием (или долгосрочной, но впоследствии перенесенной со счета 163, как подлежащей погашению в течение 12 месяцев от даты баланса).
В качестве примера можно привести и оплату работниками проживания в общежитии, оплату санаторно-курортных путевок, оплату за содержание детей в дошкольных учреждениях, состоящих на балансе предприятия и т. п., осуществленную в безналичной форме.
311 41 Перечисление на текущий счет кооперативной организации денежного взноса пайщика.
Речь идет о паевых взносах членов добровольного объединения, основанного на кооперативных началах, и размещаемых для осуществления его уставной деятельности. Примерами таких добровольных объединений являются: потребительские общества, коллективные сельскохозяйственные предприятия, жилищно-строительные кооперативы, кредитные союзы, и другие организованные общества.
311 421 Денежные поступления от повторной продажи ранее эмитированных предприятием акций в части, равной эмиссионному доходу (выручка минус номинал).
Эмиссионный доход, полученный при повторном размещении акций, отражается непосредственно в корреспонденции со счетом учета денежных средств.
Как правило, эмиссионный доход отражается по кредиту счета 421 в корреспонденции со счетами учета расчетов с учредителями и участниками акционерного общества. В процессе подписки на акции дебиторская задолженность акционеров, отражается на счете «Неоплаченный капитал» только по номинальной стоимости размещаемых акций. Но далее, в процессе продажи этих акций по рыночной стоимости, внесенная сверх номинала сумма хотя и отражается по кредиту счета «Неоплаченный капитал» в общей совокупности внесенных средств, но тут же этот счет дебетуется на эту сверхноминальную сумму в корреспонденции со счетом «Эмиссионный доход». Таким образом «Неоплаченный капитал» закрывается, «Уставный капитал» получает реальное воплощение в активах, а вместе с этим и формируется «Эмиссионный доход».
311 422 Денежные поступления от участников (учредителей) в качестве взноса на пополнение капитала предприятия.
Счет 422 «Прочий вложенный капитал» – аналог счета 421 «Эмиссионный доход», с той лишь разницей, что счет 421 применяется только акционерными обществами, а счет 422 – всеми остальными предприятиями, зарегистрированными с определенным уставным капиталом.
311 425
  1. Фактическая передача денежных взносов на баланс ЗАО или ОАО его учредителями после подписания учредительного договора (до объявления размера уставного капитала).
  2. Фактическая передача денежных взносов на баланс ОАО его учредителями или участниками при подписке на акции после опубликования информации об их выпуске.
311 451 Денежные поступления от продажи собственных акций, ранее выкупленных у других акционеров.
Эта проводка отражает операции по вводу в обращение ранее изъятых акций. Проводка возможна при условии, что момент поступления денег и момент передачи акций новым участникам совпадают во времени, что возможно только если речь идет об акциях, выпущенных в бездокументарной форме. Таким образом, для данной проводки нужно, чтобы и дата поступления средств от инвестора, и дата поручения регистратору о переводе акций на счет нового их держателя совпадали.
311 46 Погашение (полное или частичное) учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал.
311 48
  1. Поступление средств целевого финансирования на текущий счет предприятия без предварительного начисления.
  2. Поступление на счет жилищной организации средства целевого финансирования для компенсации стоимости коммунальных услуг и квартирной платы отдельным категориям квартиросъемщиков. Средства целевого финансирования в этом случае признаются без предварительного начисления, поскольку государственные жилищные субсидии (дотации) – это регулярные компенсационные целевые поступления, безусловно подлежащие к получению жилищной организацией на основании действующего законодательства, и никаких сомнений в том, что эти средства будут (рано или поздно) получены, возникать не может. Следовательно, их начисление должно отражаться в учете вместе с предъявлением счетов к оплате с одновременным признанием их в качестве дохода отчетного месяца.
311 501 Получение на текущий счет долгосрочного кредита в национальной валюте.
311 505 Получение на текущий счет долгосрочного небанковского займа.
311 507 Получение кредита на текущий счет на основании учета (дисконта) переданных банку векселей или иных долговых ЦБ, держателем которых является предприятие. Проводка выполняется на сумму номинала. Одновременно отражается сумма дисконта проводкой Дт 951, 952 Кт 507.
К сожалению, Планом не предусмотрен счет, на котором могли бы учитываться расчеты с банками по операциям учета (дисконтирования) векселей и иных долговых ЦБ со сроком погашения более 12 месяцев. Но, поскольку отсутствие специального счета в Плане счетов не отменяет возможности получения кредитов под переданные банку долгосрочные векселя других лиц, то ничто не мешает бухгалтеру самостоятельно выделить для этой цели еще один субсчет к счету 50. Например, счет 507 «Дисконт (учетный процент) по векселям или другим долговым ЦБ, переданным в банк под кредит».
311 521 Поступление денежных средств на текущий счет эмитента от продажи долгосрочных облигаций. В результате возникают долгосрочные обязательства перед держателями облигаций.
На счете 521 облигации учитываются по номиналу. Обязательства у эмитента перед инвесторами (держателями облигаций) на протяжении всего периода пользования заемным капиталом остаются на уровне номинальной стоимости облигаций, независимо от рыночных колебаний. Номинальная стоимость проданных облигаций – это сумма, которую надлежит отдать инвесторам в момент погашения займа.
Если облигации проданы с дисконтом, то текущая стоимость этих облигаций определяется как разность между их номинальной стоимостью и величиной недоамортизированного дисконта. Дисконт отражается на балансе эмитента дебетовым сальдо на счете 523 «Дисконт по выпущенным облигациям», т. о. уменьшая номинальную стоимость до уровня текущей.
Если облигации были проданы с премией, то текущая стоимость этих облигаций определяется сложением их номинальной стоимости и величины недоамортизированной премии. Премия отражается на балансе эмитента по кредиту счета 522 «Премия по выпущенным облигациям», т. о. увеличивая номинальную стоимость до уровня текущей.
311 522 Поступление на текущий счет эмитента облигаций денежных средств от их продажи в части, равной разнице между продажной стоимостью облигаций и их номинальной стоимостью, при условии, что облигации проданы с премией.
По мнению автора, эта проводка, несмотря на то, что в Инструкции № 291 она содержится, – не самый удобный вариант отражения премий, получаемых при продаже облигаций, поскольку на практике бывает очень трудно в общем потоке поступлений от таких продаж отделить номинал от премии непосредственно при разноске корреспонденции по счету311. Это можно сделать лишь при разноске в регистр, отражающий обороты по счету 52. Поэтому гораздо более приемлемым кажется вариант: 1) Дт 311 Кт 521 – на всю сумму, поступившую от продажи; 2) Дт 521 Кт 522 – на сумму премии.
311 55 Такая корреспонденция содержится в Инструкции № 291, однако практическое ее применение очень сомнительно.
Счет 55 «Прочие долгосрочные обязательства», согласно той же Инструкции, предназначен для учета нетекущих (стало быть, долгосрочных) обязательств, которые не могут быть учтены на каком-либо другом счете класса 5 (например, возвратная финансовая помощь). Кроме того, он предназначен для учета обязательств по налогам (кроме налога на прибыль и НДС), сборам и обязательным платежам, срок оплаты которых должен наступить не ранее, чем через 12 месяцев от даты баланса. Последнее, возможно, есть реструктуризированные или пролонгированные (на срок более года) обязательства по налогам, сборам и обязательным платежам.
Счет 55 не участвует непосредственно в начислении и погашении обязательств по налогам. Дело в том, что все налоговые обязательства начисляются в период их наступления на счете 64 и погашаются с этого же счета, а в состав долгосрочных (и обратно) эти обязательства переводятся только в случае их пролонгации или реструктуризации на срок более 12 месяцев специальным решением соответствующего налогового органа.
Счет 55 – это счет, на котором «хранятся» долгосрочные обязательства, но не тот, на котором они могут начисляться или с которого могут погашаться. Корреспонденция простая: Дт 64 Кт 55 и обратно: Дт55 Кт64.
Что касается обязательств, возникающих при получении временной финансовой помощи, то такая помощь по существу является беспроцентным займом, стало быть, должна учитываться на счете 505.
311 601 Получение краткосрочного кредита на текущий счет предприятия.
В последствии на счете 601 кредит, согласно П(С)БУ 11, учитывается по текущей стоимости („за теперішньою вартістю”), т. е. вместе с процентами, которые в соответствии с условиями договора периодически начисляются и уплачиваются. Так, начисление процентов отражается проводкой Дт 951 Кт 601 (сумма процентов прибавляется к основной сумме кредита), а уплата – проводкой Дт 601 Кт 311.
311 607 Получение кредита на текущий счет на основании учета (дисконта) переданных банку векселей или иных долговых ЦБ, держателем которых является предприятие. Проводка выполняется на сумму номинала. Одновременно отражается сумма дисконта проводкой Дт 951, 952 Кт 607.
311 631 Возврат поставщиком денег на текущий счет предприятия. Такая операция возможна в случае, когда поставщику по какой-либо причине (например, нарушение с его стороны условий договора поставки или поставка некачественного товара) возвращается полученный от него и оплаченный товар.
Такая проводка возможна только в случае, если поставка осуществлялась на условиях оплаты по факту (поставки, но еще до приемки), а не на условиях предоплаты.
В случае, когда счет поставщика был оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача, счет 63 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 374 «Расчеты по претензиям» (такая проводка в Инструкции № 291 почему-то не значится). С другой стороны, этот счет дебетуется на сумму перечисленной ранее предоплаты, в корреспонденции со счетом 371 «Расчеты по авансам выданным» и т. о. счета 63 и 371 закрываются, а на счете 374 образуется сальдо дебиторской задолженности этого поставщика на сумму выявленной недостачи, т. е. предъявленной претензии.
311 632 Возврат денежных средств (гривен) на расчетный счет иностранным поставщикам.
Примечание. См. примечание к аналогичной проводке Дт311 Кт 631.
311 633 Поступление денежных средств на расчетный счет материнского предприятия от дочернего.
311 641 Поступление денежного возмещения из бюджета, например, излишне уплаченных налогов или подтвержденного декларацией по НДС налогового кредита.
311 651, 652, 653 Поступление излишне перечисленных в государственные страховые фонды средств при ликвидации предприятия.
311 654 Получение от страховых организаций страховых возмещений по договорам личного страхования работников. Эти выплаты затем осуществляются из кассы предприятия и отражаются проводкой: Дт 654 Кт 301.
311 655 Получение от страховых организаций страховых возмещений по договорам страхования имущества предприятия.
311 661 Возврат излишка зарплаты, ранее выплаченной на счет работника. Подобное может случиться, например, если работнику был выдан аванс, но в течение месяца происходит его увольнение.
311 681 Поступление от потенциальных покупателей или заказчиков безналичных предварительных платежей, авансов или задатка под поставку им готовой продукции (товаров) или под выполнение определенных договором работ, оказание услуг, которые предприятие обязалось осуществить в будущем.
Разница между авансом и задатком состоит в том, что авансу присуща лишь платежная (расчетная) функция, а задаток, кроме этого, является способом обеспечения договорных обязательств. Доказательство факта выдачи или получения задатка служит одним из подтверждений факта заключения договора. Аванс – это сумма, уплачиваемая в счет денежного обязательства вперед, и не носит обеспечительного характера, присущего задатку; факт уплаты аванса не подтверждает факт заключения договора.
311 682 Поступление денежных средств в порядке расчетов с дочерним предприятием под поставку в его адрес готовой продукции (товаров) или под выполнение определенных договором работ, оказание услуг, которые предприятие обязалось осуществить в будущем. Возможны и другого рода расчеты (внеоперационные). В любом случае речь идет о предварительной оплате (авансах), т. к. в случае оплаты за уже осуществленные поставки, расчеты между этими субъектами проходят через счет 363 «Расчеты с участниками ФПГ».
311 683 Поступление денежных средств в порядке расчетов с филиалами, представительствами и другими внутрихозяйственными структурами, выделенными на отдельный баланс. На счете 683 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, но не имеющие статуса юридического лица.
311 685 Поступление на текущий счет авансовых платежей от прочих кредиторов (не поставщиков, не подрядчиков) в счет доходов будущих периодов. В этом случае одновременно регистрируется проводка на эту же сумму, но без учета НДС: Дт 685 Кт 69.
На счете 685, как правило, учитываются:
  • поступление платежей в счет доходов будущих периодов;
  • расчеты с наемным персоналом по суммам, удержанным из заработной платы в пользу разных организаций и других лиц на основании исполнительных листов и постановлений судебных органов;
  • расчеты с персоналом за проживание в общежитиях и за содержание детей в дошкольных учреждениях, принадлежащих предприятию, и другие подобные расчеты.
311 69 Поступление арендных платежей в счет будущих периодов, получение оплаты подписных периодических изданий, выручки от предварительной продажи транспортных билетов и билетов театрально-зрелищных мероприятий, получение в счет будущих периодов абонентской платы за пользование определенными средствами связи.
Следует только помнить, что такой проводкой у плательщика НДС отражается только основная часть платежа, а НДС одновременно записывается на счет расчетов с бюджетом. Для такого случая есть два варианта проводок:
  1. Дт 311 Кт 69
  2. Дт 311 Кт 641
Или:
  1. Дт 311 Кт 69
  2. Дт 69 Кт 641
311 701 Поступление на текущий счет выручки от реализации готовой продукции. Проводка возможна либо в случае применения предприятием кассового метода учета доходов, либо в случае, когда дата передачи покупателю юридических прав на товар и дата поступления от него оплаты совпадают.
311 702 Поступление на текущий счет выручки от реализации товаров. Проводка возможна либо в случае применения предприятием кассового метода учета доходов, либо в случае, когда дата передачи покупателю юридических прав на товар и дата поступления от него оплаты совпадают.
311 703 Поступление на текущий счет выручки от реализации работ, услуг. Проводка возможна либо в случае применения предприятием кассового метода учета доходов, либо в случае, когда дата передачи покупателю юридических прав на товар и дата поступления от него оплаты совпадают.
311 712 Поступление на текущий счет выручки от реализации оборотных активов, первоначально предназначенных для производственного потребления.
Проводка возможна либо в случае применения предприятием кассового метода учета доходов, либо в случае, когда дата передачи покупателю юридических прав на передаваемые активы и дата поступления от него оплаты совпадают.
311 713 Поступление на текущий счет очередных арендных платежей от арендатора по договору операционной аренды. Такая проводка возможна, если арендные платежи не начисляются предварительно; на практике подобное случается редко.
311 715 Такой проводкой отражаются полученные на текущий счет штрафы и другие суммы санкций без предварительного начисления.
311 731 Поступление на текущий счет дивидендов от предприятия-эмитента, которое не является по отношению к данному инвестору дочерним или ассоциированным предприятием. Такая проводка возможна только в случае, когда дивиденды не начисляются предварительно проводкой Дт 373 Кт 731, а без объявления поступают на текущий счет, – что вряд ли случается на практике (разве только по банальной невнимательности бухгалтера).
311 732 Поступление на текущий счет процентов по облигациям от предприятия-эмитента. Такая проводка на практике скорее невозможна. Проценты по облигациям всегда предварительно начисляются (Дт373 Кт732), они никогда не «сваливаются» внезапно (впрочем, как и дивиденды).
311 741 Поступление на текущий счет выручки от реализации ЦБ (не собственной эмиссии). На счете 741 отражают такую выручку только те предприятия, для которых торговля ЦБ не является основным видом деятельности, т. е. если они не являются профессиональными участниками рынка ЦБ (те учитывают такую выручку на счете 70, как доходы основной деятельности).
Кроме того, эта проводка возможна, только если не было предварительного начисления таких доходов, т. е. если и передача юридических прав на эти ЦБ покупателю, и получение от него денег совпали во времени.
311 742 Поступление на текущий счет выручки от реализации основных средств и других необоротных активов. Но только в случае, если не было предварительного начисления таких доходов на счет дебитора – покупателя этих активов, т. е. если и момент передачи юридических прав на эти активы, и получение оплаты совпали во времени.
311 743 Поступление дохода от продажи имущественного комплекса (но только в случае, если момент передачи юридических прав на эти активы и получение оплаты совпали во времени).
311 75 Поступление на текущий счет добровольных пожертвований в связи с чрезвычайным происшествием. Больше никаких операций эта проводка не может отражать.
Потому что все суммы ущерба от чрезвычайных событий или суммы, отражающие потребность в средствах для предупреждения таких событий предварительно рассчитываются и, соответственно, начисляются в учете (по дебету счета 373). Но никогда не бывает так, чтобы деньги на возмещение или предупреждение ущерба поступали раньше, чем была определена в них потребность. Единственное, что может поступать без предварительного расчета и начисления – это добровольные пожертвования от населения или различных организаций, не являющимися ни виновниками, ни страховщиками, ни гарантами.
311 76 Поступление на текущий счет страховщика денежных средств по договорам страхования. Такая корреспонденция значится в Инструкции № 291, но на практике корреспондировать счет страховых платежей непосредственно со счетом денежных средств возможно только в случае получения этих средств наличными через страховых агентов, которые только что заключили договора с новыми страхователями и тут же получили от них первые взносы.
Примечание. Следует знать, что счет 76, как счет класса 7 является счетом доходов, а не расчетов, как многие полагают. В связи с этим счет 76 целесообразно разделить на четыре счета второго порядка, названия которых соответствует основным разделам страхования:
  • 761 «Страховые платежи по договорам прямого страхования»
  • 762 «Страховые платежи по договорам сострахования»
  • 763 «Страховые платежи по договорам, принятым в перестрахование»
  • 764 «Страховые платежи по договорам, переданным в перестрахование»
При этом аналитический учет в разрезе договоров на субсчетах счета 36 ведется обязательно. И потому со счетом «Касса» счет 76 по уже заключенным договорам страхования корреспондироваться напрямую не может, а только через счет 36.

Корреспонденция по кредиту счета 311 «Текущие счета в национальной валюте»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
141 311 Приобретение контрольного пакета акций или пакета, позволяющего оказывать существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия-эмитента акций. В дальнейшем приобретенные акции учитываются по методу участия в капитале: с учетом периодически прирастающей в случае прибыли или уменьшающейся в случае убытка доли инвестора в капитале эмитента.
142 311 Приобретение долгосрочных облигаций, векселей, эмитированных дочерними и/или ассоциированными предприятиями (связанными сторонами), или предоставление таким предприятиям другого рода долгосрочных займов.
Примечание. Речь идет о долгосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (нетоварные) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев; так же на счете 142 учитываются письменные договора о предоставлении долгосрочных займов дочерним или ассоциированным предприятиям с целью получения процентных доходов.
143 311 Приобретение долгосрочных облигаций, векселей эмитентов, которые по отношению к данному предприятию не являются дочерними или ассоциированными.
Примечание. Речь идет о долгосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (нетоварные) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев. Так же на счете 143 учитываются письменные договора о предоставлении долгосрочных займов предприятиям, которые не являются по отношению к заимодавцу (держателю облигаций, векселей) дочерними или ассоциированными.
15 311 Такая проводка значится в Инструкции № 291, но её практическое применение вряд ли возможно. Счет 15 (как и все счета следующего порядка: 151, 152 и т.д.) – это счет, на котором накапливаются капитальные затраты. Как и затраты текущие, они могут быть понесены (инвестированы) в любой форме, в том числе и денежной, но в том то и дело, что это уже элементы затрат, а вовсе не деньги или материальные ресурсы. Из этих затрат формируется первоначальная стоимость капитальных активов (основных средств и др.), но их констатация в учете происходит персонифицировано: списываемые в капитальные инвестиции активы передаются «из рук в руки» (со склада на строительство, на производство и т. п.). То же происходит и с денежными средствами: они проводятся через счет расчетов с тем субъектом, кому выдаются из кассы или перечисляются с текущего счета в банке. Счет капитальных затрат (инвестиций) не является ни ресурсным счетом, ни таким, который можно было бы персонифицировать.
18 311 Передача банку или другому кредитному учреждению денежных средств на долгосрочный депозит.
На счете 18 могут числиться только те денежные средства, которые переданы банку по депозитному договору и срок возврата которых превышает 12 месяцев от даты баланса. В случае же, если вместо договора предприятию выдан депозитный сертификат, эти деньги следует учитывать на счете 143, если сертификат долгосрочный, или на счете 35, если краткосрочный.
Примечание. Указанные условия не являются обязательными, т. к. и в случае заключения депозитного договора, и в случае получения вместо такового депозитного сертификата передача на депозит средств равно считается финансовой инвестицией: текущей или долгосрочной, в зависимости от срока депозита.
301 311 Приходование наличных в кассу предприятия после получения их в банке кассиром.
311 311 Внутренняя операция. Перечисление денежных средств с одного текущего счета на другой. Проводка характерна для предприятий, располагающих несколькими счетами в банках для осуществления текущих операций. В подобных случаях счет 311 целесообразно разделить на счета третьего порядка: 3111, 3112, 3113 и т. д., в зависимости от количества открытых в банке/банках счетов.
313 311 Депонирование денежных средств на специальный счет (в аккредитив, на карточный счет, на счет филиала и др.) с основного (текущего) счета. Сюда относится и минимальный депозитный взнос (неснижаемый остаток), и сумма, перечисляемая на карт-счет для обслуживания текущих расходов.
331 311 Получение в банке дорожного чека на имя сотрудника предприятия. Сумма, обозначенная в дорожном чеке, перечислена с текущего счета предприятия.
333 311 Перечисление средств с текущего счета в национальной валюте на покупку иностранной валюты.
35 311 Приобретение краткосрочных облигаций, финансовых векселей и других ЦБ с целью получения инвестиционного дохода; сюда же относится выдача краткосрочных кредитов (если только предприятие имеет право на осуществление таких операций, т. е. является финансовой организацией). Речь идет о краткосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения не более 12 месяцев (такие инвестиции учитываются на счете 352) или не более 3 месяцев (такие инвестиции учитываются на счете 351 и называются эквивалентами денежных средств).
361 311 Возврат денег покупателю в случае возврата им ранее отгруженных/переданных и уже оплаченных товаров, или в случае излишка перечисленных им денег.
363 311 Возврат денег покупателю в случае возврата ранее отгруженных (переданных) и уже оплаченных товаров или в случае излишка перечисленных им денег.
Такая проводка в указанных обстоятельствах регистрируется в случае, если предприятие-продавец и предприятие-покупатель находятся в рамках одной ПФГ.
371 311 Уплата аванса (предоплаты) поставщику под будущую поставку материальных ценностей или подрядчику под выполнение работ, оказание услуг.
372 311 Перечисление денег подотчетному лицу на его личный счет в банке (это может быть и его карточный счет, но только если карточка личная, а не корпоративная). Цель выдачи таким способом денег та же что и при выдаче наличных: командировочные, хозяйственные и другие расходы. Такой же проводкой отражается и доплата в безналичной форме подотчетному лицу в случае, когда фактические расходы согласно авансового отчета превысили выданный ранее аванс.
376 311 Предоставление займа члену кредитного союза в безналичной форме.
Операции, которые отражаются такой проводкой, свойственны кредитным союзам – организациям, предоставляющим кредиты своим участникам на социальные нужды или предпринимательские цели.
377 311 Выдача ссуды сотруднику в безналичной форме путем перечисления средств на его личный счет в сбербанке.
Такой проводкой отражаются и другие расчетные операции, но только не расчеты с покупателями, заказчиками, подотчетными лицами и другими субъектами, по расчетам с которыми Планом счетов не предусмотрены отдельные счета. К примеру, это могут быть операции по расчетам с учреждениями банков по начисленным комиссионным вознаграждениям за расчетное и кассовое обслуживание, а также расчеты с другими организациями за разного рода услуги, не имеющие прямого отношения к процессу основной деятельности, расходы на оплату которых зачисляются в состав общепроизводственных, сбытовых, административных, финансовых, чрезвычайных и других расходов, относящихся к отчетному периоду, а не непосредственно на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). К такого рода расчетам могут, при определенных условиях, относиться расходы на оплату коммунальных услуг, услуг связи, расходы на оплату за обучение сотрудников и прочие разные расходы.
39 311 Перечисление денежных средств в счет оплаты работ и услуг, потребляемых в последующих отчетных периодах. Например, подписка на периодические издания, приобретение страхового полиса.
В частности, к расходам будущих периодов относятся два направления расходов:
Первое. Расходы, связанные с подготовкой производства к сезону активного ведения основной деятельности (в сельском хозяйстве и сезонных отраслях промышленности) и расходы, связанные с подготовкой к запуску новых производственных мощностей, освоением новых технологий и проведением природоохранных мероприятий.
Второе. Предварительная оплата работ и услуг, не относящихся к операционной деятельности предприятия. Например, оплата страхового полиса, подписка на периодические издания, предварительно (за несколько месяцев вперед) перечисленные арендные платежи. Уплаченные суммы учитываются на счете 39 без НДС.
41 311 Возврат паевого взносов при расформировании общества или выходе отдельных пайщиков из его состава.
Проводка действительна для таких организаций как: потребительские общества, коллективные сельскохозяйственные предприятия, жилищно-строительные кооперативы, кредитные союзы, и другие общества, основанные на кооперативных началах.
451 311 Изъятие капитала: выкуп акций собственной эмиссии.
На счете 451 учитываются акции собственной эмиссии, выкупленные у акционеров и удерживаемые до их ликвидации или повторного размещения на рынке ценных бумаг. Выкупленные обществом акции регистрируются в отдельной ведомости с указанием даты их приобретения, их вида, номера, серии и номинальной стоимости. В этой же ведомости сводится информация об аннулировании выкупленных акций или о продаже.
452 311 Изъятие капитала: выкуп доли у участника ООО или пая у пайщика кооператива. Такая операция проводится в случае смены участников/пайщиков.
46 311 Возврат вложенных в уставный капитал средств учредителю (участнику) в связи с его выходом из состава участников.
Такая корреспонденция указана в Инструкции № 291. Однако такие операции, согласно той же Инструкции, проводятся по счету 672. Вероятно, она предусмотрена на тот случай, когда момент выхода участника из предприятия и момент возврата ему его доли совпадают во времени.
473 311 Использование средств резерва на покрытие гарантийных обязательств. В частности, это может быть выплата денежной компенсации потребителю за бракованные изделия, которые по каким-то причинам не могут быть отремонтированными, а замена изделий потребителю не желательна.
48 311 Возврат неиспользованных средств целевого финансирования.
В частности, это может быть возврат организации-грантодателю неиспользованного гранта (или неиспользованной его части).
501 311 Погашение долгосрочного кредита или части этих обязательств, составляющей проценты за кредит.
Долгосрочные кредиты, согласно П(С)БУ 11, учитываются по текущей стоимости („за теперішньою вартістю”), т. е. вместе с процентами, которые в соответствии с условиями договора периодически начисляются и уплачиваются. Так, начисление процентов отражается проводкой Дт 951 Кт 501 (сумма процентов прибавляется к основной сумме кредита), а уплата – проводкой Дт 501 Кт 311.
503 311 Погашение отсроченного долгосрочного кредита или части этих обязательств, составляющей проценты за кредит, т. к. все долгосрочные кредиты/займы учитываются по дисконтированной (текущей) стоимости.
См. комментарий к предыдущей проводке.
505 311 Погашение долгосрочных небанковских займов или части, составляющей проценты по займам.
См. комментарий к той же проводке (Дт 501 Кт311).
511 311 Досрочное погашение обязательств по долгосрочному векселю.
Досрочное, потому что долгосрочные обязательства, согласно ПБУ, еще до их погашения переводятся в разряд текущих (в данном случае со счета 51 на счет 61). Это происходит тогда, когда по состоянию на дату баланса остается менее 12 месяцев до истечения срока погашения.
521 311 Погашение долгосрочных облигаций по истечении срока их обращения. К этому времени их балансовая стоимость достигает первоначального номинала, т. к. дисконт или премия (смотря на каких условиях эти ЦБ при выпуске размещались) уже амортизированы.
53 311 Выплата очередных платежей по договору лизинга или долгосрочной операционной аренды отдельных объектов (счет 531) или целостных имущественных комплексов (счет 532).
55 311 Такая корреспонденция содержится в Инструкции № 291 и означает погашение некоторых нетипичных (см. ниже) долгосрочных обязательств, а также возврат временной финансовой помощи, однако практическое применение данной проводки очень сомнительно. Счет 55 «Прочие долгосрочные обязательства», согласно той же Инструкции, предназначен для учета нетекущих обязательств, которые не могут быть учтены на каком-либо другом счете класса 5 (например, возвратная финансовая помощь). Кроме того, он предназначен для учета обязательств по налогам (кроме налога на прибыль и НДС), сборам и обязательным платежам, срок оплаты которых должен наступить не ранее, чем через 12 месяцев от даты баланса. Последнее, возможно, есть реструктуризированные или пролонгированные (на срок более года) обязательства по налогам, сборам и обязательным платежам.
Счет 55 не участвует непосредственно в начислении и погашении обязательств по налогам. Дело в том, что все налоговые обязательства начисляются в период их наступления на счете 64 и погашаются с этого же счета, а в состав долгосрочных (и обратно) эти обязательства переводятся только в случае их пролонгации или реструктуризации на срок более 12 месяцев специальным решением соответствующего налогового органа.
Счет 55 – это счет, на котором «хранятся» долгосрочные обязательства, но не тот, на котором они могут начисляться или с которого могут погашаться. Корреспонденция простая: Дт 64 Кт 55 и обратно: Дт55 Кт64.
Что касается обязательств по возврату временной финансовой помощи, то:
  • во-первых, такая помощь по существу является беспроцентным займом, стало быть, должна учитываться на счете 505;
  • во-вторых, и в случае учета такой помощи на счете 505, и в случае её учета на счете 55, за 12 месяцев до истечения срока возврата такие обязательства следует перевести в разряд текущих – на счет 611. Можно предположить, что данная проводка (Дт55 Кт311) – это для тех, кто забыл это сделать.
601 311 Погашение краткосрочного кредита.
Краткосрочные кредиты, согласно П(С)БУ 11, учитываются «по сумме погашения», т. е. по недисконтированной стоимости. Это значит, что проценты по таким кредитам учитываются на отдельном счете – 684 «Расчеты по начисленным процентам».
603 311 Погашение отсроченного краткосрочного кредита.
На счете 603 учитываются кредиты в национальной валюте, переведенные со счета 601 после пролонгирования с кредитором договора.
605 311 Погашение просроченного краткосрочного небанковского займа.
На счете 605 учитываются займы в национальной валюте, переведенные со счета 601 от даты, после которой они считаются просроченными.
611 311 Погашение долгосрочных обязательств, переведенных в разряд текущих в силу наступления срока их погашения в текущем году.
Такие обязательства еще называют текущей частью долгосрочных обязательств. Иными словами, если остаток или часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течение последующих двенадцати месяцев, то эта часть или остаток долгосрочной задолженности следует квалифицировать как текущую.
621 311 Погашение текущих обязательств по векселю.
Речь идет о коммерческих (не финансовых) векселях, т. е. о векселях, выданных поставщикам, подрядчикам и прочим кредиторам в обеспечение текущих обязательств, возникших на балансе предприятия вследствие поступления от этих контрагентов товарно-материальных ценностей, принятия выполненных работ, потребления оказанных ими услуг, а так же в обеспечение денежных обязательств, равно как и в обеспечение обязательств за приобретенные права.
Векселя выданные, также как и векселя полученные, могут быть срочными и процентными. В соответствии с этим процент по векселям выданным может быть зафиксирован отдельно от суммы векселя или размер вознаграждения за отсрочку может быть установленным в виде дисконта.
631 311 Погашение обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные ТМЦ, выполненные и принятые работы, оказанные и потребленные предприятием услуги.
641 311 Погашение обязательств по налогам и сборам. Речь идет о таких платежах как налог на прибыль, НДС, акцизный сбор, различные виды местных налогов и пр.
642 311 Уплата таможенных сборов и различного рода пошлин (не только таможенных).
651, 652, 653 311 Перечисление денежных средств в порядке расчетов с государственными органами обязательного социального страхования или негосударственными пенсионными фондами.
654 311 Перечисление денежных средств страховщикам по договорам индивидуального страхования персонала на основании личных заявлений.
655 311 Перечисление денежных средств страховщикам по договорам страхования имущества предприятия и/или личного имущества работников. В последнем случае перечисления осуществляются на основании личных заявлений работников предприятия.
661 311 Выплата заработной платы персоналу путем перечисления средств на личные счета в сбербанках или на личные карточные счета.
Возможность получения заработной платы по пластиковым карточкам предусмотрена п.п. 3.1.7 Инструкции о порядке открытия и использования счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденной постановлением НБУ от 18.12.98г. № 527. Для реализации проекта о расчетно-кассовом обслуживании работников с применением пластиковых карт, предприятию следует заключить соответствующий договор с банком. После открытия зарплатных карточных счетов и получения карточек (с последующей передаче их работникам) банку ежемесячно передаются ведомости распределения заработной платы с указанием в них табельных номеров, фамилий и сумм, причитающихся каждому. На основании этих ведомостей и приложенного к ним распоряжения о зачислении соответствующих сумм на картсчета работников банк выполняет перечисления. Расходы, связанные с обслуживанием зарплатных карт покрываются за счет средств работников, т. е. комиссию банк взимает с их картсчетов.
671, 672 311 Погашение обязательств перед участниками (учредителями) по начисленным дивидендам (671), а так же возврат долей при выходе участников из предприятия (672).
681 311 Возврат поставщику или подрядчику ранее полученного аванса вследствие расторжения договора.
682 311 Возврат уплаченных дочерним предприятиям сумм в связи с неисполнением договорных обязательств по поставке в его адрес готовой продукции (товаров) или выполнению работ, оказанию услуг. Возможны и другого рода расчеты, внеоперационные, т. е. не связанные с поставками продукции и товаров для текущей деятельности.
683 311 Возврат сумм, ранее уплаченных филиалами, представительствами и другими внутрихозяйственными структурами, выделенными на отдельный баланс, но не имеющими статуса юридического лица. На счете 683 отражаются суммы внутрисистемной задолженности, связанной с передвижением ресурсов или перераспределением финансовых потоков внутри единого хозяйства, имеющего структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс.
684 311 Погашение обязательств по процентам.
На счете 684 отражаются расчеты по процентам, начисленным к оплате другим лицам за пользование предоставленными предприятию кредитами (в том числе товарными), за предоставление имущества в операционную аренду и прочим операциям.
685 311 Погашение обязательств перед другими кредиторами.
На счете 685, как правило, учитываются:
  • поступление платежей в счет доходов будущих периодов;
  • расчеты с наемным персоналом по суммам, удержанным из заработной платы в пользу разных организаций и других лиц на основании исполнительных листов и постановлений судебных органов;
  • расчеты с персоналом за проживание в общежитиях и за содержание детей в дошкольных учреждениях, принадлежащих предприятию, и другие подобные расчеты.
69 311 Возврат денег плательщику вследствие отмены договорных обязательств различного вида. Это может быть: предварительно полученная арендная плата, квартирная плата, плата за коммунальные услуги, подписка на периодические издания, выручка за еще не выполненные грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным проездным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие виды предварительно полученных платежей.
Такую проводку (а она содержится в Инструкции) можно объяснить только с точки зрения расчетов между неплательщиками НДС. Ведь если случится возврат денег, зачтенных ранее в доходы будущих периодов, то их следует отдавать вместе с суммой НДС, которая при поступлении была отделена от основной суммы и зачтена на счет 641. Стало быть, прежде чем возвращать (например, подписчику), следует провести её с двух разных счетов на единый счет:
  1. Дт 69 Кт 685
    Дт 641 Кт 685
  2. Дт 685 Кт 311
76 311 Из Инструкции № 291 следует, что такая проводка должна выполняться в случаях:
  1. Возврата страхователям страховых премий после окончания срока действия договора страхования при безубыточном прохождении риска.
  2. Выплаты страхователям выкупных сумм при досрочном расторжении договора страхования в порядке, предусмотренном действующим законодательством и условиями такого договора.
Примечание. По мнению автора, счет 76, как всякий счет класса 7, является счетом доходов, а не расчетов. Счет 76 для страховых организаций должен выполнять ту же функцию, что и счета 701, 702, 703 для предприятий, выпускающих продукцию, реализующих товары, выполняющих работы/услуги. Поэтому возврат страховых премий, как и осуществление страховых выплат, страховщики должны отражать на счетах расчетов, например, на счете 685.
84 311 Такая проводка, предусмотрена Инструкцией № 291 для предприятий, применяющих счета класса 8. Но из всех видов затрат, перечисленных в этой части Инструкции, со счетом денежных средств может корреспондироваться только оплата работ/услуг сторонних организаций. Да и то с большой натяжкой, потому как расчеты за такие работы и услуги проводятся по счетам расчетов с этими субъектами (631, 685 и т. п.).
85 311 Судя по назначению счета 85, представить такие финансовые или инвестиционные расходы, которые констатировались бы одновременно с выплатой денежных средств контрагенту невозможно. Такие расходы начисляются в корреспонденции со счетом соответствующих обязательств, и уже этот счет корреспондируется со счетом денежных средств когда констатируется выплата.
904 311 Такой проводкой могут отражаться страховые выплаты страхователям без предварительного начисления. Традиционно эти выплаты предварительно начисляют проводкой Дт 904 Кт 685 и уже затем по факту выплаты регистрируют проводку Дт 685 Кт 301 (311).
Примечание. Деньги передаются определенному лицу, – физическому или юридическому, – но не товару, (в данном случае речь идет о страховых услугах). Товар (или, если угодно – страховая услуга) не является персонифицированным учетным объектом, иначе говоря, не может быть получателем денег. Поэтому представленную Инструкцией проводку нельзя назвать корректной.
91 – 95, 97, 99 311 Все эти проводки значатся в Инструкции, но с точки зрения классической учетной методологии их нельзя назвать корректными. Например, проводка Дт 95 Кт 311 представляет аналогию с вышеупомянутой проводкой Дт 85 Кт 311, применить которую на практике невозможно в силу отсутствия адекватных ей обстоятельств в предпринимательской (хозяйственной, финансово-инвестиционной) деятельности. По всем остальным счетам корреспонденция непосредственно со счетом денежных средств хотя и возможна, но все же корректнее будет такие платежи проводить через счет соответствующих операции расчетов. Так, если речь идет страховании грузов, то, прежде чем отнести страховой взнос на себестоимость реализуемой т. о. продукции (счет 901), следует провести его по счету расчетов в корреспонденции со счетом учета денежных средств, с которого осуществляется оплата. Аналогично и с арендной платой, и с лизинговыми платежами, и с оплатой работ/услуг сторонних организаций, и т. д. и т. п. Примеров множество.

Корреспонденция по дебету счета 312 «Текущие счета в иностранной валюте»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
312 142 Поступление на валютный счет предприятия оплаты в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее дочерним и/или ассоциированным предприятиям (связанным сторонам).
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
312 143 Поступление на валютный счет предприятия оплаты в погашение долгосрочных облигаций, векселей или другого рода долгосрочных займов, предоставленных ранее субъектам, которые по отношению к заимодавцу (держателю облигаций, векселей) не являются дочерними или ассоциированными.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
312 161 Поступление на валютный счет предприятия арендной платы по договору финансовой аренды (лизинга). В данном случае речь идет о частичной оплате, которая приходуется на дату, когда эта задолженность еще числится долгосрочной, ибо как только до окончательного расчета остается менее 12 месяцев, эта задолженность переводится в разряд текущей: Дт 35 Кт 16.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
312 162 Погашение векселедателем долгосрочного векселя (полное или частичное).
100%-е погашение, отраженное данной проводкой, следует рассматривать как досрочное, потому что всякая долгосрочная задолженность, согласно ПБУ, еще до ее погашения должником переводится в разряд текущей (в данном случае со счета 16 на счет 35). Это происходит тогда, когда по состоянию на дату баланса остается менее 12 месяцев до истечения срока ее погашения.
Потому такая корреспонденция более применима для отражения операций частичного погашения задолженности, нежели полного.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
312 163 Возврат аванса, ранее уплаченного иностранному подрядчику согласно условиям долгосрочного (в т. ч. строительного) контракта. Сальдо таких авансов отражается по строке 020 отчетной формы № 1 «Баланс».
312 18 Возврат банком или другим кредитным учреждением валютных средств на текущий счет с депозита по окончании действия депозитного договора.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
312 302 Передача наличных в банк из валютной кассы предприятия (например, после возврата неизрасходованных командировочных).
312 314
  1. Возврат на валютный счет остатка неиспользованного аккредитива
  2. Закрытие валютной чековой книжки
312 332 Возврат неиспользованного дорожного чека банку, в связи с чем неиспользованные средства зачисляются обратно на валютный счет.
312 333 Зачисление на валютный счет средств, временно находившихся в пути. Например: после передачи валютной выручки инкассатору, после зачисления валютной выручки с пластиковых карт, после покупки валюты и т. п. операций.
312 334
  1. Поступление иностранной валюты на валютный счет после передачи их в банк через инкассатора.
  2. Поступление иностранной валюты на валютный счет торгового или сервисного предприятия после инкассации слипов согласно переданного банку реестра. Другими словами, эта проводка означает зачисление на текущий счет средств, переведенных с карт-счетов покупателей и потребителей услуг, рассчитавшихся с предприятием посредством пластиковых карт.
312 342 Погашение дебиторами своих краткосрочных векселей, выписанных или индоссированных самим покупателем/заказчиком.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
312 35 Получение оплаты на текущий счет в погашение краткосрочных облигаций, финансовых векселей или другого рода краткосрочных валютных займов, предоставленных ранее другим субъектам.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
312 362
  1. Погашение иностранными покупателями задолженности за отгруженные в их адрес товары или готовую продукцию.
  2. Погашение иностранными заказчиками задолженности за выполненные предприятием (в целом или отдельным этапом) работы или оказанные им услуги.
312 371 Возврат ранее выданного аванса/предоплаты от продавца (подрядчика, исполнителя) вследствие расторжения контракта.
312 373 Поступление процентов, дивидендов или других доходов от вложений.
Речь идет о получении процентов, дивидендов, роялти и других инвестиционных доходов в иностранной валюте, а также доходов от передачи в аренду имущества иностранному арендатору.
312 374 Поступление валютных средств, истребованных по предъявленным претензиям.
Речь идет о расчетах по претензиям, предъявленным иностранным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пени и неустойкам. При этом к начислению принимаются лишь суммы претензий, признанных плательщиками или присужденных судом.
312 421 Валютные поступления от повторной продажи на зарубежных рынках ранее эмитированных предприятием акций в части, равной эмиссионному доходу (выручка минус номинал).
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
312 422 Валютные поступления от иностранных участников (учредителей) в качестве взноса на пополнение капитала предприятия.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
312 451 Валютные поступления от продажи иностранным инвесторам собственных акций, ранее выкупленных у других акционеров.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
312 46 Погашение (полное или частичное) иностранным учредителем (участником) задолженности перед предприятием по взносам в уставный капитал.
312 502 Получение на валютный счет долгосрочного кредита в иностранной валюте.
312 506 Получение на валютный счет долгосрочного небанковского займа в иностранной валюте.
312 508 Получение кредита на валютный счет на основании учета (дисконта) переданных банку векселей или иных долговых ЦБ, держателем которых является предприятие. Проводка выполняется на сумму номинала. Одновременно отражается сумма дисконта проводкой Дт 951, 952 Кт 508.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
312 521 Поступление денежных средств на валютный счет эмитента от продажи долгосрочных облигаций. В результате возникают долгосрочные обязательства перед иностранными держателями облигаций.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
312 522 Поступление на валютный счет эмитента облигаций средств от их продажи в части, равной разнице между продажной стоимостью облигаций и их номинальной стоимостью, при условии, что облигации проданы с премией.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
312 602 Получение краткосрочного кредита в иностранной валюте на валютный счет предприятия.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
312 632 Возврат поставщиком денег, ранее ему уплаченных. Проводка возможна в случае, когда поставщику по какой-либо причине возвращается полученный от него и оплаченный товар или расторжения договора по другим причинам.
312 654 Поступление от страховых организаций (страховщиков-нерезидентов) денежных средств, предназначенных для выплаты работникам, в случае наступления страхового события, предусмотренного договором.
312 655 Поступление от страховых организаций (страховщиков-нерезидентов) денежных средств, в случае наступления страхового события, предусмотренного договором имущественного страхования..
312 681 Поступление от потенциальных зарубежных покупателей или заказчиков безналичных предварительных платежей (авансов) под поставку им готовой продукции (товаров) или под выполнение определенных договором работ, оказание услуг, которые предприятие обязалось осуществить в будущем.
В этом случае (когда кроме отечественных покупателей/заказчиков предприятие у предприятия есть и иностранные) к счету 681 желательно открыть два счета третьего порядка:
  • 6811 «Авансы полученные в национальной валюте»
  • 6812 «Авансы полученные в иностранной валюте».
Данная проводка предполагает использование второго из указанных счетов.
312 682 Поступление валютных средств в порядке расчетов с иностранным дочерним предприятием под поставку в его адрес готовой продукции (товаров) или под выполнение определенных договором работ, оказание услуг, которые предприятие обязалось осуществить в будущем. Возможны и другого рода расчеты (внеоперационные). В любом случае речь идет о предварительной оплате (авансах), т. к. в случае оплаты за уже осуществленные поставки, расчеты между этими субъектами проходят через счет 363 «Расчеты с участниками ФПГ».
Как и в предыдущем случае для учета расчетов с отечественными и иностранными контрагентами желательно открыть два счета третьего порядка.
312 69 Поступление арендных платежей от иностранного арендатора в счет будущих периодов, получение оплаты подписных периодических изданий, выручки от предварительной продажи транспортных билетов и билетов театрально-зрелищных мероприятий, получение в счет будущих периодов абонентской платы за пользование определенными средствами связи.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
312 701,
702,
703
Поступление на текущий счет выручки от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Проводка возможна либо в случае применения предприятием кассового метода учета доходов, либо в случае, когда дата передачи покупателю юридических прав на товар и дата поступления от него оплаты совпадают.
312 715 Такой проводкой отражаются полученные на валютный штрафы и другие суммы санкций без предварительного начисления.
312 714, 744 Начисление положительной курсовой разницы (в случае девальвации гривны) на дату баланса или на дату расчета (с покупателем, с поставщиком и пр.). С какой деятельностью связывать возникшую разницу: с операционной или неоперационной (финансовой, инвестиционной), остается неясным.
312 731 Поступление дивидендов от предприятия-эмитента, которое не является по отношению к данному инвестору дочерним или ассоциированным предприятием.
Примечание. Такая проводка возможна только в случае, когда дивиденды не начисляются предварительно проводкой Дт 373 Кт 731, а без объявления поступают в кассу наличными или на текущий счет, – что вряд ли случается на практике (разве только по банальной невнимательности бухгалтера).

Корреспонденция по кредиту счета 312 «Текущие счета в иностранной валюте»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
141 312 Приобретение контрольного пакета акций или пакета, позволяющего оказывать существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия-эмитента акций. В дальнейшем приобретенные акции учитываются по методу участия в капитале: с учетом периодически прирастающей в случае прибыли или уменьшающейся в случае убытка доли инвестора в капитале эмитента.
В данном случае речь идет о приобретении акций у иностранного участника рынка ЦБ.
142 312 Приобретение долгосрочных облигаций, векселей, эмитированных дочерними и/или ассоциированными предприятиями (связанными сторонами), зарегистрированными за пределами Украины.
143 312 Приобретение долгосрочных облигаций, векселей эмитентов, которые по отношению к данному предприятию не являются дочерними или ассоциированными и которые зарегистрированы за пределами Украины.
Речь идет о долгосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (нетоварные) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения свыше 12 месяцев.
18 312 Передача банку или другому кредитному учреждению денежных средств на долгосрочный депозит.
Примечание. На счете 18 могут числиться только те денежные средства, которые переданы банку по депозитному договору и срок возврата которых превышает 12 месяцев от даты баланса. В случае же, если вместо договора предприятию выдан депозитный сертификат, эти деньги следует учитывать на счете 143, если сертификат долгосрочный, или на счете 35, если краткосрочный. Указанные условия не являются обязательными, т. к. и в случае заключения депозитного договора, и в случае получения вместо такового депозитного сертификата передача на депозит средств равно считается финансовой инвестицией: текущей или долгосрочной, в зависимости от срока депозита.
302 312 Приходование наличных в валютную кассу предприятия после получения их в банке кассиром.
314 312 Открытие аккредитива.
При использовании аккредитивных счетов кредитуется счет «Аккредитивы в банке»» и дебетуется счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Далее по кредиту счета 63 проводят оприходование поступлений в дебет соответствующего счета активов. Аналитический учет по движению средств в аккредитивах выполняется в разрезе каждого аккредитива в форме ведомости или карточек аналитического учета.
332 312 Получение в банке дорожного чека на имя сотрудника предприятия. Сумма, обозначенная в дорожном чеке, перечислена с валютного счета предприятия.
333 312 Зачисление денежных средств в иностранной валюте на временный счет с целью покупки другой иностранной валюты.
334 312 Перечисление валютных средств на временный счет с целью продажи иностранной валюты на МВРУ.
35 312 Приобретение краткосрочных облигаций, финансовых векселей и других ЦБ с целью получения инвестиционного дохода.
Примечание. Речь идет о краткосрочных долговых ЦБ, например таких как: финансовые (не коммерческие) векселя, денежные и сберегательные сертификаты, облигации и другие документально оформленные свидетельства со сроком исполнения не более 12 месяцев (такие инвестиции учитываются на счете 352) или не более 3 месяцев (такие инвестиции учитываются на счете 351 и называются эквивалентами денежных средств).
351,
352
312 Приобретение краткосрочных облигаций, финансовых векселей и других ЦБ с целью получения инвестиционного дохода.
См. примечание к предыдущей проводке.
362 312 Возврат денег покупателю-нерезиденту в случае возврата им ранее отгруженных/переданных и уже оплаченных товаров, или в случае излишка перечисленных им денег.
371 312 Уплата аванса (предоплаты) иностранному поставщику под будущую поставку материальных ценностей или подрядчику под выполнение работ, оказание услуг.
372 312 Перевод валютных средств безналичным путем на личный счет подотчетного лица.
39 312 Перечисление денежных средств в иностранной валюте в оплату услуг, которые будут потребляться предприятием в будущем (подписка на периодические издания, оплата страховых полисов и проч.). Проводка действительна, если не применяется счет 377 (см. проводку Дт 39 Кт 377).
451 312 Изъятие капитала: выкуп акций собственной эмиссии у иностранных участников.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
473 312 Использование средств резерва на покрытие гарантийных обязательств. В частности, это может быть выплата денежной компенсации иностранному потребителю за бракованные изделия, которые по каким-то причинам не могут быть отремонтированными, а замена изделий потребителю нежелательна.
48 312 Возврат неиспользованного валютного гранта или его части, оставшейся неиспользованной.
502 312 Погашение долгосрочного валютного кредита или части этих обязательств, составляющей проценты за кредит.
Долгосрочные кредиты, согласно П(С)БУ 11, учитываются по дисконтированной стоимости, т. е. вместе с процентами, которые в соответствии с условиями договора периодически начисляются и уплачиваются. Так, начисление процентов отражается проводкой Дт 951 Кт 502 (сумма процентов прибавляется к основной сумме кредита), а уплата – проводкой Дт 502 Кт 311.
504 312 Погашение отсроченного долгосрочного валютного кредита или части этих обязательств, составляющей проценты за кредит, т. к. все долгосрочные кредиты/займы учитываются по дисконтированной (текущей) стоимости.
См. комментарий к предыдущей проводке.
506 312 Погашение долгосрочных небанковских валютных займов или части, составляющей проценты по займам.
См. комментарий к той же проводке (Дт502 Кт312).
512 312 Досрочное погашение обязательств по долгосрочному валютному векселю.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
521 312 Погашение долгосрочных облигаций по истечении срока их обращения.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311
53 312 Выплата очередных платежей по договору лизинга или долгосрочной операционной аренды отдельных объектов (счет 531) или целостных имущественных комплексов (счет 532).
Речь идет о лизинговом договоре с иностранным лизингодателем.
602 312 Погашение краткосрочного валютного кредита.
Краткосрочные кредиты, согласно П(С)БУ 11, учитываются «по сумме погашения», т. е. по недисконтированной стоимости. Это значит, что проценты по таким кредитам учитываются на отдельном счете.
604 312 Погашение отсроченного краткосрочного валютного кредита.
На счете 603 учитываются кредиты в национальной валюте, переведенные со счета 601 после пролонгирования с кредитором договора.
606 312 Погашение просроченного краткосрочного небанковского валютного займа.
На счете 605 учитываются займы в национальной валюте, переведенные со счета 601 от даты, после которой они считаются просроченными.
612 312 Погашение долгосрочных валютных обязательств, переведенных в разряд текущих в силу наступления срока их погашения в текущем году.
Такие обязательства еще называют текущей частью долгосрочных обязательств. Иными словами, если остаток или часть долгосрочного обязательства подлежит погашению в течение последующих двенадцати месяцев, то эта часть или остаток долгосрочной задолженности следует квалифицировать как текущую.
622 312 Погашение текущих обязательств по валютному векселю.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 311.
632 312 Погашение обязательств перед иностранными поставщиками и подрядчиками за поставленные ТМЦ, выполненные и принятые работы, оказанные и потребленные предприятием услуги.
633 312 Погашение обязательств перед дочерним предприятием за поставленные ТМЦ (выполненные и принятые работы, оказанные и потребленные предприятием услуги).
654,
655
312 Перечисление денежных средств страховщикам-нерезидентам по договорам индивидуального страхования (на основании личных заявлений) и по договорам страхования имущества предприятия.
671, 672 312 Погашение обязательств перед иностранными участниками (учредителями) по начисленным дивидендам (671), а так же возврат долей при выходе участников из предприятия (672).
681 312 Возврат иностранному поставщику или подрядчику ранее полученного аванса вследствие расторжения договора.
682 312 Возврат уплаченных дочерним предприятиям-нерезидентам сумм в связи с неисполнением договорных обязательств по поставке в их адрес готовой продукции (товаров) или выполнению работ, оказанию услуг. Возможны и другого рода расчеты, внеоперационные, т. е. не связанные с поставками продукции и товаров для текущей деятельности.
945, 974 312 Начисление отрицательной курсовой разницы (в случае ревальвации гривны) на дату баланса или на дату расчета (с покупателем, с поставщиком и пр.). С какой деятельностью связывать возникшую разницу: с операционной или неоперационной (финансовой, инвестиционной), остается неясным.

Корреспонденция по дебету счета 313 «Прочие счета в банках в национальной валюте»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
313 311 Депонирование денежных средств на специальный счет (в аккредитив, на карточный счет, на счет филиала и др.) с основного (текущего) счета. Сюда относится и минимальный депозитный взнос (неснижаемый остаток), и сумма, перечисляемая на карт-счет для обслуживания текущих расходов.
313 331 Передача корпоративной карты после её использования в качестве источника наличности (получение денег через банкомат) в бухгалтерию предприятия на хранение.
313 372 Передача на хранение в бухгалтерию предприятия корпоративной карты, ранее выданной подотчетному лицу на определенные корпоративные нужды. Проводка выполняется после принятия от п/о лица авансового отчета.
313 501, 601 Депонирование денежных средств на специальный счет (в аккредитив, на карточный счет, на счет филиала и др.) в случае привлечения для этой цели банковского кредита

Корреспонденция по кредиту счета 313 «Прочие счета в банках в национальной валюте»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
311 313
  1. Возврат на текущий счет остатка неиспользованного аккредитива
  2. Закрытие чековой книжки
331 313 Выдача корпоративной карты подотчетному лицу на командировочные расходы.
372 313 Выдача корпоративной карты подотчетному лицу для закупки товара или на другие корпоративные нужды. Данную проводку не следует путать с проводкой, приведенной выше (Дт 331 Кт 313), т. к. это как раз тот случай, когда сотрудник не должен получать наличные через банкомат, а должен предъявить карточку на месте платежа.
377 313 Уплата комиссионных банку и/или процессинговой организации за обслуживание карт-счета.
475 313 Выплаты из призового фонда. Выплаты проводятся постепенно, по мере предъявления выигравших лотерей.
476 313 Выплат джек-пота выигравшему игроку. Выплата проводятся единоразово (в отличие от призового фонда), т. к. этот выигрыш приходится только на одну лотерею.
48 313 Возврат неиспользованной части средств целевого финансирования со специального счета предприятия.
501, 601 313 Возврат неиспользованного аккредитива или остатка на чековой книжке к источнику их депонирования (в частичное погашение кредита, ранее выданного банком на пополнение чековой книжки или на открытие аккредитива).
631 313
  1. Перечисление денег поставщику с аккредитива против товарных документов
  2. Перечисление денег поставщику со счета «Чековая книжка» после предъявления поставщиком/подрядчиком банку чека, выписанного представителем покупателя/заказчика.

Корреспонденция по дебету счета 314 «Прочие счета в банках в иностранной валюте»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
314 312 Депонирование валютных средств на специальный счет (в аккредитив, на карточный счет, на счет филиала и др.) с валютного счета. Сюда относится и минимальный депозитный взнос (неснижаемый остаток), и сумма, перечисляемая на кварт-счет для обслуживания текущих расходов.
314 332 Передача корпоративной карты после её использования в качестве источника валютной наличности (получение денег через банкомат в загранкомандировке) в бухгалтерию предприятия на хранение.
314 372 Передача на хранение в бухгалтерию предприятия корпоративной валютной карты, ранее выданной подотчетному лицу на определенные корпоративные нужды. Проводка выполняется после принятия от п/о лица авансового отчета.
314 502, 602 Депонирование денежных средств в иностранной валюте на специальный валютный счет (в аккредитив, на карточный счет, на счет филиала, находящегося за пределами Украины и др.) в случае привлечения для этой цели банковского кредита.
314 714, 744 Начисление положительной курсовой разницы (в случае девальвации гривны) на дату баланса или на дату расчета.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 312.

Корреспонденция по кредиту счета 314 «Прочие счета в банках в иностранной валюте»

Дт Кт Комментарии к бухгалтерским проводкам
312 314
  1. Возврат на валютный счет остатка неиспользованного аккредитива
  2. Закрытие валютной чековой книжки
332 314 Выдача корпоративной карты подотчетному лицу на командировочные расходы.
372 314 Выдача корпоративной карты подотчетному лицу для закупки товара или на другие корпоративные нужды.
377 314 Уплата комиссионных банку и/или процессинговой организации за обслуживание карт-счета.
502, 602 314 Возврат неиспользованного валютного аккредитива или остатка иностранной валюты на чековой книжке к источнику их депонирования (в частичное погашение валютного кредита, ранее выданного банком на пополнение чековой книжки или на открытие аккредитива).
632 314
  1. Перечисление денег поставщику с аккредитива против товарных документов
  2. Перечисление денег поставщику со счета «Расчетная чековая книжка» после предъявления поставщиком/подрядчиком банку чека, выписанного представителем покупателя/заказчика.
945, 974 314 Начисление отрицательной курсовой разницы (в случае ревальвации гривны) на дату баланса или на дату расчета.
См. комментарий к аналогичной проводке по счету 312.

1 Закон Украины от 12.07.01 № 2664 – III в редакции от 06.02.03г., действующей с 11.06.03г.

2 См. ЗУ № 723/97 – ВР от 16.12.97 г. «О финансовом лизинге» в редакции от 11.12.03г., действующей с 16.01.04г.


Р.Е.Грачева
Методология бухгалтерского учета